Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале «Экономико-правовой бюллетень» N 4 за 2003 г. (тема номера «Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет»).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы».
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленным займам».
Обратите внимание!
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе операционных доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации.
На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующими проводками:
Д-т счета 58 —
К-т счета 51 (50) — предоставлен заем;
Д-т счета 76 —
К-т счета 91/1 — начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 76 — получены проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 58 — погашен заем.
ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.
Июнь:
Д-т счета 58 — К-т счета 51 — 1 000 000 руб. — отражено предоставление займа;
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 3278,69 руб. — начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).
Июль:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).
Август:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за август.
Сентябрь:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 13 661,20 руб. — начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);
Д-т счета 51 — К-т счета 58 — 1000 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 — К-т счета 76 — 50 819,69 руб. — отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов (в том числе и внереализационных) для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ, а для организаций, применяющих кассовый метод, — ст. 273 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе признание доходов производится в день поступления денежных средств в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу займодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 8, 2004 г.
Т. КРУТЯКОВА
Источник
При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
1.Дт сч. 51 «Расчетные счета» — Кт сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
2.Дт сч. 58 «Финансовые вложения»- Кт сч. 51 «Расчетные счета»
3.Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч. 51 «Расчетные счета»
27. Сторона, принимающая право требования дебиторской задолженности, называется …
1.дебитором
2.кредитором
3.цедентом
4.цессионарием
28. Переход права требования дебиторской задолженности от одного кредитора к другому оформляется договором …
1.купли- продажи
2.уступки права требования (цессии)
3.мены
29. Операция по уступке требования в бухгалтерском учете цедента отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.90 «Продажи»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5.99 «Прибыли и убытки»
30. Списание дебиторской задолженности цедент в бухгалтерском учете отражает записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета …
1.51 «Расчетные счета»
2.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4.90 «Продажи»
5.99 «Прибыли и убытки»
31. Получение денежных средств цедентом отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5. 99 «Прибыли и убытки»
32. В бухгалтерском учете цессионария формирование затрат, связанных с приобретением права требования отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета …
1.20 «Основное производство»
2.25 «Общепроизводственные расходы»
3.26 «Общехозяйственные расходы»
4.44 «Расходы на продажу»
5.58 «Финансовые вложения»
33. В бухгалтерском учете цессионария погашение дебиторской задолженности должником отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета …
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4.91 «Прочие доходы и расходы»
5.99 «Прибыли и убытки»
34. В бухгалтерском учете цессионария сумма фактических затрат на приобретение права требования списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета …
1.84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)»
2.90 «Продажи»
3.91 «Прочие доходы и расходы»
4.99 «Прибыли и убытки»
К какому виду расходов относятся отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
1.прочим расходам
2.расходам по обычным видам деятельности
3.внереализационным расходам
Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и признающая операции по купле-продаже ценных бумаг обычным видом деятельности, создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражает записью
1.Д-т сч. 91 К-т сч. 59
2.Д-т сч. 90 К-т сч. 59
3.Д-т сч. 26 К-т сч. 59
Отрицательный результат от продажи и прочего выбытия ценных бумаг отражается по дебету счета
1.91 «Прочие доходы и расходы»
2.90 «Продажи»
3.99 «Прибыли и убытки»
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией
1.согласно отраслевым нормативам
2.согласно нормативным документам Минфина РФ
3.самостоятельно, согласно принятой учетной политике
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на
1.две группы
2.три группы
3.четыре группы
4.данная классификация нормативными документами бухгалтерского учета не предусмотрена
40. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в отчетности по…
1.номинальной стоимости
2.стоимости его последней оценки
3.первоначальной стоимости
Участник договора простого товарищества, ведущий общие дела, учитывает сумму своего вклада в общее имущество
1.только на балансе собственной деятельности
2.только на отдельном балансе в обособленном учете по договору простого товарищества
3.как в бухгалтерском балансе собственной деятельности, так и на отдельном балансе в обособленном учете по договору простого товарищества
Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок более 1 года отражается в бухгалтерском учете заимодавца записью
1.Д-т сч. 67 К-т сч. 51
2.Д-т сч. 66 К-т сч. 51
3.Д-т сч. 58 К-т сч. 51
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, до перехода права собственности на ценные бумаги к покупателю учитываются в бухгалтерском учете последнего по дебету счета
1.08 «Вложения во внеоборотные активы»
2.58 «Финансовые вложения»
3.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Имущество, переданное организацией в счет вклада по договору простого товарищества, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
1.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.58 «Финансовые вложения»
Организация получила безвозмездно акции другой компании, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг. Указанные акции должны быть приняты к учету в оценке, равной
1.их номинальной стоимости
2.балансовой стоимости, по которой данные акции числились у передающей стороны
3.их текущей рыночной стоимости
Краткосрочные финансовые вложения (облигации) приобретенные за 9000 руб., при номинальной стоимости 10 000 руб., в момент принятия их к учету оформляются проводкой
1.Д-т сч. 58 К-т сч. 51 9000
2.Д-т сч. 58 К-т сч. 51 10000
3.Д-т сч. 76 К-т сч. 51 10000
Начисление дохода по совместной деятельности участником договора простого товарищества оформляется бухгалтерской записью
1.Д-т сч. 76 К-т сч. 91
2.Д-т сч. 76 К-т сч. 99
3.Д-т сч. 75 К-т сч. 91
48. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект, находят свое отражение в бухгалтерском балансе
1.по группе татей «Финансовые вложения» в размере оплаченной суммы вложений
2.по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность»
3.в полной сумме фактических затрат на приобретение по группе статей «Финансовые вложения» с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность»
АО «Альфа» принадлежит 500 акций АО «Бетта», которые были приобретены по номинальной стоимости на общую сумму 5 000 руб. и учтены как финансовые вложения на счете 58. По этим акциям в конце отчетного года был создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму 500 руб. На 31 декабря отчетного года рыночная стоимость пакета акций составила 3500 руб. Какую сумму АО «Альфа» отразит в бухгалтерском балансе по статье «Финансовые вложения»
1.5000 руб.
2.3500 руб.
3.4500 руб.
4.5500 руб.
При совместно осуществляемых операциях
1.учет доходов и расходов, а также причитающуюся длю экономических выгод или доход каждому участнику учитывает товарищ, ведущий общие дела
2.каждый участник договора отражает свою часть расходов и обязательств обособленно, а причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода отражается в учете участника, ведущего общие дела
3.каждый участник договора отражает свою часть доходов, расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода обособленно
При осуществлении корректировки оценки котируемых финансовых вложений разница между их текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете коммерческой организации отражается записью
1.Д-т сч. 91 (59) К-т сч. 59 (91)
2.Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58)
3.Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к учету, изменению не подлежат. Записи в учете не производятся
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией
1.исходя из первоначальной оценки финансовых вложений
2.исходя из условий договора
3.исходя из суммы фактических затрат
4.исходя из последней оценки
Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она принимает решение их не приобретать, стоимость списания указанных услуг отражается следующей бухгалтерской записью
1.Д-т сч. 58 К-т сч. 76
2.Д-т сч. 91 К-т сч.76
3.Д-т сч. 91 К-т сч. 58
Источник
