Материальная выгода – это выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) от индивидуальных предпринимателей и организаций под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правовых договоров у физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к организации-покупателю, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо на более выгодных условиях, чем установленные условия для всех прочих покупателей или потребителей.
Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Размер налоговой ставки по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ — 35%;
для налогового нерезидента РФ — 30%.
Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у организации нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, то надо сообщить об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, оформив справку 2-НДФЛ. Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если организация могла удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделала этого, то ей грозит начисление пени и штрафа по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = Сумма займа Х 2/3 ставки рефинансирования Х Количество дней пользования займом в месяц /365 (366) дней;
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (2/3 ставки рефинансирования- процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Работодатель 1 июня 2018 г. выдал работнику — налоговому резиденту РФ заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России течение этого периода — 7,5% (условно).
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2018 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель должен производить следующим образом:
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Материальная выгода и покупка ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Рыночная стоимость ценных бумаг – Сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при покупке ценных бумаг) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Физическое лицо — налоговый резидент РФ приобрело 200 акций организации по 30 руб. за каждую акцию.
Рыночная стоимость таких акций составляет 60 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 780 руб. ((60 руб. — 30 руб.) х 200 шт. x 13%)
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.
НОВОЕ
С 1 января 2018 г. матвыгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по новым правилам. Это нужно учесть тем организациям и ИП, которые выдали физлицам займы с льготной ставкой процента или вовсе без процентов. В новых формулировках НК много неясностей, а официальных разъяснений пока нет. Однако применять новые правила нужно уже при составлении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.
Не любая матвыгода облагается НДФЛ
Экономия на процентах за пользование займом признается доходом физлица в виде материальной выгоды. Она возникает, если размер ставки процентов по рублевому займу меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ. До 2018 г. облагалась НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по всем займам, полученным физлицами от организации (ИП) на таких льготных условиях.
Чтобы возникла экономия на процентах при выдаче валютного займа, проценты по нему должны быть меньше суммы, рассчитанной исходя из ставки 9% годовых
С 01.01.2018 ситуация изменилась. Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам облагается НДФЛ только в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условийп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ:
•заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях;
•заем получен физлицом от организации (ИП), которая признана его взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 105.1 НК;
•экономия на процентах — фактически матпомощь физлицу;
•экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения обязательства организации (ИП) перед физлицом, в том числе оплатой за поставленные этим физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то матвыгода, начисленная начиная с 01.01.2018, освобождается от НДФЛ. И ее не нужно показывать в расчете 6-НДФЛ за периоды 2018 г. (так как полностью не облагаемые доходы там не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения)). Это касается всех займов, в том числе и тех, которые были выданы до 2018 г. и на 01.01.2018 еще не были погашены.
Внимание
В любом случае в 2018 г., как и раньше, не облагается НДФЛ матвыгода от экономии на процентах по займу, который выдан на новое строительство или приобретение в РФ жилья (либо на рефинансирование ранее выданных подобных займов и кредитов), и при этом заемщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ (есть уведомление о подтверждении права на вычет)подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
Это новшество вызывает много вопросов, поскольку сформулировано оно в НК неоднозначно. Рассмотрим по отдельности каждое из условий признания матвыгоды облагаемым НДФЛ доходом физлица.
Условие 1. Наличие трудовых отношений
Дата фактического получения физлицом дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах — последний день каждого (как полного, так и неполного) месяца пользования заемными деньгамиподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть доход в виде матвыгоды считается полученным не единовременно, весь сразу, а «по кусочкам» — ежемесячно в течение всего срока пользования заемными деньгами.
Внимание
Проценты по займу сравниваются с 2/3 ключевой ставки ЦБ на последнее число каждого месяца срока пользования займом. Банк России время от времени изменяет ключевую ставку. Поэтому вполне возможна ситуация, когда за какие-то месяцы срока пользования займом матвыгода возникает, а за какие-то — нет.
Из-за этого не ясно, на какой момент должны существовать трудовые отношения с физлицом-заемщиком, чтобы матвыгода от экономии на процентах облагалась НДФЛ. Возможны два подхода.
Справка
По займам, выданным в валюте, экономия на процентах возникает, если сумма процентов по договору за месяц меньше суммы, рассчитанной исходя из 9% годовыхподп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.
Подход 1. Трудовые отношения должны быть только на момент выдачи займа. При таком подходе и после увольнения работника, которому был выдан заем, матвыгода будет облагаться НДФЛ — вплоть до погашения займа. Наоборот, если на момент выдачи займа человеку с ним не было трудовых отношений, а на работу он был принят позже, то матвыгода не облагается НДФЛ и после заключения с ним трудового договора.
Подход 2. Трудовые отношения должны быть в том месяце, за который начисляется матвыгода. При таком подходе не важно, был ли заемщик работником на дату выдачи займа, а важно, является ли он работником в том месяце, за который начисляется матвыгода.
Специалист ФНС, к которому мы обратились за разъяснениями, поддержал первый подход и объяснил это так.
Трудовые отношения и НДФЛ с матвыгоды по займам
— Условия договора займа, в том числе такие, как ставка процентов либо отсутствие процентов, срок возврата займа, сумма займа, определяются на момент заключения договора и не изменяются ежемесячно. Поэтому соответствие займа условиям, поименованным в ст. 212 НК РФ, следует определять на момент выдачи займа. Иными словами, матвыгода от экономии на процентах будет облагаться НДФЛ в том случае, если физлицо-заемщик является работником организации (ИП) — заимодавца на дату выдачи займа.
При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день нет.
Условие 2. Наличие взаимозависимости
Взаимозависимые лица — это такие лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделокп. 1 ст. 105.1 НК РФ. Физлицо и организация (ИП) признаются взаимозависимыми в ситуациях, которые перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК. Это, в частности, прямое или косвенное участие в уставном капитале, наличие полномочий по назначению исполнительного органа организации, наличие должностного подчинения или семейных связей.
Внимание
Признать лица взаимозависимыми по основаниям, которые не перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК, может суд (если ИФНС докажет, что отношения сторон могли повлиять на цену сделки)п. 7 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, это самостоятельно могут сделать и лица, участвующие в сделкеп. 6 ст. 105.1 НК РФ.
И здесь возникает такой же вопрос, как и в случае с условием 1: на какой момент должна существовать взаимозависимость, чтобы матвыгода облагалась НДФЛ? Например, заем был выдан физлицу — участнику ООО с долей более 25%, потом это физлицо вышло из состава участников, а заем все еще не погашен. Или, наоборот, заем был выдан физлицу до того, как оно стало участником ООО с долей более 25%.
Вот что ответил на этот вопрос специалист ФНС.
Взаимозависимость как условие для начисления НДФЛ с матвыгоды
— Наличие взаимозависимости как условие обложения НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах определяется на момент выдачи займа.
Есть на этот момент взаимозависимость — значит, матвыгода за все время пользования займом облагается НДФЛ и неважно, сохраняется взаимозависимость до дня возврата займа или нет.
Нет взаимозависимости на дату выдачи льготного займа — значит, матвыгода за все время пользования заемными деньгами не облагается НДФЛ, даже если взаимозависимость в какой-то момент возникнет. Однако если после появления взаимозависимости заключается допсоглашение о снижении ставки процентов (или об их отмене), то начиная с месяца, в котором это произошло, и до возврата займа матвыгода облагается НДФЛ. За месяц, в котором подписано допсоглашение, для расчета матвыгоды берутся проценты только за те дни, которые прошли начиная с даты его заключения.
Объяснение тут такое же, как и для случая с наличием трудовых отношений: условия займа определяются при заключении договора, а также при подписании допсоглашения к нему. На эти моменты и нужно ориентироваться. При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день тоже нет.
Условие 3. Матвыгода фактически является матпомощью
В НК сказано, что облагается НДФЛ экономия на процентах, которая фактически является матпомощью. Получается, неважно, названы ли льготные условия займа словом «матпомощь» в документах, которыми оформлена его выдача. Как же определить, является ли предоставление займа на льготных условиях матпомощью? На наш взгляд, до появления разъясняющих этот вопрос писем Минфина и ФНС безопаснее признавать матвыгоду матпомощью, если:
•льготные условия займа не связаны с трудовой деятельностью физлица-заемщика и направлены на удовлетворение каких-либо его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного событияПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10;
•предоставление займа на льготных условиях оформлено так же, как обычно оформляют матпомощь: есть заявление физлица о предоставлении ему займа с льготным процентом (без процентов), в нем указано основание (событие, обстоятельства или даже просто формулировка «В связи с тяжелым материальным положением»), к заявлению приложены копии документов, подтверждающих обстоятельства, с которыми связана просьба о займе (свидетельств о рождении, о регистрации брака, о смерти, медицинского заключения о необходимости получить определенное лечение и т. п.), есть приказ организации о положительном решении по заявлению и выдаче займа.
И конечно, экономия на процентах признается матпомощью, когда об этом прямо сказано в документах организации. На это обращает внимание специалист ФНС.
Признание матвыгоды по займам матпомощью
— Полагаю, что одним из оснований для признания сумм экономии на процентах материальной помощью может являться наличие в локальных нормативных актах организации условия о том, что формой выплаты матпомощи работникам, в том числе и бывшим, является предоставление беспроцентных займов либо займов с низкими процентными ставками.
Если матвыгода — это матпомощь, есть необлагаемый лимит
Когда экономия на процентах фактически является матпомощью, а заемщик — это нынешний работник либо бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию, должен действовать установленный для такой матпомощи не облагаемый НДФЛ лимит 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. С этим согласен и специалист ФНС.
Необлагаемая сумма экономии на процентах
— Полагаю, что к экономии на процентах, которая является матпомощью, также применяется освобождение от уплаты НДФЛ в пределах 4000 руб. в год. Ведь каких-либо исключений для нее в п. 28 ст. 217 НК РФ не установлено.
Таким образом, если экономия вместе с другой матпомощью этому физлицу за год уложилась в 4000 руб., то в 6-НДФЛ за отчетные периоды 2018 г. ее показывать не нужно. Если превысила 4000 руб., то в расчете 6-НДФЛ начиная с отчетного периода 2018 г., в котором произошло превышение, ее нужно показывать целиком, а в строку 030 включать вычет 4000 руб.
Обратите внимание: для того чтобы использовать вычет 4000 руб. без споров с инспекцией, нужно в документах экономию на процентах прямо назвать матпомощью.
Условие 4. Матвыгода является формой оплаты товаров (работ, услуг)
Если с физлицом-заемщиком у вас заключен еще какой-либо гражданско-правовой договор, то следует понять, не является ли экономия на процентах по сути оплатой (вознаграждением) или иным встречным исполнением вашего обязательства (по уплате неустойки, например) по такому договору. Если является — значит, с 2018 г. матвыгода от экономии на процентах должна облагаться НДФЛ.
Но как это определить? В НК об этом ничего не сказано. Из разъяснений специалиста ФНС следует, что универсального рецепта нет — каждый случай налоговики будут оценивать отдельно.
Признание экономии на процентах встречным исполнением
— Является ли экономия на процентах встречным исполнением (в том числе оплатой товаров, работ, услуг) либо нет, определяется исходя из фактических обстоятельств каждого конкретного случая и имеющихся у сторон договора займа обязательств. Также экономия на процентах является встречным исполнением, если такая форма исполнения обязательств прямо предусмотрена условиями договора либо соглашением о зачете встречных требований.
* * *
Если вы продолжали в 2018 г. исчислять НДФЛ с матвыгоды, которая с 01.01.2018 освобождена от налогообложения, и удерживали этот налог из выплат физлицу-заемщику, то должны сообщить ему об излишнем удержании и по его заявлению налог вернутьп. 1 ст. 231 НК РФ. В строки 020, 040 и 100—140 расчета 6-НДФЛ за I квартал такую матвыгоду и НДФЛ с нее не включайте, а вот в строку 070 сумму этого налога добавьте (так как он был удержан). В расчете за тот период, в котором вы вернете эту сумму физлицу, включите ее в строку 090Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник