Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
НУЖНО ЛИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДИСКОНТИРОВАНИЕ ВЫДАННОГО ЗАЙМА?
ТОО заключило договор займа с сотрудником на сумму 5 400 000 тенге на 3 года, с условием погашения 50% от суммы заработка ежемесячно (заработок на руки 300 000 тенге). Необходимо ли дисконтировать в учете ТОО данную долгосрочную дебиторскую задолженность и какими проводками оформить? Какую ставку процента применить при условии, что ранее таких операций в учете ТОО не было? Могли бы Вы предоставить расчет дисконта с учетом ежемесячного погашения части суммы займа?
Дисконтирование займов согласно МСФО (МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9), а также МСФО для малого и среднего бизнеса (раздел 11) осуществляется только в том случае, если заем выдан на нерыночных условиях, то есть например, со ставкой вознаграждения существенно отличающейся от рыночной, или же если заем беспроцентный.
Займы не нужно дисконтировать, если эффект дисконтирования не является существенным, но это обычно соблюдается по краткосрочным займам, либо по тем займам, по которым ставка вознаграждения не существенно отличается от рыночной ставки вознаграждения по займам с такими же условиями.
В Вашем случае, же заем является беспроцентным и долгосрочным, поэтому дисконтирование займа для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности нужно осуществлять.
Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, раздела 11 МСФО для малого и среднего бизнеса, первоначально выданный беспроцентный заем отражается в учете по справедливой стоимости, которая оценивается как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
То есть, если компания определяет справедливую стоимость финансового актива (выданный заем), то ставка будет оцениваться на основании кредитного рейтинга соответствующего контрагента (заемщика) и представлять собой ставку, по которой он мог бы получить заемные средства на аналогичных условиях.
В данном случае, заем выдается физлицу, поэтому можно ориентироваться на средние рыночные ставки по банковским кредитам для физлиц с подобными условиями (в частности, сроком погашения). Эти средние ставки можно найти на сайте Национального банка Казахстана (в разделе статистика).
В последующем заем учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.
Дисконтирование выполняется по формуле:
PV = FV х 1/(1+i)n
Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV — будущая стоимость
i — ставка процента
n — период.
В Вашем случае, погашение займа осуществляется на ежемесячной основе одинаковыми суммами, поэтому рассчитывать нужно приведенную (дисконтированную) стоимость аннуитета.
Рассмотрим пример.
Пример
Допустим, сумма выданного займа составляет 3 000 000 тенге, срок займа 3 года, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 20 % (условно). Погашение займа осуществляется в конце каждого года. Ежегодная сумма погашения составляет 1 000 000 тенге.
Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента:
PV1 (1 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 1 = 833 333 тенге;
PV2 (2 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 2 = 694 444 тенге;
PV2 (3 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 3 = 578 704 тенге.
Итого: 2 106 481 тенге.
Сумма дисконта: 3 000 000 — 2 106 481 = 893 519 тенге.
Расчет приведенной стоимости аннуитета можно также осуществлять автоматически с использованием специальных калькуляторов.
Проводка при предоставлении займа:
Д-т счета 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» — 2 106 481 тенге,
Д-т счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 893 519 тенге,
К-т счета «Денежные средства» — 3 000 000 тенге.
Таким образом, в Вашем случае необходимо прежде всего определить ставку для дисконтирования займа, ориентируясь на рыночные ставки по кредитам физлицам, размещенные на сайте Национального банка РК.
Далее произвести расчет приведенной стоимости аннуитета согласно вышеприведенной формуле и примера, с учетом, того, что:
Аннуитет = 150 000 тенге;
Периоды = 36 мес.
Затем, определить сумму дисконта как разницу между выданной суммой займа и приведенной (дисконтированной) суммой аннуитета.
Также нужно отметить, что если Ваша организация в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет НСФО, то дисконтирование займа не производится, так как данный Стандарт не предусматривает этого.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Как рассчитать и отразить в учете дисконтирование займа по рыночной ставке вознаграждения?
(К. Рахманов, аудитор РК, СIPA, 24 января 2017 г.)
ТОО (МСФО, ОУР) получило возвратные займы на нерыночных условиях с выплатой вознаграждения по ставке 5,5% годовых согласно договорам сроком на 5 лет. Займы получены в конце 2015 года и в середине 2016 года. Возврат займа с учетом начисленного вознаграждения предусмотрен по окончанию срока договора, т. е. по истечении 5 лет. Как определить размер эффективной ставки для дисконтирования полученных займов? Включается ли сумма начисленного вознаграждения по займу в расчет при дисконтировании, если да, то, как это осуществить? Можно ли привести примеры расчетов дисконтирования полученных займов от физического, а также от юридического лиц с указанием бухгалтерских проводок?
Размер эффективной ставки для дисконтирования определяется ТОО самостоятельно. Основным критерием для ее выбора может служить рыночная ставка, которая применяется независимыми сторонами при аналогичных займах. То есть, если бы этот заем был получен от не связанной стороны, то применялась бы рыночная ставка вознаграждения. Рыночную ставку по такому займу можно узнать, обратившись в банк, или проанализировав рыночные ставки вознаграждений нескольких банков для клиентов.
Пример для дисконтирования по рыночной ставке 15% (например), вознаграждение начисляется 1 раз в год, оплачивается 1 раз в год, основная сумма займа оплачивается в конце 5-летнего срока, сумма основного займа 1 млн. тенге (условная сумма). Денежные потоки будут представлены начислением и оплатой вознаграждения 1 млн. × 5,5% = 55 тыс. тенге каждый год. Остальные расчеты приведены в таблице. Источник получения займа (физическое или юридическое лицо) не имеет значения для расчетов и бухгалтерского учета.
Источник
Получить полный доступ к документу
Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить
И. Иванова, профессиональный бухгалтер РК, САР
ДИСКОНТИРОВАНИЕ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ЗАЙМОВ
Многие бухгалтера в связи с переходом из компаний на МСФО задумываются над тем: что такое дисконтирование денежных потоков, нужно ли его проводить в учете, для чего необходимо проводить дисконтирование?
Смысл дисконтирования заключается в том, что текущая стоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости. Согласно теории стоимости денег одна и та же сумма, выплачиваемая в разные моменты времени, имеет разную стоимость. Причины такого утверждения заключаются в следующем:
1) риск неполучения;
2) возможность альтернативных инвестиций.
Например:
Компания приобрела активы по договорной стоимости, но получила при приобретении активов значительную отсрочку платежа.
Т. е. фактически компания приобрела активы дешевле, т. к. через определенное время стоимость денег, которые компания будет уплачивать за приобретенные активы, в будущем изменится.
Дисконтирование — это определение стоимости денежного потока, путем приведения стоимости всех выплат к определенному моменту времени. Дисконтирование является базой для расчетов стоимости денег с учетом фактора времени.
Дисконтированная (приведенная, текущая) стоимость — оценка стоимости (текущий денежный эквивалент) будущего потока платежей исходя из различной стоимости денег, полученных в разные моменты времени (концепция временной ценности денег). Дисконтированная стоимость некоторой будущей суммы равна денежной сумме, при инвестировании которой сейчас (с доходностью, равной ставке дисконтирования), в будущем (в тот же момент времени) будет получена указанная изначально сумма. Дисконтированная стоимость потока платежей равна сумме дисконтированных стоимостей отдельных платежей, входящих в этот поток.
Дисконтированная стоимость широко используется в экономике и финансах как инструмент сравнения потоков платежей, получаемых в разные сроки. Модель дисконтированной стоимости позволяет определить, какой объем финансовых вложений готов сделать инвестор для получения данного денежного потока. Дисконтированная стоимость будущего потока платежей является функцией ставки дисконтирования, которая может определяться в зависимости от:
· доходности альтернативных вложений;
· стоимости привлечения (заимствования) средств;
· инфляции;
· срока, через который ожидается будущий поток платежей;
· риска, связанного с данным будущим потоком платежей;
· прочих факторов.
Показатель дисконтированной стоимости используется в качестве основы для вычисления амортизации финансовых займов, долгосрочной задолженности.
Источник
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
НУЖНО ЛИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДИСКОНТИРОВАНИЕ ВЫДАННОГО ЗАЙМА?
ТОО заключило договор займа с сотрудником на сумму 5 400 000 тенге на 3 года, с условием погашения 50% от суммы заработка ежемесячно (заработок на руки 300 000 тенге). Необходимо ли дисконтировать в учете ТОО данную долгосрочную дебиторскую задолженность и какими проводками оформить? Какую ставку процента применить при условии, что ранее таких операций в учете ТОО не было? Могли бы Вы предоставить расчет дисконта с учетом ежемесячного погашения части суммы займа?
Дисконтирование займов согласно МСФО (МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9), а также МСФО для малого и среднего бизнеса (раздел 11) осуществляется только в том случае, если заем выдан на нерыночных условиях, то есть например, со ставкой вознаграждения существенно отличающейся от рыночной, или же если заем беспроцентный.
Займы не нужно дисконтировать, если эффект дисконтирования не является существенным, но это обычно соблюдается по краткосрочным займам, либо по тем займам, по которым ставка вознаграждения не существенно отличается от рыночной ставки вознаграждения по займам с такими же условиями.
В Вашем случае, же заем является беспроцентным и долгосрочным, поэтому дисконтирование займа для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности нужно осуществлять.
Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, раздела 11 МСФО для малого и среднего бизнеса, первоначально выданный беспроцентный заем отражается в учете по справедливой стоимости, которая оценивается как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
То есть, если компания определяет справедливую стоимость финансового актива (выданный заем), то ставка будет оцениваться на основании кредитного рейтинга соответствующего контрагента (заемщика) и представлять собой ставку, по которой он мог бы получить заемные средства на аналогичных условиях.
В данном случае, заем выдается физлицу, поэтому можно ориентироваться на средние рыночные ставки по банковским кредитам для физлиц с подобными условиями (в частности, сроком погашения). Эти средние ставки можно найти на сайте Национального банка Казахстана (в разделе статистика).
