НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Определение договора займа содержится в Гражданском кодексе РБ (далее – ГК). По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК).
Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее – НК) определено, что объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК).
Поскольку законодательством не установлено иное, то из изложенного следует, что объект обложения НДС возникает у плательщиков как при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей от займодавца заемщику, так и при возврате предмета займа заемщиком займодавцу.
Организация «А» передала организации «Б» товар по договору займа. В установленный договором займа срок организация «Б» вернула товар займодавцу.
Объект обложения НДС возникает и у займодавца при передаче товара, и у заемщика при возврате.
Белорусская организация передала резиденту Украины товар по договору займа. В установленный договором срок резидент Украины вернул товар займодавцу.
Для определения объекта обложения НДС необходимо установить, является ли территория Республики Беларусь местом реализации.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Таким образом, объект налогообложения возникает у займодавца, поскольку отгрузка товара производится с территории Беларуси. При возврате товара займодавцу последний (резидент Беларуси) должен уплатить НДС при ввозе данного товара с территории Украины на территорию Республики Беларусь.
Организация «А» передала организации «Б» товар по договору займа в 2010 г. Возврат товара займодавцу производится согласно договору в 2012 г.
В 2010 г. передача объектов в рамках договора займа не признавалась объектом обложения НДС.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Объект налогообложения в данном случае отсутствует у обеих сторон, поскольку исполнение договора займа начато в 2010 г.
По договорам займа применяются такие же ставки НДС, как и при реализации товаров:
– 0 % – по товарам, помещенным под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенным (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
– 10 % – по производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; а также по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287;
– 9,09 % (10 / 110 × 100 %) – по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (сахар белый);
– 0,5 % – по ввозимым на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза для производственных нужд обработанным и необработанным алмазам во всех видах и другим драгоценным камням (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103);
– 20 % – в остальных случаях.
По договору займа резидент РБ передает товар резиденту Польши. Возврат товара займодавцу согласно договору производится через полгода.
Займодавец вправе применить нулевую ставку НДС при передаче предмета займа заемщику-нерезиденту при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (указаны в п. 2 ст. 102 НК).
Налоговую базу НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей нужно определять как стоимость передаваемых товаров, предусмотренную договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженную в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК).
Кроме того, участникам договора займа необходимо учитывать положения НК об увеличении налоговой базы. Так, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 1 ст. 98 НК).
Применительно к договору займа данные положения означают, что, если стоимость товаров, возвращаемых займодавцу выше стоимости, по которой товары получены заемщиком, займодавцу при получении таких товаров необходимо произвести доначисление налога. Если же стоимость товаров, возвращаемых займодавцу, ниже стоимости, по которой они получены заемщиком, увеличение налоговой базы происходит у заемщика.
Организация «А» передала в апреле 2012 г. организации «Б» партию товара (150 единиц) по договору займа. Возврат товара займодавцу по условиям договора производится в мае 2012 г. Учетная цена товара у займодавца составила 80 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 × 20 / 100) с учетом НДС. Учетная цена, по которой заемщик возвращает товар, равна 88 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 105,6 тыс. руб. (88 + 88 × 20 / 100) с учетом НДС.
В данном случае налоговая база у займодавца при передаче товара в заем составит 12 000 тыс. руб. (80 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 400 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. × 20 / 100).
При получении в мае 2012 г. товара от заемщика займодавец должен доначислить НДС исходя из разницы между стоимостью, по которой были переданы товары, и стоимостью, по которой они были получены обратно, поскольку стоимость полученных обратно товаров выше стоимости, по которой товары были переданы. Сумма увеличения налоговой базы в таком случае составит 1 440 тыс. руб. ((105,6 тыс. руб. × 150 шт.) – (96 тыс. руб. × 150 шт.)). Сумма доначисленного НДС – 240 тыс. руб. (1 440 тыс. руб. × 20 / 120).
Налоговая база у заемщика при передаче товаров обратно займодавцу составит 13 200 тыс. руб. (88 тыс. руб. × 150 ед.), а исчисленная сумма НДС – 2 640 тыс. руб. (13 200 тыс. руб. × 20 / 100).
Организация «А» передала организации «Б» партию товара (150 единиц) по договору займа. Учетная цена товара составляла 80 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 × 20 / 100) с учетом НДС. Заемщик вернул товары в полном объеме по учетной цене 76 тыс. руб. без НДС (за 1 единицу), или 91,2 тыс. руб. (76 + 76 × 20 /100) с учетом НДС.
В данном случае налоговая база у займодавца составит 12 000 тыс. руб. (80 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 400 тыс. руб. (12 000 тыс. руб. × 20 / 100).
У заемщика налоговая база равна 11 400 тыс. руб. (76 тыс. руб. × 150 шт.), а исчисленная сумма НДС – 2 280 тыс. руб. (11 400 тыс. руб. × 20 / 100). Кроме того, сумма увеличения налоговой базы в связи с тем, что товары возвращаются займодавцу по меньшей стоимости, чем та, по которой они были получены, составит у заемщика 720 тыс. руб. ((96 тыс. руб. × 150 шт.) – (91,2 тыс. руб. × 150 шт.)), а сумма доначисленного налога – 120 тыс. руб. (720 тыс. руб. × 20 / 120).
Момент фактической реализации
Порядок определения момента фактической реализации определен в ст. 100 НК.
По общему правилу момент фактической реализации плательщик определяет в зависимости от метода признания выручки согласно учетной политике «по отгрузке» либо «по оплате»: как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав либо как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 1, 2 ст. 100 НК).
Для договоров займа с 2012 г. отдельно предусмотрено, что при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается день передачи (п. 4 ст. 100 НК).
То есть момент фактической реализации по договорам займа не зависит от метода признания выручки, предусмотренного учетной политикой («по отгрузке» либо «по оплате»). Следовательно, и займодавцы, работающие «по отгрузке», и займодавцы, работающие «по оплате», определяют момент фактической реализации как приходящийся на отчетный период день передачи товаров по договору займа. Исчисление НДС по доходу, полученному займодавцем, производится в момент возврата займа. Исчисление НДС по доходу, полученному заемщиком, осуществляется также в момент возврата займа.
16 апреля 2012 г. организация, определяющая выручку «по оплате», передала по договору займа товары другой организации, у которой выручка определяется «по отгрузке». Согласно договору заемщик обязуется вернуть товар займодавцу 31 мая 2012 г.
В данном случае у займодавца момент фактической реализации наступает в день передачи предмета займа, т.е. 16 апреля 2012 г., а у заемщика момент фактической реализации наступает при передаче товара займодавцу, т.е. 31 мая 2012 г.
Общая сумма исчисленного НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК). Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 107 НК).
Таким образом, поскольку займодавец и заемщик при передаче предметов займа для целей исчисления НДС выступают продавцами, то они вправе принимать предъявленные суммы налога к вычету в установленном законодательством порядке. При этом момент наступления права на вычет зависит от метода признания выручки: «по отгрузке» либо «по оплате».
– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст. 100 НК (т.е. «по отгрузке»);
– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 100 НК (т.е. «по оплате»).
Справочно: ведение книги покупок организация устанавливает в учетной политике. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Таким образом, заемщик, работающий «по отгрузке», вправе принять к вычету предъявленную займодавцем сумму НДС после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой), а займодавец, работающий «по отгрузке», при получении обратно товаров от заемщика вправе принять к вычету предъявленную заемщиком сумму НДС также после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой).
Для заемщика, работающего «по оплате», право на вычет предъявленной займодавцем суммы НДС наступает при возврате им предмета займа при условии отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой). Для займодавца, работающего «по оплате», право принять к вычету предъявленную заемщиком сумму НДС наступает при получении обратно товаров от заемщика при условии отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение установлено учетной политикой).
Организация «А» (выручку определяет «по отгрузке») передала 16 апреля 2012 г. по договору займа товары организации «Б» (выручку определяет «по оплате», ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой). Возврат товара займодавцу произведен по той же цене 31 мая 2012 г.
