При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением,
использованием и возвратом заемных средств, организациям следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам
займа и договорам государственного займа.
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете
задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег
(других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной
оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам
подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше
12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и
кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма
займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение
заемного обязательства.
Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета
долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета
долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в
приказе об учетной политике.
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета
долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных
п. 6 ПБУ 15/01:
— учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору
займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной
задолженности до истечения срока договора;
— осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной
суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить
раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным
займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в
просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа
(кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности
можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Источник
«Ðàñ÷åò», N 1, 2002
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. âñòóïèëî â äåéñòâèå Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííîå Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í. Òåïåðü ó áóõãàëòåðîâ åñòü ÷åòêèå ïðàâèëà ó÷åòà çàéìîâ è êðåäèòîâ, à òàêæå çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ èõ ïîëó÷åíèåì è îáñëóæèâàíèåì (âêëþ÷àÿ èñïîëüçîâàíèå âåêñåëåé è îáëèãàöèé).
Íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íîâîå ÏÁÓ íà êðåäèòíûå è áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ãîñóäàðñòâåííûå è áåñïðîöåíòíûå äîãîâîðû çàéìà.
Íàïîìíèì, ÷òî ïðèìåíÿåòñÿ ÏÁÓ òîëüêî äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü íàäî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ãë.25 Íàëîãîâîãî êîäåêñà.
Ó÷åò çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì
Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà èëè êðåäèòà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íàäî îòðàçèòü îñíîâíóþ ñóììó äîëãà â ðàçìåðå ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñòîèìîñòè âåùåé (òîâàðîâ), åñëè çàåì ïîëó÷åí â íàòóðàëüíîé ôîðìå (ï.3 ÏÁÓ). Ýòà çàäîëæåííîñòü ïðèíèìàåòñÿ ê ó÷åòó îðãàíèçàöèåé-çàåìùèêîì â ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè òîâàðîâ (ï.4 ÏÁÓ).
Çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì (çàéìàì) äåëèòñÿ íà êðàòêîñðî÷íóþ (ñðîê ïîãàøåíèÿ ïî äîãîâîðó íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ) è äîëãîñðî÷íóþ (ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ áîëåå 12 ìåñÿöåâ) (ï.5 ÏÁÓ). Êðàòêîñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», à äîëãîñðî÷íàÿ — íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì».
 ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ çàéìà äåëàþòñÿ ïðîâîäêè:
Äåáåò 51 (50, 52, 55) Êðåäèò 66 (67)
- ïîëó÷åí êðåäèò (çàåì) â äåíåæíîé ôîðìå;
Äåáåò 10 (41…) Êðåäèò 66 (67)
- ïîëó÷åí êðåäèò (çàåì) â íàòóðàëüíîé ôîðìå.
Âíèìàíèå! Ïðè ó÷åòå äîëãîñðî÷íûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ ó áóõãàëòåðà åñòü âîçìîæíîñòü âûáîðà. Îí ìîæåò ó÷èòûâàòü èõ íà ñ÷åòå 67 äî ïîãàøåíèÿ èëè ïåðåâåñòè â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åò 66 â ìîìåíò, êîãäà äî ïîãàøåíèÿ êðåäèòà îñòàåòñÿ 365 äíåé (ï.6 ÏÁÓ). Âûáðàííûé âàðèàíò íàäî óêàçàòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå è ïðèìåíÿòü êî âñåì çàåìíûì ñðåäñòâàì.
Ïðèìå÷àíèå. ÏÁÓ 15/01 òàêæå ïîäðàçäåëÿåò çàäîëæåííîñòü íà ñðî÷íóþ è ïðîñðî÷åííóþ. Ïðîñðî÷åííûìè ñ÷èòàþòñÿ êðåäèòû è çàéìû, íå ïîãàøåííûå â ñðîê. Áóõãàëòåð äîëæåí ïåðåâåñòè çàäîëæåííîñòü â ïðîñðî÷åííóþ íà ñëåäóþùèé äåíü ïîñëå èñòå÷åíèÿ ñðîêà âîçâðàòà äîëãà. Äëÿ ýòîãî íà ñ÷åòàõ 66 è 67 îòêðîéòå ñóáñ÷åò «Ïðîñðî÷åííàÿ çàäîëæåííîñòü».
Õîòÿ ñóììà çàéìà (êðåäèòà) óêàçûâàåòñÿ â äîãîâîðå, äîâîëüíî ÷àñòî îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò åå ÷àñòÿìè.  ýòîì ñëó÷àå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íàäî ïîêàçàòü êðåäèò â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à íåäîïîëó÷åííóþ ÷àñòü îòðàçèòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè.
Ïðèìåð.  ôåâðàëå 2002 ã. ÇÀÎ «Êàëèíêà» çàêëþ÷èëî êðåäèòíûé äîãîâîð ñ áàíêîì íà ïîëó÷åíèå êðåäèòà â ðàçìåðå 800 000 ðóá. ñðîêîì íà òðè ãîäà.  2002 ã. îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà òîëüêî ÷àñòü ýòîé ñóììû — 600 000 ðóá.
Áóõãàëòåð ÇÀÎ «Êàëèíêà» â 2002 ã. â ó÷åòå ñäåëàåò çàïèñè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 67
- 600 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò.
 ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè çà 2002 ã. áóõãàëòåð óêàæåò íåäîïîëó÷åííóþ ñóììó êðåäèòà — 200 000 ðóá.
Âíèìàíèå! Çàäîëæåííîñòü ïî çàéìàì, ïîëó÷åííûì â âàëþòå èëè âûðàæåííûì â óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, ó÷èòûâàåòñÿ çàåìùèêîì â ðóáëÿõ ïî êóðñó Öåíòðîáàíêà, äåéñòâîâàâøåìó íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàéìà, ðàçìåùåíèÿ âåêñåëåé èëè îáëèãàöèé.
Åñëè çàäîëæåííîñòü âûðàæåíà â óñëîâíûõ åäèíèöàõ, ïî êîòîðûì êóðñ Öåíòðîáàíêà íå óñòàíîâëåí, òî Ïîëîæåíèå ïîçâîëÿåò âåñòè ó÷åò ïî êóðñó, îïðåäåëåííîìó ñîãëàøåíèåì ìåæäó çàåìùèêîì è çàèìîäàâöåì (ï.9 ÏÁÓ).
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» ïîëó÷èëî êðåäèò îò áàíêà â ñóììå 30 000 äîëë. ÑØÀ. Íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè êðåäèò áûë ïåðå÷èñëåí 10 ÿíâàðÿ 2002 ã. Êðåäèò áûë âîçâðàùåí 29 ìàðòà 2002 ã.
Ïðåäïîëîæèì, ÷òî îôèöèàëüíûé êóðñ äîëëàðà ÑØÀ ñîñòàâèë:
- íà 10 ÿíâàðÿ 2002 ã. — 29,20 ðóá/USD;
- íà 29 ìàðòà 2002 ã. — 29,40 ðóá/USD.
10 ÿíâàðÿ 2002 ã. áóõãàëòåð «Ñâîáîäû» ñäåëàåò ïðîâîäêó:
Äåáåò 52 Êðåäèò 66
- 876 000 ðóá. (30 000 USD x 29,20 ðóá/USD) — ïîëó÷åí êðåäèò áàíêà.
29 ìàðòà 2002 ã. áóõãàëòåðó íàäî ñäåëàòü çàïèñè:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66
- 6000 ðóá. ((29,40 ðóá/USD — 29,20 ðóá/USD) x 30 000 USD) — îòðàæåíà îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà;
Äåáåò 66 Êðåäèò 52
- 882 000 ðóá. (876 000 + 6000) — âîçâðàùåí êðåäèò.
Íå çàáóäüòå, ÷òî êîððåêòèðîâàòü çàäîëæåííîñòü èñõîäÿ èç îôèöèàëüíîãî êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû íàäî íå òîëüêî íà äàòó âîçâðàòà êðåäèòà, íî è íà äàòó ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
Âîçâðàò çàéìà îòðàæàåòñÿ êàê óìåíüøåíèå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ï.10 ÏÁÓ).  ó÷åòå äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 66 (67) Êðåäèò 50 (51, 52, 55)
- âîçâðàùåíû äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó êðåäèòà (çàéìà) äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
Äåáåò 66 (67) Êðåäèò 10 (41)
- âîçâðàùåíû ìàòåðèàëû (òîâàðû), ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà.
Âíèìàíèå! Ïî-ïðåæíåìó â îðãàíèçàöèè äîëæåí âåñòèñü àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî âèäàì çàéìîâ è êðåäèòîâ (òîâàðíûé, áàíêîâñêèé è ò.ä.) è ïî îðãàíèçàöèÿì, âûäàâøèì èõ. Ê òîìó æå èç àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî áûòü ÿñíî, íà êàêèå öåëè êðåäèò ïîëó÷åí.
Âèäû çàòðàò
 Ïîëîæåíèè âûäåëÿþòñÿ ÷åòûðå âèäà çàòðàò ïî êðåäèòàì è çàéìàì (ï.11 ÏÁÓ):
- ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê óïëàòå;
- ïðîöåíòû, äèñêîíò ïî ïðè÷èòàþùèìñÿ ê îïëàòå âåêñåëÿì è îáëèãàöèÿì (ïîä äèñêîíòîì â íàñòîÿùåì Ïîëîæåíèè ïîíèìàåòñÿ ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé, óêàçàííîé â âåêñåëå, è ñóììîé ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èõ ýêâèâàëåíòîâ ïðè ðàçìåùåíèè ýòîãî âåêñåëÿ);
- äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû, ïðîèçâåäåííûå â ñâÿçè ñ ïîëó÷åíèåì çàåìíûõ ñðåäñòâ;
- êóðñîâûå è ñóììîâûå ðàçíèöû, âîçíèêàþùèå ïðè óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïîëó÷åííûì è âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå èëè óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ.
Âíèìàíèå! Çàòðàòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíû. Îíè ÿâëÿþòñÿ îïåðàöèîííûìè è âêëþ÷àþòñÿ â ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îðãàíèçàöèè (ï.14 ÏÁÓ).
Îäíàêî äëÿ çàòðàò ïî êðåäèòàì (çàéìàì), âçÿòûì íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, Ïîëîæåíèå óñòàíàâëèâàåò îñîáûé ïîðÿäîê, êîòîðûé ìû ðàññìîòðèì äàëåå.
Ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì
Ïðèìå÷àíèå. Íåçàâèñèìî îò ôàêòà îïëàòû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó) äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè îòíîñÿòñÿ. Äëÿ ýòîãî ó ñ÷åòà 66 (67) íàäî îòêðûòü ñóáñ÷åò «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì».  ó÷åòå äîëæíà áûòü ñäåëàíà ñëåäóþùàÿ ïðîâîäêà:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66(67) ñóáñ÷åò «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- ó÷òåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó (çàéìó) â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
Èíà÷å îòðàæàþòñÿ ïðîöåíòû ïðè èñïîëüçîâàíèè êðåäèòà íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ, ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, öåííûõ áóìàã.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì, èñïîëüçîâàííûì äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èëè ñòðîèòåëüñòâà îñíîâíûõ ñðåäñòâ
Âíèìàíèå! Ïðèìåíèòåëüíî ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì â Ïîëîæåíèè èñïîëüçóåòñÿ íîâûé òåðìèí — «èíâåñòèöèîííûå àêòèâû». Ê íèì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîäãîòîâêà êîòîðûõ ê èñïîëüçîâàíèþ òðåáóåò çíà÷èòåëüíîãî âðåìåíè.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì, íàïðàâëåííûì íà ïðèîáðåòåíèå èëè ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àþòñÿ â èõ ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü. Ïîãàøàòüñÿ îíè áóäóò ÷åðåç íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè, êðîìå òåõ îáúåêòîâ, ïî êîòîðûì ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àìîðòèçàöèÿ íå íà÷èñëÿåòñÿ. Òîãäà çàòðàòû ó÷èòûâàþòñÿ êàê îïåðàöèîííûå ðàñõîäû (ï.23 ÏÁÓ):
Äåáåò 91 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 (67) «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì ó÷òåíû â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ.
Âíèìàíèå! Îäíàêî äëÿ òîãî, ÷òîáû çàòðàòû óâåëè÷èâàëè ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà, â Ïîëîæåíèè åñòü ðÿä óñëîâèé:
- îñíîâíîå ñðåäñòâî â áóäóùåì ïðèíåñåò ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû èëè áóäåò èñïîëüçîâàíî äëÿ óïðàâëåí÷åñêèõ íóæä;
- åñòü ðàñõîäû ïî åãî ïðèîáðåòåíèþ èëè ñòðîèòåëüñòâó;
- íà÷àòû ðàáîòû ïî åãî ñòðîèòåëüñòâó;
- çàòðàòû ïî çàéìàì óæå ïðîèçâåäåíû èëè åñòü îáÿçàòåëüñòâà ïî èõ îñóùåñòâëåíèþ;
- îñíîâíîå ñðåäñòâî íå ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ.
Åñëè ýòè óñëîâèÿ íå âûïîëíåíû, òî çàòðàòû ïî îáñëóæèâàíèþ çàéìà âêëþ÷àþòñÿ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû.
Âíèìàíèå! Êîãäà ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðåêðàùàåòñÿ íà ñðîê áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ, âêëþ÷åíèå çàòðàò â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ, è îíè ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàñîâàíèå òåõíè÷åñêèõ èëè îðãàíèçàöèîííûõ âîïðîñîâ íå ñ÷èòàåòñÿ ïðåêðàùåíèåì ðàáîò.
Ïðèìåð.  ÿíâàðå 2002 ã. ÎÎÎ «Ñòåëëà» ïîëó÷èëî êðåäèò â ñóììå 1 000 000 ðóá. äëÿ ñòðîèòåëüñòâà çäàíèÿ. Êðåäèò ïîëó÷åí íà òðè ãîäà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì «Ñòåëëà» åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò ïðîöåíòû â ðàçìåðå 20 000 ðóá.  ÿíâàðå 2002 ã. íà÷àëèñü ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû. Áóõãàëòåð «Ñòåëëû» åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿåò ïðîöåíòû ïî êðåäèòó:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Äîïóñòèì, ÷òî ñ ìàðòà ïî àâãóñò 2002 ã. (øåñòü ìåñÿöåâ) ñòðîèòåëüñòâî ïðèîñòàíîâëåíî. Çà ýòîò ïåðèîä áóõãàëòåð áóäåò íà÷èñëÿòü ïðîöåíòû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå ïåðâûõ òðåõ ìåñÿöåâ ïðèîñòàíîâëåíèÿ ðàáîò (ìàðò, àïðåëü, ìàé)
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì;
åæåìåñÿ÷íî â ïîñëåäíèå òðè ìåñÿöà ïðèîñòàíîâëåíèÿ ðàáîò (èþíü, èþëü, àâãóñò)
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Ñ ñåíòÿáðÿ 2002 ã. ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû ïðîäîëæåíû. Áóõãàëòåð áóäåò åæåìåñÿ÷íî íà÷èñëÿòü ïðîöåíòû òàê:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 20 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì.
Âíèìàíèå! ÏÁÓ 15/01 ïîçâîëÿåò îðãàíèçàöèÿì èñïîëüçîâàòü íà ïðèîáðåòåíèå èëè âîçâåäåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ çàåìíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå íà èíûå öåëè.
 ýòîì ñëó÷àå íóæíî áóäåò ó÷èòûâàòü ïðîöåíòû íîâûì ñïîñîáîì: ñ èñïîëüçîâàíèåì ñðåäíåâçâåøåííîé ñòàâêè (ï.29 ÏÁÓ). Îíà îïðåäåëÿåòñÿ êàê îòíîøåíèå ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, íå ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, ê ñðåäíåâçâåøåííîé ñóììå òàêèõ çàéìîâ, íå ïîãàøåííûõ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
 Ïðèëîæåíèè ê ÏÁÓ 15/01 îáúÿñíÿåòñÿ åå ðàñ÷åò. Îí íåïðîñòîé, è åäâà ëè ìíîãèå çàõîòÿò èì çàíèìàòüñÿ. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ýòîò ðàñ÷åò àáñîëþòíî íå íóæåí: ïðîöåíòû ïðèíèìàþòñÿ âíå çàâèñèìîñòè îò öåëè êðåäèòà â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî ëèìèòà (ñò.269 ÍÊ ÐÔ).
 òàêîé ñèòóàöèè ãîðàçäî ïðîùå äîãîâîðèòüñÿ îá èçìåíåíèè ôîðìóëèðîâêè â äîãîâîðå çàéìà (êðåäèòà) è óêàçàòü â íåì òå öåëè, íà êîòîðûå çàåì (êðåäèò) äåéñòâèòåëüíî áûë ïîòðà÷åí.
Ñóììà êðåäèòà (çàéìà) ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíà äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êðàòêîñðî÷íûõ èëè äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàñõîäû íà ïîêóïêó èëè ñòðîèòåëüñòâî îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñíèçèëèñü.
 òàêîé ñèòóàöèè çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì êðåäèòà (çàéìà), óìåíüøàþòñÿ íà ñóììó äîõîäà, ïîëó÷åííîãî îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé.
Ïðèìåð.  ÿíâàðå 2002 ã. ÇÀÎ «Êàëèíêà» ïîëó÷èëî êðåäèò â ñóììå 1 000 000 ðóá. íà ñòðîèòåëüñòâî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîìåùåíèÿ íà äâà ãîäà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì «Êàëèíêà» åæåêâàðòàëüíî óïëà÷èâàåò ïðîöåíòû â ðàçìåðå 60 000 ðóá.
 I êâàðòàëå 2002 ã. ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü ñòðîèòåëüíûõ ìàòåðèàëîâ ñíèçèëàñü. Ïîýòîìó êðåäèò â ñóììå 300 000 ðóá. áûë èñïîëüçîâàí äëÿ ïîêóïêè êðàòêîñðî÷íûõ öåííûõ áóìàã. Äîõîä, ïîëó÷åííûé â I êâàðòàëå 2002 ã. îò âëîæåíèÿ êðåäèòà â öåííûå áóìàãè, ñîñòàâèë 36 000 ðóá.
Ñóììà ïðîöåíòîâ, êîòîðàÿ ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü çäàíèÿ öåõà çà I êâàðòàë 2002 ã., ñîñòàâèò:
60 000 ðóá. — 36 000 ðóá. = 24 000 ðóá.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó â ðàçìåðå 36 000 ðóá. ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
Ïðè íà÷èñëåíèè ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó áóõãàëòåð «Êàëèíêè» ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 08 Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 24 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, âêëþ÷àåìûå â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ïîìåùåíèÿ;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 67 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 36 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó, âêëþ÷àåìûå â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
Çàòðàòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì, èñïîëüçîâàííûì äëÿ îïëàòû òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé
Âíèìàíèå! Ó÷åò çàòðàò ïî êðåäèòó áóäåò ðàçëè÷àòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò òîãî èñïîëüçóåòå âû êðåäèò äëÿ îïëàòû ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, óæå îïðèõîäîâàííûõ íà áàëàíñå îðãàíèçàöèè èëè íåò.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò çàéìû äëÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, òî ðàñõîäû ïî íèì îòíîñÿòñÿ íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé.
Ïîñëå ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÒÌÖ äàëüíåéøåå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ è äðóãèõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îáñëóæèâàíèåì çàéìà, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êàê îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà.
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» 1 ôåâðàëÿ 2002 ã. âçÿëî â áàíêå êðåäèò íà ñóììó 600 000 ðóá. íà äâà ìåñÿöà. Çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì îðãàíèçàöèÿ åæåìåñÿ÷íî äîëæíà íà÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü ïðîöåíòû â ðàçìåðå 13 000 ðóá. Êðåäèò áûë íàïðàâëåí íà ïðåäâàðèòåëüíóþ îïëàòó òîâàðîâ. Ñòîèìîñòü òîâàðîâ ñîñòàâëÿåò 600 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 100 000 ðóá.). Òîâàðû áûëè ïîëó÷åíû «Ñâîáîäîé» 28 ôåâðàëÿ 2002 ã.
 ôåâðàëå áóõãàëòåð ñäåëàåò çàïèñè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 600 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò;
Äåáåò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì» Êðåäèò 51
- 600 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåí àâàíñ â îïëàòó òîâàðîâ;
Äåáåò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì» Êðåäèò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 13 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïî áàíêîâñêîìó êðåäèòó çà ôåâðàëü;
Äåáåò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì» Êðåäèò 51
- 13 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó áàíêó;
Äåáåò 41 Êðåäèò 60
- 500 000 ðóá. (600 000 — 100 000) — îïðèõîäîâàíû òîâàðû;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 100 000 ðóá. — îòðàæåí ÍÄÑ;
Äåáåò 41 Êðåäèò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì»
- 13 000 ðóá. — óâåëè÷åíà ñòîèìîñòü òîâàðîâ íà ñóììó ðàñõîäîâ ïî êðåäèòó (â ÷àñòè ïåðå÷èñëåííîãî àâàíñà);
Äåáåò 60 Êðåäèò 60 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî àâàíñàì âûäàííûì»
- 600 000 ðóá. — çà÷òåí àâàíñ.
 ìàðòå áóõãàëòåð ñäåëàåò çàïèñü:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì»
- 13 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïî áàíêîâñêîìó êðåäèòó çà ìàðò;
Äåáåò 66 «Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì» Êðåäèò 51
13 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðåäèòó áàíêó;
Äåáåò 66 Êðåäèò 51
- 600 000 ðóá. — ïîãàøåí êðåäèò.
Ïðîöåíòû ïî çàéìàì, îáåñïå÷åííûì âûäà÷åé ñîáñòâåííûõ âåêñåëåé
Äëÿ ó÷åòà ïðîöåíòîâ è äèñêîíòîâ ïî âåêñåëÿì òàêæå ïðèìåíÿåòñÿ îñîáûé ïîðÿäîê.
Âíèìàíèå! Ïðè âûäà÷å âåêñåëÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îòðàçèòü óêàçàííóþ â íåì ñóììó êàê êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü. Ïðîöåíòû è äèñêîíò ïî âåêñåëþ âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Ñïèñûâàòü ýòè ïðîöåíòû ìîæíî äâóìÿ ñïîñîáàìè: ëèáî îòíîñèòü íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû ñðàçó ïîñëå íà÷èñëåíèÿ, ëèáî ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ (ï.18 ÏÁÓ). Òàê æå áóäóò ó÷èòûâàòüñÿ ïðîöåíòû è äèñêîíò ïî îáëèãàöèÿì.
Ïðèìåð. ÇÀÎ «Êàëèíêà» ïîëó÷èëî êðåäèò â áàíêå ïîä 60 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ ïîä çàëîã âåêñåëÿ, ïîëó÷åííîãî îò ïîêóïàòåëÿ, ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ ÷åðåç ìåñÿö.
Íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü âåêñåëÿ — 1500 ðóá.
Áóõãàëòåð «Êàëèíêè» ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — ïåðåäàí âåêñåëü â îáåñïå÷åíèå âîçâðàòà êðåäèòà;
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 1500 ðóá. — ïîëó÷åíà ñóììà êðåäèòà;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66
75 ðóá. (1500 ðóá. x 60% : 12 ìåñ.) — îòðàæåí ññóäíûé ïðîöåíò.
Ïîñëå òîãî êàê èç áàíêà ïîëó÷åíî ñîîáùåíèå î ïîãàøåíèè âåêñåëÿ, áóõãàëòåð ñäåëàåò ïðîâîäêè:
Äåáåò 66 Êðåäèò 62 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ ïîëó÷åííûå»
- 1500 ðóá. — ïîãàøåíû âåêñåëü è êðåäèò;
Êðåäèò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — ïîãàøåí âåêñåëü, ïåðåäàííûé ðàíåå â îáåñïå÷åíèå êðåäèòà.
Åñëè âåêñåëü íå áóäåò îïëà÷åí â ñðîê è áàíê âåðíåò âåêñåëü ÇÀÎ «Êàëèíêà», íàäî ñäåëàòü ïðîâîäêè:
Êðåäèò 009 ñóáñ÷åò «Âåêñåëÿ â çàëîãå»
- 1500 ðóá. — âîçâðàùåí âåêñåëü, ïåðåäàííûé ðàíåå â îáåñïå÷åíèå êðåäèòà;
Äåáåò 66 Êðåäèò 51
- 1500 ðóá. — âîçâðàùåíà áàíêó ñóììà êðåäèòà.
Ó÷åò äîïîëíèòåëüíûõ çàòðàò
Ïîìèìî ïðîöåíòîâ ÷àñòî ïðè ïîëó÷åíèè êðåäèòîâ îðãàíèçàöèè ïðèõîäèòñÿ íåñòè äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ïîëó÷åííûå þðèäè÷åñêèå è êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, êîïèðîâàëüíî-ìíîæèòåëüíûå ðàáîòû, ïðîâåäåíèå ýêñïåðòèç, óñëóãè ñâÿçè è èíûå çàòðàòû, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì êðåäèòîâ è ðàçìåùåíèåì çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ.
Ïðèìå÷àíèå. Îíè îòíîñÿòñÿ ê îïåðàöèîííûì ðàñõîäàì â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíû. Îòìåòèì, ÷òî óêàçàííûå çàòðàòû ïðåäâàðèòåëüíî ìîæíî ó÷èòûâàòü êàê äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, à çàòåì âêëþ÷àòü â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ñðîêà ïîãàøåíèÿ êðåäèòà (ï.20 ÏÁÓ).
Ïðèìåð.  2002 ã. ÎÎÎ «Ñâîáîäà» ïîëó÷èëî â áàíêå êðåäèò â ðàçìåðå 1 000 000 ðóá. íà òðè ìåñÿöà. Îðãàíèçàöèÿ îïëàòèëà óñëóãè êîíñóëüòàöèîííîé ôèðìå çà ýêñïåðòèçó ýòîãî äîãîâîðà â ðàçìåðå 18 000 ðóá. (áåç ÍÄÑ).
 ó÷åòíîé ïîëèòèêå ÎÎÎ «Ñâîáîäà» çàïèñàíî, ÷òî äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàþòñÿ êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Áóõãàëòåð ñäåëàë ïðîâîäêè:
Äåáåò 97 Êðåäèò 76
- 18 000 ðóá. — îòðàæåíû çàòðàòû íà ýêñïåðòèçó;
Äåáåò 76 Êðåäèò 51
- 18 000 ðóá. — îïëà÷åíû çàòðàòû ïî ýêñïåðòèçå;
Äåáåò 51 Êðåäèò 66
- 1 000 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðåäèò.
Åæåìåñÿ÷íî â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ áóõãàëòåð áóäåò âêëþ÷àòü çàòðàòû íà ýêñïåðòèçó ðàâíûìè äîëÿìè â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ:
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 97
- 6000 ðóá. (18 000 ðóá. : 3 ìåñ.) — âêëþ÷åíà â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ ÷àñòü çàòðàò ïî ýêñïåðòèçå.
Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü
Ïðèìå÷àíèå.  ó÷åòíîé ïîëèòèêå íà 2002 ã. íåîáõîäèìî óêàçàòü, áóäåò ëè îðãàíèçàöèÿ ïåðåâîäèòü äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü â êðàòêîñðî÷íóþ.
Òàêæå îòðàçèòå, êàê áóäóò ñïèñûâàòüñÿ äîïîëíèòåëüíûå çàòðàòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì. Èõ ìîæíî ñðàçó ñïèñûâàòü íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû èëè æå ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòü êàê äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü.
Ïîìèìî ýòîãî óêàæèòå, áóäóò ëè ïðîöåíòû (äèñêîíò) ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì îò ðàçìåùåíèÿ âåêñåëåé èëè îáëèãàöèé, ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàòüñÿ êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
Ïðè ñäà÷å ãîäîâîé îò÷åòíîñòè â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå íåîáõîäèìî óêàçàòü (ï.33 ÏÁÓ) ñâåäåíèÿ:
- î íàëè÷èè è èçìåíåíèè ðàçìåðà çàäîëæåííîñòè ïî îñíîâíûì âèäàì çàéìîâ è êðåäèòîâ;
- î âåëè÷èíå, âèäàõ è ñðîêàõ ïîãàøåíèÿ âûäàííûõ âåêñåëåé è ðàçìåùåííûõ îáëèãàöèé;
- î ñðîêàõ ïîãàøåíèÿ îñíîâíûõ âèäîâ çàéìîâ, êðåäèòîâ è äðóãèõ çàåìíûõ ñðåäñòâ;
- î ñóììàõ çàòðàò ïî çàéìàì è êðåäèòàì, âêëþ÷åííûõ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû è â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ;
- î âåëè÷èíå ñðåäíåâçâåøåííîé ñòàâêè êðåäèòîâ è çàéìîâ (ïðè åå ïðèìåíåíèè).
 ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ìîæíî óêàçàòü è äðóãóþ äîïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ ïî æåëàíèþ îðãàíèçàöèè.
È.Â.Êèðèëèíà
Ýêñïåðò «Ðàñ÷åòà»
Источник