Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.
Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.
Целевое финансирование (проводки) в НКО
Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.
51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.
Приобретение ОС
Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.
Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.
Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.
Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.
По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:
- Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
- Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
- Кт 010 — списан износ.
Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности
Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.
Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.
Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.
Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.
Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.
Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.
Ежемесячно
Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.
Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:
- определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
- определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
- полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
- разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.
Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)
Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.
Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.
Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.
Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.
Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).
Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.
Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.
Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);
Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000.
Источник
Бухгалтерский счет 86 используется предприятиями и организациями, которые получают целевые средства из государственных и коммерческих источников. О том, как осуществляется учет целевого финансирования, поступление и использование денежных средств, мы и рассмотрим в нашей статье.
Бухгалтерский счет 86: использование
На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.
Главный критерий учета средств на счете 86 – четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.
На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).
Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.
Рассмотрим типовые проводки:
Видео-урок “Бухучет целевого финансирования”: проводки, примеры
Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 86 “Целевое финансирование”. Разобраны практические примеры с проводками по учету. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Бухгалтерский счет 86: типовые проводки в инфографике
На рисунке ниже показан в инфографике бухгалтерский счет 86 “Целевое финансирование”. Для увеличения картинки нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 86 “целевое финансирование”. Проводки
Учет получения и списания целевых средств на примерах
Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.
Получение государственных субвенций
АО “Министр” ведет свою деятельность в сфере строительства объектов недвижимости. В марте 2016 “Министра” принял участие в тендере на получение государственных субвенций для их последующего использования для строительства жилья социального назначения. Сумма государственной помощи – 3.478.000 руб.
В апреле 2016 по факту окончания тендера АО “Министр” признан победителем, в связи с чем на расчетный счет организации зачислены средства в сумме 3.478.000 руб. Кроме того, в виде государственной помощи “Министром” были получены строительные материалы, стоимость которых составила 1.714.200 руб.
Полученные государственные субвенции были учтены “Министром” таким образом:
Возмещение государством недополученных доходов
В рамках государственной программы, АО “Столовая №1” предоставляет социальные продуктовые пойки льготным категориям населения. Стоимость пайков, выданные “Столовой №1” в ноябре 2015, составляет 412.850 руб. Данная сумма полностью компенсируется из государственного бюджета.
Бухгалтер “Столовой №1” оформил в учете такие записи:
Вложение целевых поступлений во внеоборотные активы
АО “Прогресс” занимается производством медицинского оборудования. Между АО “Прогресс” и благотворительной организацией “Меценат” заключен договор, согласно которого:
- “Прогресс” получает от “Мецената” средства в сумме 1.953.500 руб.;
- средства должны быть использованы на приобретение усовершенствованной конвейерной линии, которая позволит увеличить объемы производства медицинского оборудования.
В сентябре 2015 средства от “Мецената” были получены, конвейерная линия приобретена и введена в эксплуатацию:
- стоимость конвейерной линии – 1.953.500 руб.;
- срок полезного использования – 12 лет;
- сумма ежемесячной амортизации – 12.522 руб. (1.953.500 руб. / 13 лет / 12 мес.).
Получение средств от “Мецената”, приобретение и ввод в эксплуатацию конвейерной линии были оформлены в учете “Прогресса” такими записями:
Использование целевых средств на текущие нужды
АО “Консул” по договору целевого финансирования перечислены средства в пользу ООО “Зоопарк” в сумме 642.300 руб. Средства предоставлены для проведения ремонта вольеров для животных. На полученные от “Консула” средства “Зоопарк” приобрел материалы, необходимые для проведения ремонта вольеров. Непосредственно ремонт осуществлен собственными милами сотрудников “Зоопарка”.
В учете “Зоопарка” сделаны записи таких операций:
Источник
Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:
- для осуществления мероприятий целевого назначения;
- от других предприятий;
- из бюджета и др.
Счет 86 в бухгалтерском учёте
Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.
Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:
Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.
Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.
Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.
Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»
Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Проводки по 86 счету на примере
Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:
- 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
- 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).
До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:
- оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
- приобретение материалов, 250 000руб.;
- оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
- социальное страхование, 39 000руб.;
- материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.
Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:
Источник
К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.
Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.
Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс
В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Приведем некоторые из них:
бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;
гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;
инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;
средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.
Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:
1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;
2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;
3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:
финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);
на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);
как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;
на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.
Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.
Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.
Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).
К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.
Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения
Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).
Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.
Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.
Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.
Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:
Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:
86.1 – Получение средств из бюджета.
86.2 – Получение средств из других источников.
Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.
Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.
Отчет о целевом использовании средств
Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.
Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Целевое финансирование: подробности для бухгалтера
- Налоговые последствия нецелевого использования денежных средств дольщиков
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде … в рамках целевых поступлений, целевого финансирования.
К сведению
В указанном случае … были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению, … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования;
достигнута ли цель, на достижение … - Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
… налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный … даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных … произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования.
Что касается полученных процентов … - Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
… расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов … (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на создание … /57504
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … производится компенсация ранее выделенных средств целевого финансирования, то казенное учреждение не … - Средства собственников помещений в МКД на ремонт: учет у УК
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким имуществом … у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Согласно Порядку заполнения декларации, …
- Как автономному учреждению применять УСН в 2020 году?
… полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том … При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные субсидии рассматриваются как подлежащие …
- Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
… благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики … благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют … рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль … заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств … - Налоговые решения Судебной коллегии по экономическим спорам (практика 2018 года)
… . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 18.09.2018 … , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … - Учетная политика для целей бухгалтерского учета: что учесть в 2020 году?
… бюджетных средств со счета учета целевого финансирования капитальных затрат.
Теперь это делается … , не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных … по отдельным статьям:
остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных … - Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде … . вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Определение от 16.07.2018 … - УСНО в 2018 году: правила перехода
… организаций. Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми … налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести … учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие … определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами в виде … - Налогообложение инвестиционной составляющей тарифа на ЖКУ
… только, признав инвестиционную составляющую тарифа целевым финансированием, которую следует выделять отдельной строкой … целевые средства (на счете 86 «Целевое финансирование»), не облагаемые НДС и налогом … средств.
Аналитика синтетического счета 86 «Целевое финансирование» предполагает учет инвесторов, то есть … корреспонденции с синтетическим счетом 86 «Целевое финансирование», в разрезе аналитических субсчетов.
Решение … - Субсидии лучшим сельским учреждениям культуры и их работникам
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество …
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018
… , полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком … , определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде …
- Добавочный капитал: формирование, использование и порядок бухгалтерского учета
… -05-06/302***
Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … Плана счетов (описание счета 86 «Целевое финансирование»), письма Минфина России от 04 … социальную сферу» отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств … записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кредиту счета 83 … - Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за август 2019
… субсидирование расходов предприятия являлось способом целевого финансирования деятельности налогоплательщика со стороны учредителя …
Источник