В данном случае право на вычет предъявленной займодавцем суммы НДС у заемщика наступает только при возврате им предмета займа после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок, т.е. не ранее 31 мая 2012 г.
Право на вычет при получении обратно товаров от заемщика у займодавца наступает также после отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете, т.е. 31 мая 2012 г.
В состав внереализационных доходов организация обязана включить положительную разницу, возникающую между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы необходимо отразить в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных расходов следует включить отрицательную разницу, возникающую между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа. Такие расходы предусмотрено отражать в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.19 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, при возникновении разницы между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, эта разница должна учитываться при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, сумму НДС, доначисленную в связи с возникновением разницы между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, следует учитывать в составе внереализационных расходов.
Для обобщения информации о наличии и движении в т.ч. предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Предоставление другим организациям краткосрочных займов следует отражать по дебету счета 58 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или других счетов. Погашение краткосрочных займов отражают по дебету счета 51 или других счетов и кредиту счета 58. К счету 58 может быть открыт субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (п. 44 Инструкции № 50).
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации в т.ч. о наличии и движении предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев).
К счету 06 может быть открыт субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы».
Таким образом, у займодавца ведение учета по предоставленным займам осуществляется на счетах 58 и 06.
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражают информацию о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам. К счету 66 может быть открыт субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», который предназначен для учета наличия и движения краткосрочных займов (п. 51 Инструкции № 50).
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
К счету 67 может быть открыт субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Рассмотрим на конкретной ситуации порядок отражения операций по договору займа у заемщика и у займодавца.
Ситуация
Организация «А», определяющая выручку «по отгрузке», передала организации «Б», определяющей выручку «по оплате», товары (200 единиц). Товары отгружены заемщику 16 апреля 2012 г. по учетной цене 84 тыс. руб. без НДС (за единицу), или 100,8 тыс. руб. (84 + 84 × 20 / 100) с учетом НДС. В товаросопроводительных документах выделен НДС в сумме 3 360 тыс. руб.
7 мая 2012 г. заемщик закупил партию товаров для возврата займодавцу. 14 мая 2012 г. произведен возврат товаров займодавцу в полном объеме по учетной цене 80 тыс. руб. без НДС (за единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 × 20 / 100) с учетом НДС. Сумма НДС, выделенная при возврате в товаросопроводительных документах, составила 3 200 тыс. руб.
В учете займодавец (организация «А») должен отразить следующие операции (см. табл. 1):
В учете заемщика (организация «Б») отражаются следующие операции (см. табл. 2):
Источник
Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR
Для пополнения оборотных средств организации могут привлекать краткосрочные либо долгосрочные займы. Иногда, чтобы получить заем, организации следует обеспечить его залогом. Нередко займодавец и заемщик заключают соглашение о новации обязательства по возврату процентов по займу либо осуществляют перевод долга по уплате части долговых обязательств на третье лицо. В чем состоит сущность таких договоров, как отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете, разъясняет автор данной статьи.
Условия выдачи займа оговаривайте в договоре с учетом требований законодательства
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (пп. 1, 2 ст. 762 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 763 ГК).
Займы бывают долгосрочнымии краткосрочными
Для целей бухгалтерского учета займы подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Для обобщения информации о предоставленных другим организациям займах (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
К счету 06 может быть открыт субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы».
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражают по дебету счета 06 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 06.
Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев).
К счету 58 может быть открыт субсчет 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».
Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражают по дебету счета 58 и кредиту счетов 51, 52 «Валютные счета» и других счетов.
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 51 и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражают по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 58 (п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Проценты, причитающиеся к получению, в бухгалтерском учете ежемесячно признают доходами по инвестиционной деятельности и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 14, 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Заемщик может перевести долг на нового должника
Нередки случаи, когда у заемщика отсутствуют денежные средства для погашения обязательств по договору займа. В таком случае стороны могут прийти к соглашению о погашении обязательств иным способом. Так, при недостаточности средств для погашения обязательств по займу организация имеет право перевести свой долг на нового должника. При этом обязательно необходимо согласие кредитора (п. 1 ст. 362 ГК).
Ситуация 1. Бухучет при переводе части долга на третье лицо
Организация в феврале 2014 г. предоставила другой организации заем сроком на 20 месяцев для приобретения объекта основных средств на сумму 200 000 000 руб. Сумма займа погашается в конце срока действия договора. Ежемесячная сумма процентов по займу составляет 5 500 000 руб. Проценты перечисляются на расчетный счет займодавца в последний день месяца.
В связи с отсутствием достаточного количества средств в марте 2014 г. заемщик с согласия займодавца перевел свой долг по уплате части займа и процентов на третье лицо, которое погасило причитающуюся задолженность.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (cм. табл. 1):
Новация является одним из способов прекращения договорных обязательств
Обязательство можно прекратить соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством междутеми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Это и является новацией (п. 1 ст. 384 ГК).
При заключении соглашения о новации первоначальное обязательство заемщика по возврату денежного займа может прекращаться частично. Поскольку надлежащее исполнение прекращает обязательство, при получении от заемщика денежных средств в оставшейся сумме разницы между первоначальным обязательством и новированной его суммой обязательство по возврату займа прекращается.
Ситуация 2. Бухучет при новации части денежного обязательства оказанием услуг
Организация (займодавец) в январе 2014 г. заключила с организацией (заемщиком) договор займа на сумму 90 000 000 руб. Денежные средства перечислены заемщику в этот же день. Срок договора займа – 9 месяцев. Сумма основного долга погашается равными долями в последний день квартала. Ежемесячная сумма процентов – 2 600 000 руб. Проценты погашаются в последний день квартала.
В связи с недостаточностью денежных средств для возврата займа в полном объеме в марте 2014 г. между займодавцем (кредитором) и заемщиком (должником) заключено соглашение о новации обязательства по возврату процентов по займу в обязательство по оказанию должником транспортных услуг. Стоимость транспортных услуг составляет 4 800 000 руб. (в т.ч. НДС – 800 000 руб.). Разница между обязательством по процентам и обязательством по оказанию транспортных услуг зачислена на расчетный счет 31 марта 2014 г.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
Залог как способ исполнения обязательства
Исполнение обязательства, в т.ч. по договору займа, может быть обеспечено залогом: кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 315 ГК).
Справочно: предметом залога может быть всякое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (п. 1 ст. 317 ГК).
Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст. 318 ГК).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает, на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено взыскание, в т.ч. по решению суда (ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК).
Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание по решению суда, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если ГК и другими актами законодательства не установлен иной порядок. При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяют правила о договоре купли-продажи, установленные гл. 30 ГК (пп. 1, 4 ст. 331 ГК).
Ситуация 3. Бухучет при погашении займа путем зачета стоимости залогового имущества
По договору займа организация (займодавец) предоставила организации (заемщику) денежные средства в сумме 200 000 000 руб. на 3 месяца. Сумма процентов в размере 15 000 000 руб. и сумма займа погашаются в последний день срока действия договора. В обеспечение исполнения обязательства по возврату займа между сторонами заключен договор залога, по которому заемщик (залогодатель) предоставил займодавцу (залогодержателю) в залог автомобиль оценочной стоимостью 240 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 40 000 000 руб.).
По истечении установленного договором срока денежные средства заемщиком не возвращены, в связи с чем организация-займодавец в его адрес выставила претензию в сумме 215 000 000 руб., которая признана заемщиком в полном объеме.
В счет оплаты стоимости автомобиля произведен зачет обеспеченных залогом требований по договору займа. Оставшаяся после зачета сумма задолженности за автомобиль перечислена на расчетный счет заемщика.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 3):
Каковы особенности налогообложения займов
Объектами обложения НДС признают обороты по передаче на территории Республики Беларусь товаров в рамках договора займа в виде вещей. При этом деньги к товарам не относятся (подп. 1.1.9 п. 1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Объектами обложения НДС не признают операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК).
Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, при налогообложении прибыли учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).
Справочно: дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных расходов включают также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Источник