Затраты по займам рсбу

Проведем
сравнение положений МСФО (IAS)
23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет
расходов по займам и кредитам» по основным признакам.

Первым
признаком является сфера регулирования.

В МСФО учет затрат по
займам регулирует IAS 23 «Затраты по займам». В РСБУ учет
затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию».

В стандарте «Затраты
по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в
отчетности затрат по займам.

В стандарте указано, что
его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам
как:

— квалифицируемые активы,
которые отражены по справедливой стоимости;

— запасы, которые
производятся в больших количествах и на регулярной основе.

В
ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются
вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств. Это
связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение,
регулирующее учет финансовых обязательств, аналогичный МСФО (IAS)
32-39. Вопросы же включения в стоимость активов затрат по займам,
например, регулируются ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов».

В
целом можно сказать, что после вступления в силу ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и кредитам», данное положение является
зеркальным отражением своего международного аналога IAS 23 «Затраты
по займам».

Вторым
признаком сравнения является состав затрат по займам.

В МСФО (IAS) 23 затраты по
займам характеризуются как расходы организации, связанные с
привлечением заемного финансирования.

К затратам по займам
относят согласно МСФО (IAS) 23 [2]:

— проценты по банковским
овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

— амортизацию скидки или
премии, связанной с привлечением заемных средств;

— амортизацию
дополнительных расходов организации, возникших в результате
привлечения заемного финансирования;

— расходы в отношении
финансового лизинга в соответствии с МСФО (IAS) 17;

—
курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в
иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка
финансовых расходов на оплату процентов.

В ПБУ 15/08 представлен
следующий состав затрат по займам [1]:

—
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

— дополнительные расходы по
займам.

Дополнительными
расходами по займам являются [1]:

— суммы, уплачиваемые за
информационные и консультационные услуги;

— суммы, уплачиваемые за
экспертизу договора займа (кредитного договора);

—
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов
(кредитов).

В МСФО перечень затрат по
займам, является открытым, в отличие от РСБУ.

В РСБУ в составе затрат по
займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам.

Также в РСБУ, по причине
отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой
аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые
расходы, связанные с финансовой арендой.

Сравним
МСФО (IAS)
23 с ПБУ 15/08 по тому, как они характеризуют понятие
квалифицируемого / инвестиционного актива.

В МСФО (IAS) 23
квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к
использованию либо продаже, которого необходим длительный период
времени.

В
стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые активы,
как запасы, основные средства, инвестиционная собственность,
нематериальные активы.

В РСБУ используется понятие
инвестиционный актив. Инвестиционный актив –
объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию
требует длительного времени и существенных расходов на приобретение,
сооружение и (или) изготовление[1].

В
положении перечислены такие примеры инвестиционных активов, как
объекты незавершенного производства и незавершенного строительства,
которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и
(или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных
средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных
внеоборотных активов [1].

Согласно МСФО (IAS) 23
запасы и инвестиции, которые производятся в значительных количествах,
на повторяющей основе и на протяжении короткого периода времени не
включаются в категории квалифицируемых активов.

В
МСФО рассматривается большее количество видов работ которые ведутся
над производством или приобретением актива, следовательно увеличивая
перечень квалифицируемых активов и период капитализации затрат по
займам.

Четвертым
признаком сравнения является признание затрат по займам.

Согласно МСФО (IAS)
23 затраты по займам, напрямую связанные с формированием
квалифицируемого актива включаются в стоимость данного актива. Иные
затраты по займам признаются как расход в том периоде, в котором они
возникли. В МСФО рассматривается возможность отнесения затрат к
квалифицируемому активу исходя из взаимосвязи факта возникновения
затрат по займам и расходов по приобретению (созданию) актива.

Затраты
по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого
актива, возникшие в течение периода капитализации, включаются в
стоимость актива за минусом дохода от временного инвестирования
займа, в качестве финансовых вложений.

В соответствии с РСБУ
расходы по полученным займам признаются расходами того периода, в
котором они произведены, за исключением части, которая должна быть
включена в стоимость инвестиционного актива.

Затраты
по займам, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива,
подлежат включению в стоимость приобретения актива за минусом дохода
от временного использования заемных средств в качестве финансовых
вложений [2].

Таким
образом, по данному признаку РСБУ и МСФО почти идентичны.

Сравним
учет затрат по займам по пятому признаку – период капитализации
затрат по займам.

В МСФО капитализация затрат
по займам начинается с момента выполнения следующих условий:

— возникновение затрат,
связанных с приобретением актива;

— возникновение затрат по
займам;

— осуществление
деятельности по приведению актива в состояние, годное для
использования или продажи.

Капитализация затрат по
займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается при
прерывании деятельности по приведению квалифицируемого актива в
пригодное для использования или продажи, за исключением тех случаев,
когда приостановка деятельности является неотделимым этапом процесса
создания актива.

Затраты
по займам прекращают капитализироваться в стоимости квалифицируемого
актива при завершении работ, необходимых для приведения актива в
состояние, пригодное для использования или продажи.

В
случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям,
каждая из которых готова к использованию, несмотря на то, что
создание других частей не завершено, капитализация затрат в стоимости
законченной части, прекращается [2].

По РСБУ капитализация
затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при
выполнении следующих условий:

— возникновение расходов по
приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;

—
начало работ по формированию инвестиционного актива;

— наличие затрат по займам
и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Включение затрат по
полученным займам и кредитам, использованным для создания данного
актива, приостанавливается при прекращении работ, связанных с
приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного
актива в течение срока, превосходящего три месяца.

Период, в котором
осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе
строительства актива вопросов технического и (или) организационного
характера, не считается приостановлением работ по формированию
инвестиционного актива.

Включение
затрат по полученным займам и кредитам в стоимость инвестиционного
актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия актива к бухгалтерскому учету [1].

ПБУ 15/08 в отличие от МСФО
оговорен временной критерий приостановления капитализации затрат по
займам.

Однако в ПБУ 15/08
отсутствуют положения о прекращении капитализации затрат в стоимости
части объекта.

Также необходимо отметить,
что условия капитализации затрат по займам в стоимость
инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны
приведенным в МСФО (IAS 23).

Сравним особенности
признания затрат по займам, когда затруднительно однозначно
определить взаимосвязь займов и квалифицируемого актива.

Если затруднительно
однозначно определить связь полученных займов с конкретным
квалифицируемым активом, то затраты, подлежащие капитализации,
определяются с помощью ставки капитализации.

Ставка капитализации
является средневзвешенной ставкой заимствования по всем займам
компании, за исключением тех займов, которые получены под
квалифицируемый актив [2].

Если
на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного
актива истрачены средства займов (кредитов), полученных на цели, не
связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением,
то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле
указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к
оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с
приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива [1].

Также в МСФО (IAS)
23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать
сумму затрат по займам, которые были понесены в течение данного
периода.

Следующим, седьмым
признаком сравнения является тестирование на обесценение.

Согласно МСФО 23 в том
случае, если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого
актива превышает его чистую цену реализации или ценность
использования, балансовую стоимость необходимо списать в соответствии
с требованиями иных стандартов.

В ПБУ 15/08 тестирование на
обесценение не предусматривается.

Переходные положения.

МСФО (IAS) 23 определяет,
что стандарт, который претерпел изменения применяется к затратам по
займам, дата капитализации затрат которых начинается с даты
вступления стандарта в силу или после.

В РСБУ не определяет
понятия переходные положения.

Концептуальные
отличия

При
совпадении учетной политики и если затраты по займам будут являться
существенными для организации, то несмотря на это отчетность по РСБУ
и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:

—
задолженность по займам в соответствии с РСБУ отражается по
фактической стоимости полученных активов при их получении, тогда как
в МСФО она отражается по справедливой стоимости полученных активов за
минусом первоначальных затрат по МСФО 39. Таким образом, величина
кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый
период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия
получения заемных средств отличаются от рыночных условий.

—
расходы по процентам в МСФО отражаются не равномерно, как указано в
ПБУ 15/08, а методом эффективной процентной ставки. Она определяется
по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по
первоначальной стоимости и периодам финансового обязательства. Далее
эта ставка каждый отчетный период умножается на возрастающую величину
обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в
составе расходов по процентам.

Литература:

1. Учет расходов по займам и
   кредитам [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учету
   (ПБУ 15/08) от 06.10.2008 N 32н // Справочно-правовая система
   «Консультант Плюс»

2. Затраты
   по займам [Электронный
   ресурс]: Международный
   стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая
   система «Консультант Плюс»

МСФО

РСБУ

Сфера регулирования и общая степень разработанности проблемы

Учет затрат по займам регулируется МСФО (IAS 23) Затраты по займам.

Стандарт рассматривает вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.

Стандарт не требует, чтобы его положения применялись в отношении затрат по займам, относящихся к:

— квалифицируемым активам, отражаемым по справедливой стоимости;

— запасам, производимым в значительных количествах на повторяющейся основе.

Учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Помимо вопросов, связанных с отражением затрат по займам, стандарт также регулирует вопросы, относящиеся непосредственно к самим заемным средствам. Это объясняется тем, что в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету отсутствует специальный стандарт, посвященный учету финансовых обязательств (аналог МСФО (IAS) 32-39). Вопросы включения в стоимость активов затрат по займам также регулируются другими ПБУ, а именно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Выводы: Таким образом учет затрат по займам в РСБУ помимо вопросов, связанных с отражением затрат по займам, стандарт также регулирует вопросы, относящиеся непосредственно к самим заемным средствам. Стоит заметить, что МСФО не требует, чтобы его положения применялись в отношении затрат по займам, относящихся к:

— квалифицируемым активам, отражаемым по справедливой стоимости;

— запасам, производимым в значительных количествах на повторяющейся основе.

Состав затрат по займам

МСФО (IAS) 23 определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования.

Затраты по займам, в частности, включают:

— проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным кредитам, и займам;

— амортизацию дисконта или премии, относящихся к заемному финансированию;

— амортизацию дополнительных расходов, понесенных организацией в связи с привлечением заемного финансирования;

— финансовые расходы в отношении финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17;

ПБУ 15/2008 определяет следующий состав затрат по займам:

· проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам:

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Выводы: В отличие от ПБУ 15/2008, МСФО (IAS) 23 определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования. Также, МСФО (IAS) 23, в составе затрат по займам определяет амортизацию (дисконта, премии, дополнительных расходов понесенных организацией) и финансовые расходы в отношении финансовой аренды. В свою очередь ПБУ 15/2008 в состав затрат по займам включает суммы, уплачиваемые за (информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа, расходы связанные с получением кредитов, займов).

Понятие квалифицируемого /инвестиционного актива

МСФО (IAS) 23 определяет квалифицируемый актив как актив, требующий значительного периода времени для приведения в состояние, необходимое для использования либо продажи.

Стандарт приводит примеры квалифицируемых активов: запасы, основные средства, нематериальные активы, инвестиционная собственность.

В ПБУ 15/2008 используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного периода времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

При этом в ПБУ 5/01 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. При этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива. ПБУ 15/2008 также не содержит каких-либо положений, уточняющих порядок применения ПБУ 5/01.

Выводы: Главным отличием МСФО (IAS) 23 от ПБУ 15/2008 в том, что в ПБУ 15/2008 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (в п. 6 ПБУ 5/01), при этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива.

Признание затрат по займам

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, сооружению или производству квалифицируемого актива включаются в стоимость актива. Иные затраты по займам признаются в качестве расхода в периоде возникновения. Стандарт уточняет, что возможность непосредственного отнесения затрат к квалифицируемому активу определяется взаимосвязью факта возникновения затрат по займам и расходов, связанных с приобретением (созданием) актива.

Затраты по займам, полученным специально для финансирования квалифицируемого актива, понесенные в течение периода капитализации, включаются в стоимость приобретения актива за вычетом дохода, полученного от временного инвестирования средств займа.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Выводы: Отличием МСФО от РСБУ в том, что стандарт МСФО уточняет, что возможность непосредственного отнесения затрат к квалифицируемому активу определяется взаимосвязью факта возникновения затрат по займам и расходов, связанных с приобретением (созданием) актива. Стоит заметить что в РСБУ, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Период капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива начинается с даты выполнения совокупности следующих условий:

— возникновение затрат по активу;

— возникновение затрат по займам;

-осуществление деятельности, необходимой для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается когда прерывается активная деятельность по модификации квалифицируемого актива за исключением случаев, когда приостановка деятельности является неотъемлемым этапом процесса создания актива.

Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива прекращается, когда завершены основные работы, необходимые для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи. В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых может использоваться несмотря на то, что актив в целом еще не завершен, капитализация затрат в отношении части, создание которой завершено, прекращается.

Капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Выводы: Как мы видим, в статье капитализация затрат по займам МСФО и РСБУ, РСБУ более широко описывает все нюансы связанные с капитализацией, главные отличия в том, что в РСБУ капитализация производится при условии что расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете. Также уточняется что капитализация приостанавливается при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Стоит заметить, что в РСБУ если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Особенности признания затрат по займам, в случае когда взаимосвязь займов и квалифицируемого актива не является однозначной

В случае, если заимствования получены для финансирования деятельности организации в целом и использованы для приобретения (создания) квалифицируемого актива, затраты, подлежащие капитализации, определяются на основании ставки капитализации, применяемой к сумме расходов на приобретение (создание) актива.

Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива.

Стандарт исходит из того, что средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива (включая затраты по займам) в течение периода приблизительно равняется сумме расходов на приобретение (создание) актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов)

Выводы: Таким образом, в МСФО ставка капитализации затрат по займам определяется несколько иначе чем в РСБУ, а именно как средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. В РСБУ проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов).

Тестирование на обесценение

В случае если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его ценность использования или чистую цену реализации, балансовая стоимость подлежит списанию в соответствии с требованиями иных стандартов.

Тестирование на обесценение не предусмотрено.

Выводы: В отличие от РСБУ, где не предусмотрено тестирование на обесценение не предусмотрено, в МСФО, в случае если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его ценность использования или чистую цену реализации, балансовая стоимость подлежит списанию в соответствии с требованиями иных стандартов.

Особенности признания расходов в виде дисконта по долговым обязательствам

Регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание». Рассчитываются с использованием эффективной ставки процента.

· Проценты по причитающемуся к оплате векселя организацией-векселедателем отражаются обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

· Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Выводы: Итак, признание расходов в виде дисконта по налоговым обязательствам в МСФО (IAS) 39рассчитываются с использованием эффективной ставки процента, а в РСБУ проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность и проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Особенности признания дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

В МСФО (IAS) 23 указывается, что в состав затрат по займам включается амортизация дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Выводы: В отличие от МСФО (IAS) 23, где конкретно указывается, что входит в состав затрат по займам, а именно амортизация дополнительных затрат, в РСБУ указано только как дополнительные расходы по займам могут включаться в состав прочих расходов, а именно равномерно в течение срока займа (кредитного договора).

Раскрытие информации

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация в отношении затрат по займам:

— сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода;

— ставка капитализации, используемая для расчета капитализируемых затрат по займам.

Требования о раскрытии информации в отношении финансовых обязательств установлены в МСФО (IFRS) 7.

ПБУ 15/2008 требует раскрытия информации как в отношении затрат по займам, так и в отношении самих кредитов и займов полученных.

Выводы: В отличие от МСФО, где в финансовой отчетности раскрывается информация в отношении затрат по займам (сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, ставка капитализации, используемая для расчета капитализируемых затрат по займам), в РСБУ ПБУ 15/2008 требует раскрытия информации как в отношении затрат по займам, так и в отношении самих кредитов и займов полученных.