В последующем заем учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.
Дисконтирование выполняется по формуле:
PV = FV х 1/(1+i)n
Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV — будущая стоимость
i — ставка процента
n — период.
В Вашем случае, погашение займа осуществляется на ежемесячной основе одинаковыми суммами, поэтому рассчитывать нужно приведенную (дисконтированную) стоимость аннуитета.
Рассмотрим пример.
Пример
Допустим, сумма выданного займа составляет 3 000 000 тенге, срок займа 3 года, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 20 % (условно). Погашение займа осуществляется в конце каждого года. Ежегодная сумма погашения составляет 1 000 000 тенге.
Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента:
PV1 (1 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 1 = 833 333 тенге;
PV2 (2 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 2 = 694 444 тенге;
PV2 (3 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 3 = 578 704 тенге.
Итого: 2 106 481 тенге.
Сумма дисконта: 3 000 000 — 2 106 481 = 893 519 тенге.
Расчет приведенной стоимости аннуитета можно также осуществлять автоматически с использованием специальных калькуляторов.
Проводка при предоставлении займа:
Д-т счета 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» — 2 106 481 тенге,
Д-т счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 893 519 тенге,
К-т счета «Денежные средства» — 3 000 000 тенге.
Таким образом, в Вашем случае необходимо прежде всего определить ставку для дисконтирования займа, ориентируясь на рыночные ставки по кредитам физлицам, размещенные на сайте Национального банка РК.
Далее произвести расчет приведенной стоимости аннуитета согласно вышеприведенной формуле и примера, с учетом, того, что:
Аннуитет = 150 000 тенге;
Периоды = 36 мес.
Затем, определить сумму дисконта как разницу между выданной суммой займа и приведенной (дисконтированной) суммой аннуитета.
Также нужно отметить, что если Ваша организация в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет НСФО, то дисконтирование займа не производится, так как данный Стандарт не предусматривает этого.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАКИЕ РИСКИ ВОЗНИКНУТ В СЛУЧАЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА?
Какие возможные риски по выдаче беспроцентного займа нашей компанией другой связанной стороне. Компания выдает займ Компании А (общий директор) в размере 30 млн. тг. сроком на 1 год. Какие налоговые/юридические/банковские/другие риски возникают для нашей Компании и для Компании А? Есть ли ограничения по срокам и суммам?
При предоставлении беспроцентных займов следует руководствоваться требованиями, установленными Гражданским кодексом РК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса установлено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Исходя из этого, следует, что одно юридическое лицо вправе выдать займ другому юридическому лицу, в том числе и являющемуся связанной стороной.
Ограничение распространяется на привлечение займов от граждан в качестве предпринимательской деятельности.
Кроме того, вознаграждение устанавливается договором займа, то есть по договору займ может быть беспроцентным.
Беспроцентный займ является финансовым инструментом. Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, первоначально беспроцентный займ отражается в учете по справедливой стоимости, которая представляет собой расчетную величину будущих поступлений по данному активу, дисконтированных по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения актива.
В последующем займ учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.
Дисконтирование выполняется по формуле:
PV = FV х 1/(1+i)n
Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV — будущая стоимость
i — ставка процента
n — период.
Допустим, сумма выданного займа составляет 11 000 000 тенге, срок займа 1 год, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 10 % (условно). Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента
PV = 11 000 000 × 1/(1+0,1) = 10 000 000 тенге
Последующий учет займа:
Проводки:
Предоставление займа:
Дебет счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 10 00 000 тенге,
Дебет счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 1 000 000 тенге,
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 11 000 000 тенге.
Последующий учет займа:
Дебет счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 1 000 000 тенге,
Кредит счета 6160 «Прочие доходы от финансирования» — 1 000 000 тенге.
Возврат займа заемщиком:
Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — 11 000 000 тенге,
Кредит счета 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» — 11 000 000 тенге.
Таким образом, в отношении займа по данным бухгалтерского учета возникают и доходы, и расход.
Согласно пункта 15 статьи 100 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налогового кодексом, в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Обратимся к подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса: если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
По беспроцентному займу денежный отток (при выдаче) равен денежному притоку (при возврате), никакого процентного дохода организация не получает. Доход возникает в бухгалтерском учете для корректировки стоимости актива (выданного займа), признание которого осуществляется для амортизации скидки по займу, которая признана расходом изначально при выдаче займа.
Таким образом, сумма дохода, признаваемого в бухгалтерском учете по беспроцентному выданному займу не рассматривается для целей исчисления КПН.
Следует также отметить, что, по краткосрочным займам эффект дисконтирования может быть признан несущественным с точки зрения конкретной организации, и, тогда составляется всего 2 проводки: при предоставлении займа и при его возврате на одну и ту же сумму.
Налоговые обязательства по КПН и НДС возникнут в том случае, если займ будет с вознаграждением, а не беспроцентный. Тогда вознаграждение по займу подлежит включению в совокупный годовой доход для целей КПН (пункт 2 статья 86 Налогового кодекса), образует облагаемый оборот для целей НДС (пункт 3-1 статья 238 Налогового кодекса).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник