Кариша88спросил 1 марта 2016 в 00:08
Здравствуйте. Подскажите пожалуйста, при сдаче готовой отчетности, в отчете о финансовых результатах, в строке — выручка, или в строке — прочие доходы нужно ли показывать:
поступление денежных средств при займе от учредителей и поступление уставного капитала (первоначального)? У нас ООО, УСН (доходы — расходы)*15%, баланс упрощенный. Заранее спасибо).
Добрый день!
Цитата (Кариша88):Подскажите пожалуйста, при сдаче готовой отчетности, в отчете о финансовых результатах, в строке — выручка, или в строке — прочие доходы нужно ли показывать:
поступление денежных средств при займе от учредителей и поступление уставного капитала (первоначального)? У нас ООО, УСН (доходы — расходы)*15%, баланс упрощенный. Заранее спасибо).
Ни уставный капитал, ни займ не являются доходом, а значить не отражаются в строке выручка или прочие доходы.
Цитата (Портал «ВекторФинанс» 14.02.2014):Займ по договору не является доходом при расчете УСН. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства, полученные налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую базу не увеличивает. Налогоплательщик-заемщик полученную сумму займа в доходах в целях налогообложения также не учитывает. В связи с тем что ст. 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.
С уважением, Лариса Александровна
Цитата (Статья 346.15 НК РФ Порядок определения доходов):1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
Цитата (Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы ):1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
Спасибо большое за подробный ответ)))
Источник
Роман Бузько из Buzko & Partners рассказал о способе финансирования, который сочетает признаки долгового и акционерного капитала.
Каждый финансист знает, что есть два основных вида капитала: долговой (debt) и акционерный (equity). Долг нужно обязательно возвращать, в то время как средства, вложенные в акционерный капитал, вернутся инвесторам через дивиденд, то есть когда у компании всё будет хорошо.
Между этими двумя видами капитала есть всякие химеры: от конвертируемых займов до привилегированных акций. Среди них есть и такой способ, как Revenue Share Loan или «заём в счёт будущей выручки» (авторский перевод). Особенность состоит в том, что сумма регулярных платежей определяется в пропорции от выручки вместо фиксированного размера процента.
Этот инструмент заслужил своё место в иностранной финансовой индустрии, но пока не встречается у нас. Например, он активно используется для краудфандинга на таких крупных платформах, как WeFunder, Growth Fountain и Localstake. Похоже, что платформа для инвестиционного краудфандинга Little Capital, запуск которой намечен на 1 мая 2018 года, также будет предлагать инвесторам такие займы.
Пример
Сеть кафе здорового питания для расширения в Санкт-Петербурге привлекает 5 млн рублей на условиях займа в счёт будущей выручки. На привлечённые средства планируется открыть два кафе.
По условиям займа вознаграждение (читай — проценты) займодавца составит 100% от тела займа или 5 млн рублей, то есть вся сумма задолженности составит 10 млн рублей. При этом стороны договорились, что заёмщик будет направлять на возврат задолженности не менее 10% от своей ежемесячной выручки.
Сейчас годовая выручка сети составляет 15 млн рублей, и, с учётом открытия новых кафе, ожидается, что она будет расти на 10% ежегодно. При таком раскладе заёмщик заплатит свой первый платёж в размере 1,65 млн рублей в конце первого года и вернёт всю сумму через пять лет.
Стороны также предусмотрели, что если вся сумма задолженности не будет выплачена через пять лет, то в последний (шестидесятый) месяц заёмщик должен будет вернуть всю оставшуюся сумму задолженности одним платежом.
Финансовая модель
С расчётами из примера можно ознакомиться в нехитрой финансовой модели, которую также можно использовать для расчёта условий аналогичных займов.
Денежный поток по займу в счёт будущей прибыли
В этой же таблице можно посмотреть предполагаемый срок возврата займа в зависимости от суммы задолженности и прогноза роста выручки.
Прогноз срока возврата займа
Преимущества
Главное преимущество для заёмщика — комфортный уровень долговой нагрузки, который меняется в зависимости от показателей коммерческой деятельности. Если продажи в первый год не оправдали прогноз, то сумма процентов к выплате не погубит бизнес.
Главное преимущество для кредитора — это одновременно гарантия возврата предоставленных средств с минимальной доходностью и возможность получить ещё большую доходность, если бизнес должника пойдёт в гору. Например, если выручка заёмщика в нашем примере будет расти не на 10%, а на 20% годовых, то средняя годовая доходность кредитора уже составит 30%, а не 27%.
Есть и другие преимущества таких займов.
- Не происходит размытие доли основателей.
- Нет необходимости проводить оценку компании, как в случае с инвестиционными сделками. Отсюда — более быстрое закрытие сделки.
- Более низкие издержки на юридическое оформление сделки по сравнению с продажей акций или долей в компании.
- Интересы заёмщика и кредитора направлены на сохранение и развитие бизнеса.
Особенности
Поскольку такой заём является более рисковым инструментом, профессиональные кредиторы, как правило, ожидают более высокую ставку доходности. То есть расчётная годовая доходность может быть больше, чем в банке.
Кроме того, заём в счёт будущей выручки есть смысл использовать только в тех случаях, когда у компании уже есть выручка и достаточная маржа для покрытия выплат по займу. Идеальным кандидатом будет малый и средний бизнес, имеющий историю продаж за последние два-три года. Например, несколько крупных кредиторов по таким займам в США предоставляют их только ИТ-компаниям (ПО, SaaS, digital-медиа или аналогичные проекты), особенно тем, которые работают по модели подписки.
Заём в счёт будущей выручки не заменит денег венчурных инвесторов, которые инвестируют в проекты на самых ранних стадиях. Сравнивая себя с венчурными капиталистами, займодавцы по таким займам утверждают, что они инвестируют в продукт с хорошей юнит-экономикой, а не в команду или идею, как в случае с венчурными инвестициями.
Наконец, соглашаясь на долю в прибыли и не становясь при этом акционером с корпоративными правами, займодавец принимает на себя риск того, что заёмщик будет искажать финансовые показатели. Этот риск, однако, можно снизить за счёт закрепления информационных прав за займодавцем.
Юридические аспекты
Гражданское право
Есть две принципиальных особенности, которые отличают заём в счёт будущей выручки от обыкновенного займа или кредита. Во-первых, размер совокупного вознаграждения кредитора определён в фиксированной сумме. Во-вторых, размер индивидуальных платежей может меняться от месяца к месяцу. Поскольку у сторон есть право самостоятельно определять эти условия в договоре, с точки зрения гражданского права проблем быть не должно.
Форма сделки
В отличие от сделок с долями в ООО, такие займы могут заключаться в простой письменной форме без нотариуса. В отличие от выпуска акций в АО, не требуется физическое присутствие акционеров.
Налоги
В иностранных источниках одним из значительных преимуществ такого займа называют тот факт, что вознаграждение кредитора относится к расходам компании и может уменьшать налогооблагаемую базу.
Получается, что такой заём ближе к долгу по налоговым последствиям, при этом занимает промежуточное положение между долговым и акционерным финансированием. Не стоит забывать о правилах тонкой капитализации, но это отдельная тема.
Банкротство
Наконец, у такого займа могут быть специфические последствия на случай банкротства заёмщика. Известно, что по обыкновенным займам требования кредиторов включаются в третью очередь, вместе с другими коммерческими кредиторами, в то время как требования акционеров удовлетворяются в самую последнюю очередь при наличии имущества.
Недавно начала складываться судебная практика, когда займы от акционеров также стали понижаться в иерархии в реестре требований. Такая же судьба теоретически может коснуться и кредиторов по займу в счёт будущей прибыли, учитывая сходство этого инструмента с акционерным финансированием.
Напоследок
В западной практике есть интересные примеры, когда такие займы активно применяются в социальном предпринимательстве, когда инвестор готов поддержать общественно полезный проект в обмен на небольшую долю в прибыли, при этом без жесткой привязки к сроку возврата (примеры).
Как легализовать себя и свой бизнес, подружиться с налогообложением, не получить штрафы.
Источник
Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник