В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
21713 ноября 2019
Об условиях по предоставлению юр.лицом на УСН беспроцентных займов другим юр.лицам; О возможных налоговых последствиях — читайте в статье.
Вопрос: Подскажите, пожалуйста: какие последствия в т.ч налоговые могут быть при выдаче беспроцентных займов одним юридическим лицом (деятельность общепит, схема НО доход минус расход) другому юр.лицу, есть ли ограничения по количеству займов либо контрагентов, какая минимальная ставка процента у процентного займа допустима?
Ответ: По вопросу выдачи займа и минимальному размеру процентов
Заем можно выдать в любом размере и на любой срок.
Размер процентов по займу можно установить:
– в размере фиксированной ставки в процентах годовых;
– с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий.
При выборе второго варианта в договоре можно прописать условия, при которых размер ставки будет меняться (п. 2 ст. 809 ГК).
Еще читайте: производственный календарь 2020 pdf
Если заем беспроцентный, то это условие обязательно пропишите в договоре (ст. 809 ГК). Подробнее об этом см.: Как оформить выдачу займа.
Если организация заключила 2 и более сделок в году по выдаче займов, безопаснее добавить новый ОКВЭД. Налоговый кодекс под систематичностью понимает «два раза и более в течение календарного года» (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК).
Ведение организацией вида деятельности, код которой не указан в ЕГРЮЛ без своевременного уведомления налоговой, грозит привлечением к административной ответственности в размере 5000 руб. или объявлением предупреждения (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Поэтому во, избежание рисков, добавьте новый ОКВЭД в ЕГРЮЛ
Для этого подайте заявление по форме № Р14001. По закону это нужно сделать в течение трех рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). См. Как внести изменения в сведения об ООО, содержащиеся в ЕГРЮЛ.
Если сделка по выдаче займа носит разовый характер, добавлять новый ОКВЭД не нужно, ведь организация не cобирается получать систематический доход от таких операций (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК).
Так же следует учитывать, что микрофинансовые организации не вправе применять УСН (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона от 02.07. 2010 года № 151-ФЗ)
Деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами лицами и (или) организациями, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку.
По вопросу налогообложения при выдаче беспроцентного займа
На расчет единого налога деньги, выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК).
Налоговые инспекторы не могут пересчитать базу по УСН на сумму недополученных процентов, даже если заем выдан взаимозависимому лицу.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию теперь не обязательно, независимо от суммы сделок. Однако требование учитывать при расчете налогов доходы, которые компания могла бы получить, если бы заключила сделку с невзаимозависимым лицом, осталось в силе (п. 1 ст. 105.3 НК). И оно по-прежнему распространяется в том числе и на беспроцентные займы.
Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй НК РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. При этом доначислены могут быть только те налоги, которые названы в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ: НДС, НДПИ, налог на прибыль и НДФЛ. Поскольку единого налога при упрощенке в этом перечне нет, при занижении цены сделки пересчет налоговой базы у участника, применяющего упрощенку, не производится.
Таким образом, организации — заимодавцу не нужно увеличивать налоговую базу по УСН на сумму недополученных процентов. Аналогичный вывод есть в письме Минфина от 09.08.2013 № 03-01-18/32298.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/16/57014/tit2/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/156366/
https://vip.1gl.ru/#/document/86/121489/
https://vip.1gl.ru/#/document/12/160644/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/499040725/bssPhr1/
https://vip.1gl.ru/#/document/189/726639/e8fe9ad1-a9fc-48b4-8720-cc682ca5a66c/
Обоснование
1.Из рекомендации
Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и сумм входного НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
2.Из рекомендации
Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Нет, такого требования в Налоговом кодексе нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.
Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 НК, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 НК. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Кроме того, по неконтролируемым займам проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. По беспроцентному займу фактическая ставка – 0 процентов. А значит, доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует в принципе.
Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027 и в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 16.02.2017. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.
Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом.
Свои действия инспекторы могут обосновать статьей 54.1 НК. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда основной целью сделки является снижение налоговых обязательств. Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 НК. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами (ст. 317.1 ГК). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.
3.Из рекомендации
Какие налоги проверяет ФНС в контролируемых сделках
В ходе специальных проверок налоговая служба проверяет правильность расчетов:
— налога на прибыль;
— НДС, если одна из сторон сделки либо не является плательщиком НДС, либо освобождена от уплаты НДС;
— НДПИ, если одна из сторон сделки платит налог по процентным ставкам;
— НДФЛ в части доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами (ст. 227 НК).
Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.3 НК.
4.Из рекомендации
Признают ли контролируемыми сделки между двумя российскими взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет упрощенку
Да, признают, если суммарный годовой доход по этим сделкам превышает установленные стоимостные ограничения.
По общему правилу сделки между двумя взаимозависимыми организациями, одна из которых освобождена от уплаты налога на прибыль, признаются контролируемыми, если годовой суммарный доход по таким сделкам превышает 60 млн руб. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 105.14 НК. При этом под суммарным годовым доходом следует понимать доходы обоих контрагентов по всем сделкам, совершенным этими лицами друг с другом за год. Для организаций на упрощенке это возможно, если, к примеру, доход от реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимому контрагенту составит 50 млн руб., а стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у этого контрагента, – 20 млн руб. О таких сделках каждый из их участников обязан информировать налоговую службу (п. 1 ст. 105.16 НК).
В то же время если сумма доходов, полученных организацией на упрощенке, превысит лимит, то она потеряет право применять спецрежим и должна будет перейти на общую систему налогообложения. В этом случае оценивать контролируемость сделок нужно по другому критерию. Сделки между взаимозависимыми организациями – плательщиками налога на прибыль признают контролируемыми, если суммарный годовой доход по ним превышает 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК).
Имейте в виду: получив уведомление, инспекторы проверяют расчет налогов в контролируемых сделках и в конце могут доначислить налог на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛ. Поскольку единого налога при упрощенке в этом перечне нет, при занижении цены сделки пересчет налоговой базы у участника на упрощенке не производят.
5.Займы учредителям и работникам: учет и риски
Риски. Выданные займы = микрофинансовая деятельность
Ситуация. Вы постоянно выдаете займы директору или учредителям. При этом опасаетесь, не потеряет ли компания право на УСН из-за того, что инспекторы посчитают деятельность микрофинансовой.
Есть ли риск. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Микрофинансовая организация вправе выдавать гражданину долговые обязательства на сумму не более 1 млн руб., а юридическому лицу или ИП — не более 5 млн руб. (подп. 8 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 12 Закона № 151-ФЗ).
Недавно суд рассматривал спор между инспекцией и компанией, которая систематически выдавала займы физлицам. Компания была исключена из реестра микрофинансовых организаций. Но инспекция посчитала, что деятельность общества была связана с систематической выдачей микрозаймов. А значит, фирма не вправе применять УСН, поскольку ведет микрофинансовую деятельность. В итоге налоговики доначислили 20,6 млн руб., а суд их поддержал (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309-КГ18-24908 по делу № А76-803/2018).
Налоговики и суд признали деятельность систематической, поскольку организация за год заключала около 5 тыс. договоров займа. Основную часть доходов получала именно от займов, помимо этого, только сдавала имущество в аренду. И компания ничего не меняла в своей работе после того, как вышла из реестра микрофинансовых организаций.
Таким образом, деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку.
Если компания раз в квартал или месяц выдает деньги в долг работникам или учредителям, риски потери права на УСН минимальны.
6.Журнал «Главбух», № 10, май 2018
Ответы на ваши вопросы про старый, новый и льготный ОКВЭД
Чем рискует компания, если не сообщит налоговикам о новом бизнесе
Компания сменила вид деятельности, но не добавила вовремя новый код ОКВЭД в ЕГРЮЛ. Налоговики оштрафуют?
Осторожно
Проверяющие оштрафуют директора до 10 000 руб., если не сообщить о новом бизнесе (ч. 4 ст. 14.25 КоАП).
Внесите актуальные данные в ЕГРЮЛ, чтобы избежать лишних вопросов от проверяющих. Так вы обезопасите себя и от подозрений контрагентов, которых может насторожить не тот код в реестре.
Организация обязана уведомлять инспекцию о том, что меняет вид деятельности (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Сдавайте уведомление по форме № Р14001. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента, когда поменяли вид деятельности.
Если налоговики узнают, что компания не сообщила о новом бизнесе, то могут оштрафовать директора на 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.25 КоАП). А за то, что сведения сдали с опозданием, — на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП). Проверяющие вправе выписать штраф в течение года со дня нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник