Что это и почему эти показатели важны для инвестора
Конец каждого квартала финансового года сулит появлением в новостных лентах заголовков типа «Компания Х отчиталась за N-период». Открывать эти отчёты многие боятся, так как не совсем их понимают. Поэтому сегодня давайте разберём, что такое балансовый отчёт, или бухгалтерский баланс, и почему именно его стоит анализировать в первую очередь.
Многие, кто хоть немного знаком с бухгалтерией, или те, кто читал книги Р. Кийосаки, знакомы с понятиями «Активы» и «Пассивы». Однако в разном контексте они имеют разные значения. Когда вы открываете отчётность, первую станицу занимает бухгалтерский баланс.
Структура бухгалтерского баланса
Именно он несёт в себе основную информацию и условно разделён на две части: «I. Активы» — это то, чем владеет компания, и «II. Пассивы» — это источники, формирующие активы. Рассмотрим подробнее каждое из понятий.
I. АКТИВЫ
Активы — это имущество предприятия (имущественное и неимущественное), которым оно распоряжается в ходе осуществления своей деятельности для получения прибыли.
Активы делятся на оборотные и внеоборотные.
- Оборотные активы — это те активы, срок полезного использования которых не более одного года.
- Внеоборотные активы — находятся на балансе и используются больше года.
Таким образом, оборотные активы — это то, что тратится для осуществления текущей экономической и производственной деятельности, например, материалы, сырьё, денежные средства, товарно-материальные ценности и так далее. Представьте себе, что оборотные активы на стройке — это доски и кирпичи, то есть то, что будет израсходовано в ближайшее время, а в будущем поможет завершить стройку и принести прибыль от продажи.
Внеоборотные активы — это то, что будет использовано не ранее чем через год, например, проекты, патенты, результаты исследований и разработок, инвестиции в дочерние и независимые предприятия. То есть то, что помогает компании вести текущую деятельность, или то, что принесёт прибыль в будущем. Вернёмся к примеру со стройкой, внеоборотные активы на стройке — это проект объекта, строительная техника и т.д.
В оборотных активах вы также можете заметить строку «Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность», это задолженность, которую имеют перед организацией её контрагенты.
Кроме классификации активов на оборотные и внеоборотные, то есть по скорости оборачиваемости, существует ещё классификация по формам функционирования, по характеру обслуживания видов деятельности, по характеру формирования финансовых источников, а также по степени ликвидности и характеру владения.
Для нас наиболее актуальны активы, классифицируемые по скорости оборота и по степени ликвидности.
В свою очередь они тоже подразделяются на несколько видов.
- А1 — активы в абсолютно ликвидной форме, они же — высоколиквидные: денежные средства на банковских счетах и депозитах, наличные деньги и ценные бумаги;
- А2 — среднеликвидные или быстрореализуемые активы: краткосрочные дебетовые обязательства сроком до года, отгруженные товары, налоги по приобретённым ценностям;
- А3 — слаболиквидные или медленнореализуемые активы: сырьё и другие запасы, незавершённое производство и готовая продукция;
- А4 — неликвидные или труднореализуемые активы: оборудование, недвижимость, долгосрочная дебетовая задолженность, незавершённое строительство, нематериальные активы.
Иногда вы можете встретить и ещё некоторые.
- Проблемные активы — это активы, которые проблемно реализовать по причине финансового или юридического обременения, например, имущество в залоге или под арестом.
- Информационные активы — это активы, в основе которых лежит информация, например, база данных клиентов.
- Резервные активы — это активы, находящиеся в прямой собственности государства, например, монетарное золото, международные банковские счета и прочее.
II. ПАССИВЫ
Пассивы — это источники, формирующие активы. Основная классификация пассивов заключается в разделении их на «Капитал и Резервы» и на обязательства, которые в свою очередь делят на «Краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства». Капитал и резервы — это собственные средства, к ним относятся уставной и добавочный капитал, нераспределённая прибыль и сформированные организацией фонды, например, резервный фонд.
Долгосрочные обязательства включают в себя следующее.
- Займы и кредиты — это суммы заимствованных средств, которые требуют погашения более чем через год после подписания сторонами договора.
- Отложенные налоговые обязательства (ОНО) используются для уменьшения условного налога на прибыль в случае разного периода признания расходов/доходов в бухгалтерском и налоговом периоде.
- Прочие долгосрочные обязательства. Сюда относят расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты по налогам и сборам, расчёты с разными кредиторами и учредителями.
Краткосрочные обязательства — это обязательства, срок исполнения которых менее двенадцати месяцев. К ним относятся обязательства перед персоналом, государственными внебюджетными фондами, поставщиками и подрядчиками, а также обязательства по налогам и сборам.
Взаимодействие активов и пассивов
В бухгалтерском балансе существует принцип, согласно которому суммарные показатели активов и пассивов должны быть равны. Такое равенство обусловлено тем, что при осуществлении деятельности любая запись осуществляется одновременно в дебете и кредите. Данный метод двойной записи работает просто. Например, компания оплатила стоимость кирпича, в активах сумма добавилась, а в пассивах уменьшилась, то есть деньги превратились в кирпич, который затем в качестве оборотного актива принесёт прибыль от продажи помещения, которое строится.
Анализ бухгалтерского баланса — это важная часть при выборе объекта инвестирования, ведь именно благодаря ему вы можете заранее увидеть проблемы в компании, определить её платёжеспособность и финансовую устойчивость. На следующем рисунке отчётливо виден рост как активов, так и пассивов, однако последние растут не за счёт увеличения обязательств, а за счёт роста капитала.
Бухгалтерский баланс ПАО «Лукойл»
Иногда, например, как в отчётности «Лукойла», пассивы определяются как «Итого обязательства и капитал», и теперь вы знаете почему. Для закрепления материала я предлагаю вам уже самостоятельно проанализировать страницу с бухгалтерским балансом «Лукойла», особо любопытные могут рассмотреть отдельно каждый показатель. Отчётность вы можете найти на официальном сайте компании.
Но предварительно поясню:
- Денежные средства и их эквиваленты — это высоколиквидные активы.
- Гудвил — это совокупность нематериальных активов, а если по-простому, т.е. это бренд, торговая марка, деловая репутация и деловые связи. Данный вид актива не имеет собственной материальной стоимости, однако учитывается при получении займов, при слиянии или продаже компании.
Читать в источнике
Понравилась статья? Поделитесь ею в соцсетях, чтобы рассказать другим!
А также подписывайтесь на Открытый журнал, чтобы не пропустить новые публикации на канале!
Источник
Основной постулат бухгалтерской отчетности звучит так: отчетность должна быть достоверной. Сегодня это особенно актуально в отношении дебиторской и кредиторской задолженности. Возможным ошибкам в отражении этих показателей в балансе посвящена эта статья.
К достоверной годовой отчетности бухгалтер предприятия идет целый год: организует учет, проводит инвентаризацию имущества, сверяет расчеты с контрагентами. Но взаимным подтверждением суммы долга дело не заканчивается. Важно правильно отразить задолженность в балансе. Особенно в период неплатежей.
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить. Кроме того, к дебиторской задолженности относится также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Сумму дебиторской задолженности формируют дебетовые сальдо по следующим счетам:
Основа формирования показателя дебиторской задолженности — это раздельное отражение данных о долгосрочной и краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок этот начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной задолженности вписывается в строку 230.
Принимая во внимание только эти нормативные акты, в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.
- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;
- к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т. д.;
- актив должен приносить организации доход в будущем.
В отношении беспроцентных займов не выполняется последний критерий, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.
К расходам будущих периодов можно отнести затраты компании на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. А вот оплата подписки на журнал уже считается авансом. Это связано с тем, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.
В составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности. Этот срок установлен в размере трех лет с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их (ст. 196 ГК РФ). Если по окончании трехлетнего периода должник не погасил обязательства, сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов предприятия.
В течение пяти лет после списания долги, нереальные для взыскания, учитываются на забалансовом счете 007. Это связано с необходимостью мониторинга задолженности на предмет ее взыскания при изменении имущественного положения должника.
31 декабря 2008 года компания признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности. 26 января 2009 года покупатель задолженность оплатил.
Поскольку списанная дебиторская задолженность покупателя была погашена после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год, в январе делается исправительная проводка за декабрь 2008 года:
Кредит 007
– списана задолженность неплатежеспособного дебитора, числящаяся за балансом.
Это событие отражено в учете заключительными записями отчетного года, поскольку условие для того, чтобы отразить в учете дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком давности, существовало еще на 31 декабря 2008 года.
В составе дебиторской задолженности нельзя признавать долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Сегодня как никогда целесообразно создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и тем самым обеспечивать достоверность отчетности, поскольку в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом такого резерва. .
Кредиторская задолженность — это наша задолженность по тем же активно-пассивным счетам. С той лишь разницей, что сумму кредиторской задолженности формируют кредитовые сальдо.
Наша краткосрочная задолженность учитывается по строке 620 пассива баланса и расшифровывается в строках 621–625 по категориям получателей.
Например, строка 621 баланса предназначена для суммы долга перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. Имейте в виду: полученные от заказчиков авансы в этой строке не учитываются.
Организация на последнее число месяца, как правило, имеет задолженность перед персоналом. Это, конечно же, сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы, компенсации за пользование личного имущества, перерасход по авансовым отчетам. Все эти суммы нужно учесть по строке 622.
Будьте внимательны при заполнении строки 624, где показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Здесь нужно отразить в том числе и суммы единого социального налога, поскольку он является федеральным налогом.
Напоминаем, что, в отличие от налогового учета, в бухгалтерский вносить исправления после сдачи отчетности уже нельзя, все корректировки следует делать в периоде обнаружения ошибки. Поэтому, чтобы не упустить время менее трудоемкого исправления ошибки, действовать нужно уже сейчас.
Ошибка 1. Беспроцентный займ отнесен к финансовым вложениям
Дебет 58 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу в сумме 100 000 руб.
Сумма займа отражена в строках 140 или 250 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. выдан беспроцентный займ партнеру по бизнесу
Сумма займа отражена в строках 230 или 240 актива баланса
Ошибка 2. Стоимость подписки на журнал отнесена на расходы будущих периодов
Дебет 60 Кредит 51
– 3000 руб. осуществлена подписка на журнал
Дебет 97 Кредит 60
– 3000 руб. сумма подписки отнесена на расходы будущих периодов
Сумма подписки отражена в строках 210 актива баланса
Исправление
Сторнировать неверную проводку. Одновременно
Сумма подписки отражена в строках 240 актива баланса
Ошибка 3. В составе дебиторской задолженности учтен нереальный к получению долг
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. выполнены работы, получение оплаты по которым впоследствии оказалось нереальным
Сумма нереального к получению долга отражена в строках 240 актива баланса
Исправление
Создать резерв по сомнительным долгам:
Дебет 63 Кредит 62
– 100 000 руб. сумма долга включена в резерв;
или списать сумму, нереальную к взысканию с баланса по решению руководителя:
Дебет 91 Кредит 62
Сумма долга не будет отражена в балансе.
Как правильно составить баланс организации, которая ведет агентскую деятельность? Услуги и товар учитываем за балансом, расчеты за услуги и товар по 76 счету. Попадают ли в баланс авансы от принципалов? (применяем кассовый метод учета, на дату аванса сумма вознаграждения известна, отражаем ее сразу по 90 счету). Попадают ли в баланс долги принципалов, если отчет агента уже подписан и за принципалом числится задолженность. Как показать займ в балансе, если он был внесен и затрачен на приобретение ОС, можно показать его в активе на пополнение оборотных средств? Можно ли или нужно подать в ИФНС уточненный баланс за предыдущие года? Не будет это иметь негативных последствий.?
Отвечает Мария Мачайкина, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету
1) Баланс заполняйте на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Поэтому если на 76 счете есть дебетовое или кредитовое сальдо, его нужно отразить в активе или пассиве баланса.
А поскольку доходы Вы учитываете кассовым методом, сальдо по счету 76 в части агентского вознаграждения будет равно нулю, то есть аванс в баланс не попадет:
Дебет 51 Кредит 76 – получен аванс от принципала;
Дебет 76 Кредит 90-1 – начислено агентское вознаграждение.
Если за принципалом числится задолженность за приобретенные товары (работы, услуги), то дебетовое сальдо по счету 76 отразите в активе баланса по строке 1520;
2) Если заем используется для приобретения (строительства) инвестиционных активов, все организации, кроме компаний с упрощенным порядком бухучета, проценты включают в их первоначальную стоимость. Так нужно поступить с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:
Таким образом, в актив попадет сальдо по счету 08, а сальдо по счетам 66 и 67 отражайте в пассиве баланса;
3) Корректировку утвержденной отчетности не производите. Все изменения отражайте в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.
1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как составить Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы.
А в пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы. Это может быть собственный капитал (уставный, добавочный), привлеченные средства и внешние обязательства. Что важно, итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.
Типовая форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 № 66н – она в приложении № 1 к этому приказу.
Данные для заполнения
Баланс заполняйте на основании остатков по бухгалтерским счетам на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за I квартал 2017 года надо будет отразить остатки по счетам на 31 марта 2017 года, 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика
Посредник участвует в расчетах
Если посредник участвует в расчетах, сделайте проводки:
Дебет 002
– приняты к учету материальные ценности, приобретенные для заказчика (если имущество приходуется на склад посредника);
Дебет 60 Кредит 51
– оплачены товары (работы, услуги), приобретенные для заказчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;
Кредит 002
– списаны с учета материальные ценности, переданные заказчику;
3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного. Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.
Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.
Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).
Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполните проводку:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).
Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Приобретение инвестиционных активов
Если заем используется для приобретения (строительства) инвестиционных активов, все организации, кроме компаний с упрощенным порядком бухучета, проценты включают в их первоначальную стоимость. Так нужно поступить с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:
Такой порядок предусматривает пункт 9 ПБУ 15/2008.
Сумма целевого кредита или займа может превышать стоимость приобретаемого инвестиционного актива. В этом случае в стоимость такого актива включайте только часть процентов. Рассчитайте их по следующей формуле:
Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 7, 9 ПБУ 15/2008.
Остальную часть процентов учтите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 15/2008).
3. Приказ, ПБУ Минфина России от 29.07.1998 № 34н
39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Понятия актив и пассив являются основными составляющими бухгалтерского баланса организации, которая обобщает материалы о деятельности и экономическом положении предприятия. Рассмотрим более подробно что показывают разделы и статьи бухгалтерского баланса, а так же что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса.
Разделы бухгалтерского баланса предприятия изображаются в табличном виде: левая сторона Актив, правая сторона Пассив.
Для предоставления формы 1 бухгалтерской отчетности в ИФНС, согласно приказу Минфина от 02.07.2016 N 66н, бухгалтерский баланс предприятия детализируют по статьям. Детализация по статьям позволяет выделить основные виды имущества и обязательств предприятия.
По сути статьи баланса – это показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, которые характеризуют по отдельным видам хозяйственные средства и источники формирования. Используя перечень статей бухгалтерского баланса всегда можно получить сводные показатели по ведомостям для анализа финансовой деятельности предприятия.
Для заполнения данных по статьям бухгалтерского баланса предприятия используют остатки на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату, согласно ПБУ 4/99.
Важным правилом при составлении баланса предприятия является то, что величина актива всегда должна быть равной величине пассива.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В активе баланса предприятия отражаются хозяйственные средства:
- основные средства на счете 01;
- нематериальные активы на счете 04;
- вложения во внеоборотные активы на счетах 07 и 08;
- дебиторская задолженность на счетах 62; 76; 73 и т.д.;
- финансовые вложения на счете 08;
- материальные запасы на счетах 10; 26; 41; 43 и т.д.;
- денежные средства на счетах 50; 51; 52; 55 и т.д.
В пассиве баланса предприятия показываются источники формирования хозяйственных средств:
- прибыль на счетах 84 и 99;
- уставный капитал на счете 80;
- резервный капитал на счете 82;
- добавочный капитал на счете 83;
- долгосрочные кредиты и займы на счете 67;
- краткосрочные кредиты на счете 66;
- кредиторская задолженность на счетах 60; 76; 70; 68 и 69.
Важно отметить то, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражают разные стороны учета хозяйственных средств, они взаимосвязаны между собой. То есть при увеличении актива на определенную сумму, обязательно нужно увеличить и пассив на эту же сумму. Такой принцип увеличения сумм применяется и к пассивам.
Рассмотрим более подробно на примере.
Пример 1. Допустим, предприятие приобрело основное средство, стоимостью 500 000 руб. для производства полуфабрикатов.
Отражаются основные средства в активе, то есть сумма актива предприятия увеличилась на 500 000 руб. Другая сторона — за основное средство необходимо уплатить поставщику 500 000 руб. Задолженность перед поставщиком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился так же на 500 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив
Пример 2. Допустим, предприятием оформлен кредит в банке на сумму 750 000 руб.
Задолженность предприятия перед банком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился на 750 000 руб. Другая сторона — после перечисления полученного кредита увеличилась сумма на расчетном счете на 750 000 руб. Денежные средства на расчетном счете предприятия отражаются в активе, то есть актив предприятия увеличился на 750 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив
Вывод: Активы участвуют в хозяйственной деятельность предприятия для получения прибыли, а пассивы являются источниками увеличения активов, и всегда должны быть равны.
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Источник