При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Грамотно оформить договор займа вам помогут Путеводители по договорной работе от КонсультантПлюс. В частности, мы рекомендуем ознакомиться с информацией о рисках для займодавца и заемщика. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материалы.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
Облагается ли беспроцентный заем налогом на прибыль, узнайте здесь.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Кредитование — неотъемлемая часть экономических отношений. Иногда кредиты и займы выдаются в иностранной валюте. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета кредитных операций в этом случае.
Договор займа в валюте
Кредитно-валютные операции на территории РФ должны осуществляться в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Данный нормативный акт в общем случае запрещает заключать договор займа в валюте между юридическими лицами — резидентами РФ. Однако из этого запрета предусмотрен ряд исключений. Одно из них касается получения кредитов от уполномоченных банков (п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Кроме того, валютные операции между резидентами и нерезидентами (за исключением купли-продажи валюты) разрешены без ограничений (ст.6 закона № 173-ФЗ).
Следовательно, получение заемных средств в валюте на территории РФ возможно в двух случаях:
- Если одна из сторон сделки — нерезидент.
- Если кредитор является уполномоченным банком.
Бухгалтерский учет валютных кредитов при их получении
У заемщика все операции по кредитам и займам учитываются в зависимости от срока на счетах 66 (краткосрочные) и 67 (долгосрочные). Учет валютных кредитов и займов на отдельных счетах не производится, т.к. они по правилам бухгалтерского учета подлежат пересчету в рубли. Но если предприятие пользуется и валютными, и рублевыми заемным средствами можно использовать для них отдельные субсчета:
ДТ 52 – КТ 66.1 (67.1) получен кредит (заем) в иностранной валюте
Если до даты погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, ее можно перевести в краткосрочную. Это положение должно быть указано в учетной политике организации:
ДТ 67.1 – КТ 66.1
Возврат валютной задолженности отражается следующей проводкой:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 52
При пересчете валютных обязательств в рубли возникают курсовые разницы. Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 обязательства в иностранной валюте следует пересчитывать на:
- Дату возникновения.
- Дату погашения (в т.ч. при частичном погашении).
- Каждую отчетную дату.
Положительные курсовые разницы относятся на прочие доходы организации, а отрицательные — на прочие расходы:
91.2- 66.1 (67.1) – отрицательные разницы;
66.1 (67.1) – 91.1 – положительные разницы.
Если заемщик допустил «просрочку», то кредит следует перевести на другой субсчет, где отражается просроченная задолженность:
ДТ 66.1 (67.1) – КТ 66.2 (67.2).
Проценты по кредитам в общем случае относятся на прочие расходы организации:
ДТ 91.2 – КТ 66.3 (67.3) – начислены проценты;
ДТ 66.3 (67.3) – КТ 52 – проценты уплачены.
Процентная ставка по валютному кредиту, как правило, ниже, чем по рублевому, т.к. в данном случае заемщик берет на себя риски изменения курса.
Если валютные кредиты используются для приобретения инвестиционных активов, то в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по ним включаются в первоначальную стоимость указанных объектов:
ДТ 08 – КТ 66.3 (67.3).
Инвестиционный актив — это объект основных средств, требующий подготовки к использованию в течение длительного времени. Критерии для определения такого актива должны быть указаны в учетной политике организации. Обычно речь идет о строительстве или о монтаже оборудования.
Проценты включаются в стоимость актива только в течение того периода, когда идет строительство (сборка, монтаж). После ввода актива в эксплуатацию, если кредит в валюте еще не погашен, проценты относят на прочие расходы «на общих основаниях».
По процентам, также, как и по основному долгу, возникают курсовые разницы. В данном случае причиной является разница валютных курсов между датой начисления процентов по договору и датой их фактического погашения. Курсовые разницы в общем случае относятся на прочие доходы (расходы) аналогично основному долгу. При покупке инвестиционного актива курсовые разницы по процентам увеличивают (уменьшают) его первоначальную стоимость.
Пример
ООО «Альфа» получило банковский кредит на сумму 100 тыс. евро под 6% годовых на 1 год для приобретения автоматической производственной линии у иностранного поставщика. Начисление и уплата процентов — один раз в 6 месяцев. Возврат кредита — единовременно в конце срока действия договора. Согласно учетной политике предприятия приобретенный объект относится к инвестиционным активам. Монтаж линии осуществлялся в течение 6 мес. Валютный курс на дату получения кредита составлял 70 руб. /евро. На дату возврата — 71 руб. /евро.
ДТ 52 – КТ 66.1 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – получен кредит
ДТ 60 – КТ 52 – 7 000 тыс. руб. (100 тыс. евро) – оплачено приобретение линии
ДТ 08 – КТ 66.3 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 1 полугодие включены в стоимость линии
ДТ 66.3 – КТ 52 – 210 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 1 полугодие
ДТ 91.2 – КТ 66.3 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – проценты за 2 полугодие отнесены на прочие расходы
ДТ 66.3 – КТ 52 – 213 тыс. руб. (3 тыс. евро) – уплачены проценты за 2 полугодие
ДТ 66.1 – КТ 52 – 7 100 тыс. руб. (100 тыс. евро) – возвращен кредит
ДТ 91.2 – КТ 66.1 – 103 тыс. руб. – отрицательные курсовые разницы отнесены на прочие расходы
Учет валютных кредитов и займов при их выдаче
Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.
Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3:
ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте;
ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем.
Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную дебиторскую задолженность:
ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем;
ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем.
Проценты по выданному займу в соответствии с п. 34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам. Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант:
ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу;
ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.
Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.
Вывод
Валютные кредиты и займы на территории РФ могут выдаваться уполномоченными банками или при расчетах с нерезидентами. Учет валютных кредитов и займов в целом аналогичен рублевым заемным средствам, за исключением курсовых разниц.
Источник
Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник
