Журнал «Двойная запись»
Альбина Исанова, эксперт журнала
Получив от покупателей предоплату, фирме приходится 18 процентов от нее отдавать в бюджет, и к тому же включать аванс в налогооблагаемую прибыль, если она использует кассовый метод. Но есть способ, позволяющий уйти от «преждевременной» уплаты налогов.
Говорить о незаконности требования по исчислению и уплате НДС с полученных авансов сейчас уже бессмысленно. Во-первых, данная норма четко прописана в Налоговом кодексе — в подпункте 1 пункта 1 статьи 162. Во-вторых, даже если учесть, что кому-то однажды посчастливилось доказать незаконность данного требования (например, об этом свидетельствует постановление ФАС Поволжского округа от 4 июля 2002 г. № А 65-17805/2001-САЗ-9К), впоследствии Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/02 опроверг подобные решения. Так что шансы оспорить НК РФ теперь, можно сказать, равны нулю.
«Завуалированный» аванс
Тем не менее избежать уплаты налога с предоплаты реально, если полученную от покупателя сумму проводить по документам не как предоплату. А как, спросите вы? Например, как заем. То есть сначала с потенциальным покупателем составить договор займа (лучше всего беспроцентного), по которому он дает вам в долг определенную сумму денег, эквивалентную планируемой стоимости поставки. Причем срок возврата определить тогда, когда вы собираетесь отгрузить фирме продукцию. После чего заключить договор поставки, в котором, естественно, об авансе не должно быть сказано ни слова. Осуществив эти «манипуляции» в жизни и отразив их в проводках (получение займа, а после и реализация товара), вы получите две задолженности: кредиторскую (по возврату займа) и дебиторскую (по поставленным ценностям) на одну и ту же сумму, если, конечно, аванс — стопроцентный. Осталось только составить соответствующий акт и закрыть эти долги между собой.
Пример
ЗАО «Кедр» занимается изготовлением мебели. НДС начисляет по отгрузке, а декларацию представляет ежемесячно.
В апреле 2004 года менеджер по продажам договорился с руководством ООО «Верба» о реализации партии своей продукции стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. Затраты на ее производство составили 110 000 руб. Обе стороны решили, что мебель будет отгружаться примерно в середине мая, но прежде «Верба» перечислит в апреле 50-процентную предоплату в размере 88 500 руб. Остальные 50 процентов она заплатит сразу после получения товара.
Здесь бухгалтеру ЗАО «Кедр» пришлось бы показывать в апрельской декларации НДС с аванса в сумме 13 500 руб. (88 500 руб.x18% : 118%). Однако стороны вместо договора поставки, в котором предусмотрена предоплата, условились о том, что заключат два договора. Сначала договор беспроцентного займа на сумму планируемого аванса и со сроком возврата 17 мая, а затем договор поставки мебели к 17 мая, в котором условие по предоплате упоминаться не будет. В результате по итогам апреля организации не придется платить 13 500 руб. государству.
Проводки в этом случае такие.
В апреле 2004 г.:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 — 88 500 руб. — получены на расчетный счет средства по договору займа.
В мае 2004 г.:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 177 000 руб. — отгружена мебель;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— 27 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
— 110 000 руб. — списана себестоимость продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
— 40 000 руб. (177 000 — 27 000 — — 110 000) — получена прибыль от реализации мебели;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 88 500 руб. — получена часть денег в счет оплаты отгруженной мебели;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 62
— 88 500 руб. — отражен взаимозачет согласно акту зачета взаимных требований.
Заметим, что пользоваться данной схемой целесообразно лишь если период времени между получением денег и отгрузкой товара значителен. Либо же эти два события происходят в разных месяцах (кварталах, если декларации составляются ежеквартально) — аванс поступает в одном месяце, а поставка осуществляется в следующем. Ведь когда все происходит в пределах одного налогового периода, смысла маскировать аванс нет, так как бухгалтер одновременно с начислением НДС с предоплаты покажет и вычет по нему.
Риск минимален
Впрочем, как и практически любая схема, вышеописанная имеет свои слабые стороны. При использовании ее на практике существует определенный риск. Например, есть вероятность того, что ревизор, связав эти две операции, обвинит организацию в злоупотреблении «правом с использованием механизма гражданско-правовых норм в обход законодательства о налогах и сборах». Над этим можно было бы посмеяться, если бы не одно «но». Есть дела, показывающие, что суд иногда соглашается с налоговиками. Правда, в ситуации, несколько иной, чем эта. Например, в ФАС Уральского округа рассматривался спор, когда фирма, исчисляющая НДС по оплате, отгрузила ПБОЮЛ продукцию, а полученные от него деньги оформила как заемные средства. В результате в тот момент она так и не начислила налог, мотивируя тем, что оплаты как таковой не было. Тем не менее налоговики сочли получение займа выручкой, с чем судьи согласились, указав, что договор займа является мнимой сделкой (постановление от 13 мая 2003 г. № Ф09-1336/03-АК).
Нужно учитывать и то, что сумма, полученная по беспроцентному займу, может привлечь внимание налоговиков, которые укажут на возникновение некоего виртуального дохода, равного сумме процентов, рассчитанных по учетной ставке Центробанка. Здесь они ссылаются на подпункт 8 статьи 250 НК РФ, предписывающий включать в доходы стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). К счастью, с недавнего времени наблюдается тенденция к искоренению этой порочной практики благодаря арбитражу, складывающемуся в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Центрального округа от 8 октября 2003 г. № А09-4251/03-22-29). Например, в Подмосковье чиновники уже официально указали инспекциям на то, что никакого дохода в подобном случае не возникает (письмо УМНС по Московской области от 27 февраля 2004 г. № 04-23/3244/Г557).
«Кассовики» заплатят позже
С отсрочкой НДС все понятно. А вот что с налогом на прибыль? Если организация рассчитывает его по методу начисления, то ничего, ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, она не должна включать аванс в свой доход. А вот у тех, кто работает по кассовому методу, облагаемый доход возникает сразу же в момент получения предоплаты. Поэтому использование схемы позволит им отсрочить и уплату налога на прибыль, так как полученные займы в доход организации не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Правда, отложить расчеты с бюджетом удастся лишь в том случае, когда предоплата и отгрузка происходят в разных кварталах. Ведь если, к примеру, аванс вы получили в мае, а товар планируете поставить в июне, в декларации за полугодие все равно укажете доход в виде стоимости реализованных товаров. Другое дело, когда отгрузка планируется на июль, тогда, используя схему, вы заплатите налог позже на целых три месяца — по итогам 9-месячной декларации.
Источник
При покупке квартиры возникает много вопросов юридического характера. Чтобы не потерпеть неудачу, нужно изучить все нюансы. Часто продавец просит внести определенную денежную сумму, как подтверждение серьезных намерений.
В этой статье разберемся, что такое аванс, задаток, залог и в чем разница между этими понятиями.
В зависимости от того как будет оформлена внесенная сумма, у потенциального покупателя будет (или не будет) возможность забрать внесенные средства обратно при отказе от сделки.
Понятие аванса в Гражданском Кодексе
Четкой формулировки, что такое аванс в Гражданском Кодексе не прописано. Смысл этого понятия толкуют на основе систематического разъяснения норм в комментариях к законодательным актам.
⇒ Важно знать! Внесенная предоплата считается авансом, если в письменном виде не зафиксировано, что платеж является задатком!
Аванс выполняет платежную функцию. Вносится при заключении сделки в качестве предоплаты за товар или услугу.
Аванс вносят для того чтобы объект покупки не перехватили другие. При невыполнении обязательств любой из сторон, аванс подлежит возврату в размере 100%.
Передача денег оформляется двухсторонним соглашением о внесении аванса. В документе описываются права и обязанности сторон и ответственность, в случае нарушения обязательств.
Вся документация должна заключаться в соответствии с законодательными актами, действующими на территории, где совершается сделка.
Если в договоре оговорены противоречащие закону обязательства, то по решению суда ответственность наступает в соответствии с законом, независимо от того, что прописано в соглашении сторон.
Понятие задаток
Согласно ст. 380 Гражданского кодекса РФ, задаток это денежная сумма, гарантирующая выполнение обязательств.
Оформляется внесение средств письменным соглашением, в котором в обязательном порядке прописываются права и обязанности сторон.
Если в документе не прописано, что внесенная сумма является задатком, при возникновении спора суд решит, что сумма является авансом и подлежит возврату при отказе от совершения сделки.
Если сторона, взявшая на себя обязательства приобрести имущество, отказывается от совершения сделки, задаток не возвращается.
Если продавец по каким-то причинам передумал продавать недвижимость или ему препятствуют в этом обстоятельства, он обязан возвратить денежные средства потенциальному покупателю в двойном размере.
При возникновении форс-мажорных обстоятельств: война, наводнение, ураган, действие договора приостанавливаются до окончания бедствия.
Признание обстоятельств непреодолимой силы форс-мажорными выносится решением торгово-промышленной палаты.
Важно понимать, чем отличается задаток от залога. Это совершенно разные понятия.
Понятие залог
Заложить можно ценности, имущество, находящиеся в собственности залогодателя. Служит гарантией погашения займа в частичном или полном объеме
При съеме жилья вносится залоговая сумма, которая является гарантией обеспечения целостности имущества, находящегося в квартире и надлежащего состояния самой квартиры. В договоре учитывается степень износа во время эксплуатации. Когда квартиранты выезжают, собственник проверяет целостность квартиры. Если все в порядке, залог возвращается. При обнаружении повреждений оценивается ущерб, который выплачивается из суммы залога.
При покупке жилья в кредит залогом является приобретенное недвижимое имущество. Банк выдает денежные средства под залог, если заемщик не сможет выполнить свои обязательства по погашению кредита, банк с торгов продаст недвижимость, чтобы возместить свои убытки.
Договор залога нужно обязательно регистрировать у нотариуса. Денежная сумма не может выступать в качестве залога.
Как оформить задаток при покупке квартиры
Рассмотрим, что лучше оформлять, залог или аванс при покупке квартиры.
Сделки купли-продажи осуществляются в такой последовательности:
- Подписывают договор задатка, где указывается ФИО, паспортные данные, место прописки и фактического проживания обеих сторон, сумма задатка и полное описание условий сделки.
- Договор задатка заверяет нотариус, один экземпляр остается у него на хранении.
- Покупатель передает оговоренную сумму задатка продавцу в руки или на хранение агенту по недвижимости.
- Оформляется документация, необходимая для продажи недвижимости (справка из БТИ, управляющей компании, если на жилплощади прописаны дети, нужно оформить разрешение на отчуждение имущества в органах опеки).
- Заключение сделки купли-продажи.
- Расчет, передача ключей.
Задаток гарантирует исполнение обязательств обеими сторонами. Лицо, отказавшееся от сделки, несет материальную ответственность в размере, обозначенном суммой задатка.
Как оформить залог
Договор залога составляется в письменной форме, заверяется у нотариуса. Он является гарантией обеспечения обстоятельств одной стороны по отношению к другой.
В качестве залогодателя может выступать должник либо его доверенное лицо. Несовершеннолетний не может закладывать имущество без разрешения его представителей и органов опеки.
Инструкция по заключению договора:
- Понадобятся документы на закладываемое имущество. Предмет залога должен быть оценен в экспертных организациях, либо по договоренности сторон.
- В договоре указывают закладываемое имущество и его подробные характеристики, причины заключения договора залога, у кого будет находиться объект сделки.
- Договор регистрируют у нотариуса и в органах юстиции.
После заключения договора заложенное имущество может находиться как у залогодателя, так и залогодержателя.
По истечении срока действия или при изменении обстоятельств, договор может быть перезаключен. Для этого требуется согласия обеих сторон.
Как оформить аванс
В отличие от задатка, определение аванс носит скорее экономический характер. Законодательными актами эта процедура не регламентируется.
Предоплату чаще всего вносят в размере не более 10% от стоимости приобретаемого объекта. Внесение суммы лучше подтверждать документально с подписями свидетелей или регистрировать у нотариуса. Закон жестких требований по оформлению внесения предоплаты, при покупке недвижимости, не предъявляет.
Если сделка не состоялась, а продавец оказался недобросовестным, могут возникнуть проблемы с возвратом внесенной суммы, если договор не был зарегистрирован у нотариуса.
Что выбрать при покупке квартиры: аванс, задаток, залог
Рассмотрим, какой вид платежа оформить при покупке недвижимости, что не возвращается залог или задаток.
Залог вносят в случае, когда жилье приобретают в ипотеку. Банк должен иметь гарантии возврата выплаченных средств. Квартира или дом находятся в залоге до тех пор, пока покупатель не выплатить всю сумму, указанную в договоре.
После исполнения залогодателем своих обязательств, залог возвращается собственнику.
Оформление внесенных средств как задаток выгоден обеим сторонам.
Покупатель спокоен, что продавец не откажется от сделки купли-продажи, не поднимет стоимость. Если продавец по каким-то причинам откажет покупателю, он должен вернуть сумму, внесенную в качестве задатка в двукратном размере.
Продавец оставит у себя деньги, если покупатель откажется от сделки.
При внесении аванса риски несут обе стороны, хотя распространено мнение о том, что при покупке квартиры покупателю выгодней всего оформлять внесенную в качестве предоплаты сумму, как аванс. Продавцу — наоборот.
Если недобросовестный продавец отказывает в совершении сделки, получить с него сумму аванса будет проблематично. Суды по таким спорам длятся годами.
Залог возвращается или нет
Если залогодатель не выполнил своих обязательств перед кредитором, его имущество переходит в собственность последнего.
Возврат залога осуществляется:
- долг выплачен кредитору;
- кредитор представляет угрозу потери или порчи имущества, договор разрывают в судебном порядке;
- продажа объекта залога для возврата суммы долга;
- прекращения существования объекта.
При возникновении перечисленных обстоятельств в реестре, в котором зарегистрирован договор, делают соответствующую запись.
Аванс за квартиру возвращается или нет
Аванс вносят в качестве предоплаты. Если сделка не состоялась, денежная сумма должна быть возвращена в полном объеме.
В договоре указывают:
- паспортные данные в полном объеме;
- срок передачи имущества;
- последовательность оформления документов для продажи;
- внесенная сумма, расписка об ее получении;
- подписи сторон.
Не стоит вносить платеж, не оформив его документально. Нотариальная регистрация внесения аванса является гарантией выплаты средств, при отказе одной из сторон от совершения сделки.
Залог или аванс при покупке квартиры
Для сделок по покупке недвижимости характерно внесение предоплаты. Она может быть оформлена в качестве аванса или задатка.
Если он прописан в виде аванса, сумма подлежит возврату.
Если оформлен договор задатка, то при невыполнении обязательств денежная сумма зачитывается в качестве штрафа и не возвращается.
При оформлении сделки залог зачитывается в счет оплаты стоимости квартиры вне зависимости от того как он обозначен договором.
Для покупателя, который твердо решил покупать жилье, лучшим вариантом является задаток.
Ограничения при внесении задатка
При неисполнении перечисленных пунктов внесенная предоплата считается недействительной и подлежит возврату:
- при заключении договора должны присутствовать все собственники;
- если делали перепланировку, это должно быть указано в проектной документации;
- имеется договор аренды с третьими лицами.
Законодательство не указывает определенных сумм при оформлении предоплаты или задатка. Чаще всего вносят от 5 до 10 % от стоимости объекта купли-продажи.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
100226 апреля 2017
Организацией был получен аванс в январе м-це по договору на выполнение услуг. Начислен НДС с аванса. Однако обстоятельства изменились, в результате чего стороны решают аннулировать договоренности.В июне расторгается договор и аванс возвращается покупателю. При этом в договоре поставки содержится оговорка о неприменении сторонами сделки правила о законных процентах.
Если у организаций оформлены документы правильно, то переквалифицировать аванс в займ налоговики не могут. То есть, составлен договор на оказание услуг. При оплате и возврате аванса в платежке указано, что это оплата (возврат) аванса по договору оказания услуг.
Если же, например, в платежке указано что это оплата услуг без указания договора, то налоговая инспекция может придраться и принять данную сумму как займ.
Обоснование
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 22, ноябрь 2016
1.Опасные сделки, по которым инспекторы доначисляют налоги
Сделка 1. Договор займа
Компании нередко используют договоры займа, чтобы снизить налоговые платежи. Инспекторы используют три варианта переквалификации займа.
Заем как аванс. Налоговики меняют договор займа на предоплату от контрагента. Авансы в отличие от займов облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Для компании переквалификация опасна доначислениями по НДС. Инспекторов насторожит, если, помимо займа, контрагенты заключили договоры поставки, подряда или оказания услуг. При многократной подмене аванса займом риск переквалификации сделки возрастает.
Компании необходимо доказать реальность займа. Например, тем, что у нее нет товаров для продажи в периоде, когда стороны заключили договоры займа, а у контрагента нет требований о поставке. Заем должен быть отражен в бухучете, а компания должна вовремя погашать долг. Тогда суды признают требования инспекции незаконными (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.03.16 № Ф09-1484/2016 и решение Арбитражного суда Амурской области от 12.07.16 № А04-118/2016).*
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 6, март 2017
2.Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы
Возврат аванса оформили как оплату
Когда возвращаете аванс покупателю, уточняйте, что это возврат. Если написать, что это оплата по договору, инспекторы могут отказать в вычете НДС с суммы возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Ведь из платежки неясно, что компания вернула деньги.
Как обезопасить платеж. Пишите в назначении платежа, что возвращаете аванс контрагенту. Приведите в платежке заодно реквизиты соглашения об изменении или расторжении договора.
По прошедшим платежам уточните их назначение. Составьте письмо контрагенту и напишите, какие сведения в назначении платежа правильные. Чтобы уточнить реквизиты через банк, направьте письмо с просьбой внести исправления в поле «Назначение платежа» платежки.*
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник