«Àêòóàëüíûå âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ», 2009, N 15
Îðãàíèçàöèÿ ðàñïîëàãàåò ñâîáîäíûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè è ãîòîâà ïðåäîñòàâèòü èõ âçàåì — ïîä ïðîöåíòû ëèáî (åñëè çàåìùèêîì ÿâëÿåòñÿ «ñâîé») íà áåñïðîöåíòíîé îñíîâå. Ïî÷åìó íåò? Ïîæàëóéñòà. À çíàåòå ëè âû, ÷òî ýòà, êàçàëîñü áû, íåõèòðàÿ îïåðàöèÿ ìîæåò âûçâàòü íåäîâîëüñòâî ñî ñòîðîíû êîíòðîëåðîâ, â ÷àñòíîñòè ïî âîïðîñó âûñòàâëåíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû (òî÷íåå, îòñóòñòâèÿ òàêîâîãî)? Òàê íàäî ýòî äåëàòü èëè íåò? Áóäåò ëè íàêàçàíà îðãàíèçàöèÿ â ñëó÷àå, åñëè òàêîé äîêóìåíò ïðè âûäà÷å çàéìà åþ íå âûñòàâëÿëñÿ? Îá ýòîì ìû ðàññêàæåì â íàñòîÿùåé ñòàòüå.
Íå ñïîðèì è ñîãëàøàåìñÿ
×òîáû ðàçîáðàòüñÿ, îáÿçàí ëè íàëîãîïëàòåëüùèê-çàèìîäàâåö âûñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðè âûäà÷å çàéìîâ, íàäî ÷åòêî ïðåäñòàâëÿòü, ÷åì òàêîâàÿ (âûäà÷à çàéìîâ) ÿâëÿåòñÿ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ.
È ôèíàíñèñòû (Ïèñüìà îò 02.04.2009 N 03-07-07/27, îò 28.04.2008 N 03-07-08/104), è íàëîãîâûå îðãàíû (Ïèñüìà ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 18.12.2007 N 19-11/120883, îò 02.10.2007 N 19-11/093428) ëåãêî è íåïðèíóæäåííî ïðè÷èñëÿþò ñèþ îïåðàöèþ ê ðåàëèçàöèè óñëóãè, ñòîèìîñòü êîòîðîé — ðàçìåð ïðîöåíòîâ, âçèìàåìûõ çàèìîäàâöåì ñ çàåìùèêà.
Åñëè âû ñîãëàñíû ñ òàêîé ïîçèöèåé, òî íå÷åãî ñîìíåâàòüñÿ — ñ÷åòà-ôàêòóðû íàäî âûñòàâëÿòü! È òî, ÷òî äàííàÿ îïåðàöèÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ïðè÷èñëåíà ê íå îáëàãàåìûì ÍÄÑ îïåðàöèÿì (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ <1>), ñèòóàöèè íå ìåíÿåò, âåäü ñîãëàñíî ï. 5 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ (îñâîáîæäàþòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû, ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû îôîðìëÿþòñÿ è ñ÷åòà-ôàêòóðû âûñòàâëÿþòñÿ áåç âûäåëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì íàëîãà. Ïðè ýòîì íà óêàçàííûõ äîêóìåíòàõ äåëàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàäïèñü èëè ñòàâèòñÿ øòàìï «Áåç íàëîãà (ÍÄÑ)» (ñì. òàêæå Ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 18.12.2007 N 19-11/120883).
<1> Â ñèëó ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, à òàêæå îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ.
Ïîðÿäîê âûñòàâëåíèÿ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ) óñòàíîâëåí ïîëîæåíèÿìè ï. 3 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ: ýòî íàäî ñäåëàòü íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé, ñ÷èòàÿ ñî äíÿ îòãðóçêè òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ñî äíÿ ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ èëè ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ ñóìì îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.
È âîò çäåñü ó òàêèõ íåñîìíåâàþùèõñÿ ìîæåò âîçíèêíóòü âîïðîñ, ÷òî ñ÷èòàòü äàòîé îòãðóçêè ïðîöåíòîâ ïî âûäàííûì çàéìàì (ñîãëàñèòåñü, çâó÷èò âåñüìà íåëåïî) — ïðîöåíòû íà÷èñëåííûå èëè ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûå îðãàíèçàöèåé. Äðóãèìè ñëîâàìè, ñ êàêîãî ÷èñëà ïðèñòóïèòü ê îòñ÷åòó ïÿòèäíåâêè?
Íàëîãîâûé êîäåêñ íå ðàçúÿñíÿåò äàííîé ñèòóàöèè, è ìû ïîïðîáóåì ðàçîáðàòüñÿ ñàìè. Äëÿ ýòîãî îáðàòèìñÿ ê íåêîòîðûì ïîíÿòèÿì èç äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà (ñ ó÷åòîì ï. 1 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ), â ÷àñòíîñòè èç áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à òàêæå ê ðàçúÿñíåíèÿì êîíòðîëåðîâ â îòíîøåíèè ðàñ÷åòà ïðîïîðöèè, ïîçâîëÿþùåé îïðåäåëèòü ñóììó «âõîäíîãî» ÍÄÑ ê âû÷åòó â ñëó÷àå, åñëè îðãàíèçàöèÿ âåäåò êàê îáëàãàåìûå, òàê è íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ îïåðàöèè. Òàê, â Ïèñüìàõ Ìèíôèíà Ðîññèè îò 26.06.2009 N 03-07-14/61 è ÌÍÑ Ðîññèè îò 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ îòìå÷åíî, ÷òî ïðè ðàñ÷åòå äîëè ÍÄÑ, ïðèíèìàåìîãî ê âû÷åòó, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà èñïîëüçîâàòü äàííûå î äîõîäå (âûðó÷êå) îò ðåàëèçàöèè áåç ÍÄÑ.
Äîõîäû îò ðåàëèçàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ íà êðåäèòå ñ÷åòîâ 90 «Ïðîäàæè» (ñóáñ÷åò 90-1 «Âûðó÷êà») è 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» (ñóáñ÷åò 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû»).
Èçâåñòíî, ÷òî äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ â ó÷åòå îðãàíèçàöèè-çàèìîäàâöà ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ (ï. 34 ÏÁÓ 19/02 «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» <2>, ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» <3>) çà êàæäûé èñòåêøèé îò÷åòíûé ïåðèîä (ï. 16 ÏÁÓ 9/99) â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà. Ïîñêîëüêó îò÷åòíûì ïåðèîäîì â ñèëó ï. ï. 4 è 48 ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» <4> ïðèçíàåòñÿ ìåñÿö, íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ åæåìåñÿ÷íî. Èíñòðóêöèåé ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ äëÿ ýòèõ öåëåé ïðåäóñìîòðåíà áóõãàëòåðñêàÿ çàïèñü Äåáåò 76-3 «Ðàñ÷åòû ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ äèâèäåíäàì è äðóãèì äîõîäàì» Êðåäèò 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû».
<2> Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10.12.2002 N 126í.
<3> Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í.
<4> Óòâåðæäåíî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.07.1999 N 43í.
Ó÷èòûâàÿ ñêàçàííîå, ïðèõîäèì ê âûâîäó, ÷òî çàèìîäàâåö îáÿçàí âûñòàâëÿòü ñ÷åòà-ôàêòóðû ïî ïðîöåíòàì, íà÷èñëåííûì ïî çàéìó, è ðåãèñòðèðîâàòü â êíèãå ïðîäàæ (ï. ï. 3 è 5 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ, ï. 16 Ïðàâèë âåäåíèÿ êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ <5>).
<5> Ïðàâèëà âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.12.2000 N 914.
Êîíå÷íî, åñëè âàñ ýòî íå òÿãîòèò, òî ñòîèò äåéñòâîâàòü èìåííî òàê: âûäàë âîçìåçäíûé çàåì — âåäè ðàçäåëüíûé ó÷åò <6> (ðàçóìååòñÿ, ïðè óñëîâèè íåâûïîëíåíèÿ ïðàâèëà «ïÿòè ïðîöåíòîâ» <7>), âûñòàâëÿé åæåìåñÿ÷íî <8> ñ÷åòà-ôàêòóðû. (Çàìåòüòå, ðå÷ü èäåò î ïðîöåíòíûõ çàéìàõ.  ñëó÷àå âûäà÷è çàéìîâ íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå òàêîé îáÿçàííîñòè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà-çàèìîäàâöà íå âîçíèêàåò.)
<6> Íàïîìíèì, ïîäðîáíåå äàííàÿ òåìà ðàññìàòðèâàëàñü â ñòàòüå È.À. Òåð-Àêîïîâîé «Ðàçäåëüíûé ó÷åò ÍÄÑ ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà» (N 17, 2007).
<7> Óêàçàííàÿ íîðìà ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíà àáç. 9 ï. 4 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ. Îíà ðàçðåøàåò íå âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò â ñëó÷àå, êîãäà äîëÿ ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5 ïðîöåíòîâ îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Ïðè ýòîì âñå ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðîäàâöàìè èñïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîäñòâå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â óêàçàííîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïîäëåæàò âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðåäóñìîòðåííûì ñò. 172 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà.
<8> Êñòàòè, â îòíîøåíèè àíàëîãè÷íûõ, íåïðåðûâíî ïðîäîëæàþùèõñÿ óñëóã (íàïðèìåð, ïðåäîñòàâëåíèå â àðåíäó ïîìåùåíèé) ôèíàíñèñòû ïðåäëàãàþò îïðåäåëÿòü íàëîãîâóþ áàçó êàæäûé íàëîãîâûé ïåðèîä. Òàêàÿ òî÷êà çðåíèÿ, â ÷àñòíîñòè, âûñêàçàíà â Ïèñüìå îò 04.04.2007 N 03-07-15/47, â êîòîðîì óêàçàíî: ïðè îêàçàíèè óñëóã ïî ñäà÷å â àðåíäó èìóùåñòâà ñ÷åòà-ôàêòóðû ñëåäóåò âûñòàâëÿòü íå ïîçäíåå ïÿòè äíåé, ñ÷èòàÿ ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì òàêèå óñëóãè îêàçàíû.
À ìû ñ÷èòàåì èíà÷å!
Èòàê, âûøå ìû îçíàêîìèëè âàñ ñ ïîçèöèåé êîíòðîëåðîâ, íî ñêàçàòü, ÷òî îíà áåçóïðå÷íà, íåò íèêàêîãî æåëàíèÿ. Îáúÿñíèì, ÷òî èìååòñÿ â âèäó, è äëÿ íà÷àëà âíîâü îáðàòèìñÿ ê ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, à òàêæå îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå.
Ñóäÿ ïî êîíñòðóêöèè äàííîé íîðìû ÍÊ ÐÔ, ìîæíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà è ôèíàíñîâûå óñëóãè — ýòî íå îäíî è òî æå. Äåéñòâèòåëüíî, ïîñëåäíèå îêàçûâàþòñÿ ñïåöèàëèçèðîâàííûìè îðãàíèçàöèÿìè, èìåþùèìè ñîîòâåòñòâóþùèå ëèöåíçèè. Ýòî ñëåäóåò èç Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 26.07.2006 N 135-ÔÇ «Î çàùèòå êîíêóðåíöèè», â êîòîðîì ïðåäñòàâëåí çàêðûòûé ïåðå÷åíü ôèíàíñîâûõ óñëóã, îêàçûâàåìûõ òîëüêî ôèíàíñîâûìè îðãàíèçàöèÿìè. Ê íèì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ áàíêîâñêèå óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ ïðèâëå÷åíèåì è (èëè) ðàçìåùåíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö. Äà è Ìèíôèí, â îáùåì-òî, íå îòðèöàåò, ÷òî â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ òåðìèí «ôèíàíñîâûå óñëóãè» èñïîëüçóåòñÿ èìåííî â òàêîì çíà÷åíèè (Ïèñüìî îò 14.03.2007 N 03-02-07/2-44).
Ýòî ñ îäíîé ñòîðîíû. À ñ äðóãîé — â ïðåäñòàâëåííûõ âûøå ðàçúÿñíåíèÿõ ôèíàíñèñòû ïî÷åìó-òî ñòàâÿò çíàê ðàâåíñòâà ìåæäó ýòèìè ïîíÿòèÿìè. Ïîýòîìó ñðàçó âîçíèêàåò âîïðîñ, êàê æå îáû÷íàÿ êîìïàíèÿ ìîæåò îêàçûâàòü ôèíàíñîâûå óñëóãè. Íåïîíÿòíî… (Êñòàòè, Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÷åòêî ðàçäåëÿåò äîãîâîð îá îêàçàíèè óñëóã è äîãîâîð çàéìà, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóþò ðàçëè÷íûå åãî ãëàâû — ãë. 39 è 42.)
Ëàäíî, äîïóñòèì, ÷òî ôèíàíñîâûå óñëóãè îêàçûâàþò êàê ñïåöèàëèçèðîâàííûå, òàê è íå ÿâëÿþùèåñÿ òàêîâûìè êîìïàíèè. À ðåàëèçàöèÿ óñëóã, êàê èçâåñòíî, — ýòî îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïï. 1 ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ). Òîëüêî âîò ñàìîãî ïîíÿòèÿ «óñëóãà» äëÿ öåëåé ãë. 21 ÍÊ ÐÔ íå îïðåäåëåíî.  òî æå âðåìÿ â ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ ÐÔ (ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ) óêàçàí îáÿçàòåëüíûé ïðèçíàê óñëóãè, çàêëþ÷àþùèéñÿ â ðåàëèçàöèè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè, íå èìåþùåé ìàòåðèàëüíîãî âûðàæåíèÿ.
Ïðèìå÷àíèå.  ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì âûäà÷à çàéìà íå ïðèðàâíåíà ê îêàçàíèþ óñëóãè.
Íî ðàçâå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì çàéìà îñóùåñòâëÿåòñÿ êàêàÿ-ëèáî äåÿòåëüíîñòü? Íåò, è îïÿòü-òàêè ýòîãî íå îòðèöàåò Ìèíôèí, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóåò Ïèñüìî îò 01.06.2006 N 03-01-15/4-121. (Ïîñëå âûäà÷è çàéìà (ôîðìèðîâàíèÿ îñíîâíîãî äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà) çàèìîäàâåö íå îñóùåñòâëÿåò íèêàêîé äåÿòåëüíîñòè, ðåçóëüòàòû êîòîðîé ìîãëè áû ïåðåäàâàòüñÿ çàåìùèêó, íàïðèìåð, ïî àêòó ñäà÷è-ïðèåìêè âûïîëíåííûõ óñëóã. Òî åñòü åäèíîâðåìåííîå äåéñòâèå íàëîãîïëàòåëüùèêà (íåôèíàíñîâîé îðãàíèçàöèè) — âûäà÷à çàéìà — óñëóãîé íå ÿâëÿåòñÿ <9>.)
<9> Ñì. òàêæå ï. 15 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÑ ÐÔ N 13, Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ N 14 îò 08.10.1998, â êîòîðîì ñóäüè íàçâàëè ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó çàéìà ïëàòîé çà ïîëüçîâàíèå äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè (äðóãèìè ñëîâàìè, äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà èìååò èíóþ ïðàâîâóþ ïðèðîäó, ÷åì âçàèìîîòíîøåíèÿ ñòîðîí ïî äîãîâîðó âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã).
Òàêæå â Íàëîãîâîì êîäåêñå ïîíÿòèå ðåàëèçàöèè óñëóã (ñò. 39) îòäåëåíî îò ïîíÿòèÿ ïðîöåíòîâ (ï. 3 ñò. 43) — òàêîâûìè ïðèçíàåòñÿ ëþáîé çàðàíåå çàÿâëåííûé (óñòàíîâëåííûé) äîõîä, â òîì ÷èñëå â âèäå äèñêîíòà, ïîëó÷åííûé ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ëþáîãî âèäà (íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà åãî îôîðìëåíèÿ). Ïðè ýòîì ïðîöåíòàìè ïðèçíàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû, ïîëó÷åííûå ïî äåíåæíûì âêëàäàì è äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì.
Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíò, óïëà÷åííûé çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ÿâëÿåòñÿ íå ÷åì èíûì, êàê äîõîäîì, ïîëó÷åííûì ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó â ðàçìåðàõ è â ïîðÿäêå, îïðåäåëåííûõ äîãîâîðîì (ñò. 809 ÃÊ ÐÔ). Óòâåðæäàòü, ÷òî ïåðåäà÷à çàåìíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé, íåëüçÿ, òàê êàê íåïîñðåäñòâåííî îò ïîëó÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ çàåìùèê íå ïîëó÷àåò ðåçóëüòàòà. Ó íåãî åñòü òîëüêî îáÿçàííîñòü âîçâðàòèòü ñóììó çàéìà è óïëàòèòü çàèìîäàâöó îïðåäåëåííûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ. Òî åñòü ðàññìàòðèâàòü íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ êàê íåêóþ óñëóãó, â òîì ÷èñëå è ôèíàíñîâóþ, îñíîâàíèé íå èìååòñÿ.
Ïîäâåäåì èòîã: âûäà÷à çàéìîâ è ïîëó÷åíèå ïðîöåíòîâ ïî íèì — ýòî íå óñëóãè. À óïîìèíàíèå â ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå è ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî èõ âûäà÷å — î÷åðåäíàÿ íåäîðàáîòêà çàêîíîäàòåëÿ. Íå áóäü ýòîé íîðìû, íè÷åãî íå èçìåíèëîñü áû, è âîò òîìó îáîñíîâàíèå.
Îïåðàöèè ïî ïåðåäà÷å äåíåã ïî äîãîâîðó çàéìà ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì ðîññèéñêîé âàëþòû <10>.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ï. 2 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ äàííûå îïåðàöèè íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ, à â ñèëó ïï. 1 ï. 3 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ îíè íå ïðèçíàþòñÿ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã.
<10> Ñì. ïï. 1 ï. 1 ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.12.2003 N 173-ÔÇ «Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå».
Ïðîöåíòû — äîõîä ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó, íèêàê íå ñâÿçàííûé ñ ðåàëèçàöèåé (ï. 3 ñò. 43 ÍÊ ÐÔ). À ðàç íåò ðåàëèçàöèè — íåò îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ñîãëàñèâøèìñÿ ñ òàêîé ïîçèöèåé ñîìíåâàòüñÿ íå íàäî — âûäà÷à çàéìîâ è ïîëó÷åíèå ïðîöåíòîâ ïî íèì íå äîëæíû ñîïðîâîæäàòüñÿ âûñòàâëåíèåì ñ÷åòîâ-ôàêòóð (ï. ï. 3, 5 ñò. 168, ï. 3 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ).
À âäðóã íàêàæóò?
 òî æå âðåìÿ îñòîðîæíûì íàëîãîïëàòåëüùèêàì íàïîìíèì: ìíåíèå, èäóùåå âðàçðåç ñ ïîçèöèåé êîíòðîëåðîâ, íåèçáåæíî ïðèâåäåò îðãàíèçàöèþ â ñóä, ïîýòîìó ñòîèò çàðàíåå âçâåñèòü âñå çà è ïðîòèâ.  ñëó÷àå íåâûñòàâëåíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû íàëîãîïëàòåëüùèê íåñåò ðèñê ïðåäúÿâëåíèÿ åìó íàëîãîâûõ ñàíêöèé ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ. Ïîñëåäíåé óñòàíîâëåíî: ïîä ãðóáûì íàðóøåíèåì ïðàâèë ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîíèìàåòñÿ îòñóòñòâèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ñ÷åòîâ-ôàêòóð èëè ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñèñòåìàòè÷åñêîå (äâà ðàçà è áîëåå â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà) íåñâîåâðåìåííîå èëè íåïðàâèëüíîå îòðàæåíèå íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è â îò÷åòíîñòè õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêà. Åñëè ýòè äåÿíèÿ ñîâåðøåíû â òå÷åíèå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, ïðåäóñìîòðåí øòðàô â ðàçìåðå 5000 ðóá.; áîëåå îäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà — â ðàçìåðå 15 000 ðóá.
Âíèìàíèå! Îòñóòñòâèå îäíîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû íå âëå÷åò çà ñîáîé îòâåòñòâåííîñòè ïî ñò. 120 ÍÊ ÐÔ, ïîñêîëüêó â óêàçàííîé íîðìå ãîâîðèòñÿ î ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ âî ìíîæåñòâåííîì ÷èñëå (ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÓÎ îò 10.05.2005 N Ô09-1872/05-Ñ2).
Êðîìå òîãî, îòñóòñòâèå ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ çàèìîäàâöàìè íà ñóììó ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè â âèäå ïðîöåíòîâ, êîòîðûå ïîäëåæàò óïëàòå çàåìùèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì çàéìà, íå äàåò ïðàâîâûõ îñíîâàíèé äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ïîñëåäíåãî (çàåìùèêà) çà âûÿâëåííîå íàðóøåíèå ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ï. 2 ñò. 120 ÍÊ ÐÔ (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÑÇÎ îò 14.01.2008 N À56-4910/2007).
Í.Í.Ëóãîâàÿ
Ýêñïåðò æóðíàëà
«Àêòóàëüíûå âîïðîñû
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà
è íàëîãîîáëîæåíèÿ»
Источник
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.
Счет-фактура является документом, который необходим для того, чтобы покупатель (потребитель, заказчик) мог принять выставленные продавцом (исполнителем, подрядчиком) суммы налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура выставляется продавцом (исполнителем, подрядчиком, правообладателем). Продавец обязан выставить счет-фактуру в случае совершения операции, которая признается объектом обложения НДС (включая те операции, которые освобождаются от обложения НДС) и в некоторых иных случаях, относящихся к операциям нерезидентов и операциям с государственным и муниципальным имуществом.
Таким образом, в рассматриваемом случае обязанность выставления счета-фактуры возникнет в случае, если проводимая операция признается объектом обложения НДС или в случае, если проводимая операция освобождается об обложения НДС. Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Объекты налогообложения перечислены в ст. 146 НК РФ, а операции, освобождаемые от налогообложения, в ст. 149 НК РФ. В число объектов налогообложения, в т.ч., включены операции по реализации товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией является передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи, определяемые родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть указанную сумму денег (объем, количество вещей) и уплатить (если иное не установлено договором займа) проценты за пользование указанным. Пункт 3 ст. 39 НК РФ не признает операции с денежными средствами (кроме нумизматических целей) реализацией. Ст. 146 НК РФ не признает объектом обложения НДС операции с денежными средствами (кроме целей нумизматики).
Следовательно, денежные средства по займу не являются объектом налогообложения. В то же время подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ относит операции займа к операциям, освобождаемым от налогообложения, что влечет обязанность налогоплательщика выставить счет-фактуру при выдаче займа.
Согласно ст. 34.2. НК РФ Министерство финансов РФ дает разъяснения в письменной форме, адресованные налоговым органам и налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства. Статья 111 НК РФ исключает возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в случае исполнения им разъяснений Министерства финансов РФ, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой (например, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2011 г. № ВАС-13732/11 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.11.2010 г. № ВАС-4350/10 и др.)
Министерство финансов РФ рассмотрело указанный вопрос и изложило свое видение ситуации в письме от 22.06.2010 г. № 03-07-07/40. В соответствии с позицией, изложенной в указанном письме, сама сумма займа не является объектом налогообложения по НДС и, следовательно, счет-фактура на сумму займа выставляться не должен. Взимание процентов по договору займа являются согласно НК РФ операцией, освобождаемой от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ и поэтому на указанные проценты должен быть выставлен счет-фактура. Стоит заметить, что в письме имеется оговорка, позволяющая действовать и в соответствии с иным толкованием сложившейся ситуации. Вместе с тем мнение Министерства Финансов РФ представляется верным.
Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Ст. 174 НК РФ обязывает налогоплательщиков не позднее двадцатого числа, следующего за отчетным кварталом, представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства Финансов РФ от 15.10.2010 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Статьей XII Приложения № 2 к указанному Приказу утвержден порядок заполнения раздела 7 декларации.
Резюме
Так как счет-фактура должен выставляться в случае, когда рассматриваемая операция облагается НДС или освобождается от налогообложения, необходимо выяснить, облагается ли операция выдачи займа организации учредителю (физическому или юридическому лицу) НДС. Согласно приведенной выше аргументации можно сделать вывод, что обязанность выставлять счет-фактуру зависит от того, является ли предоставляемый заем беспроцентным, или же на сумму займа подлежат уплате проценты в сумме, установленной в договоре займа, или в размере ставки рефинансирования, если в договоре условие о размере процентов отсутствует. Необходимо учесть, что договор займа считается возмездным (т.е. проценты на сумму займа подлежат уплате) всегда, если в договоре не указано, что договор является беспроцентным и проценты уплачивать не нужно.
Таким образом, в случае выдачи беспроцентного займа счет-фактура не выставляется. Если на сумму займа подлежат уплате проценты, на сумму процентов должен быть выставлен счет-фактура.
Раздел 7 декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется в соответствии с установленным компетентным органом порядком. Сумма займа не является объектом налогообложения и указывается по строке 010 в графе 2 (стоимость реализованных (переданных) товаров (работ) без НДС). Графы 3 (стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС) и 4 (сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету) не заполняются. Сумма процентов указывается по строке 010 подлежат заполнению графы 2, 3, 4. В графе 1 (код операции) в случае указания суммы займа указывается код 1010801. При заполнении строки 010 в отношении процентов по займу в графе 1 (код операции) необходимо указать код 1010292. Все знакоместа свободного поля (поля, показатель по которому отсутствует) заполняются прочерками.
Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!
Источник
