Займ в валюте под проценты

Установка мобильного приложения

Наведите камеру своего телефона на QR-код и перейдите
по ссылке для установки приложения Sravni.ru

1.Выдачу займа в валюте отразите следующим образом:

Дебет 76 (58) Кредит 52
– выдан валютный заем учредителю.

2. Проценты, начисленные по займу, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.

Проценты начисляйте в  той валюте, которая определена условиями договора займа.

3.Согласно ПБУ 3/2006 необходимо пересчитывать в рубли суммы предоставленных займов, выраженных в иностранной валюте. Пересчету также подлежат суммы начисленных процентов. Переоценку нужно делать на дату совершения операции и отчетную дату (на последний день каждого месяца). Если курс валюты при пересчете меняется, возникают курсовые разницы.

4. В случае, если процентная ставка по займу в валюте меньше 9 процентов годовых, то у учредителя возникает материальная выгода по полученному займу. Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ). С суммы материальной выгоды необходимо рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выд аче займа сотруднику (гражданину)

Денежный заем

Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). Если заем сотруднику процентный, его можно отразить на счете 58-3 «Предоставленные займы». После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:

Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу оформите проводкой:

Дебет 76 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Это следует из Инструкции к плану счетов, а также пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02.*

Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):

Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.*

Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76, а не 58. Ведь, чтобы проценты считались финансовыми вложениями, должны выполняться условия, прописанные в абзаце 4 пункта 2 ПБУ 19/02. Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга.

При поступлении процентов сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76)
– получены проценты за пользование заемными деньгами.

О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

У заимодавца

В бухгалтерском и налоговом учете заимодавца переоценивать долговые обязательства приходится по-разному.

Результат переоценки займа и процентов в налоговом учете

В налоговом законодательстве явно недостаточно сведений о ситуации, когда заем выдан в условных единицах, курс которых изменился. Чтобы в полной мере осветить эту проблему, мы прокомментировали все нормы кодекса и письма, на которые ориентируются проверяющие.

Разница между суммами основного долга. Итак, на дату возврата денег рублевый эквивалент долга оказался больше или меньше, чем выданная ранее сумма. При этом чиновники настаивают: отклонения в рублевом эквиваленте займа суммовыми разницами не являются. Инспекторы такой вывод делают из статьи 250 и пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что суммовые разницы образуются только из-за реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Возврат же займа с реализацией никак не связан. Все это подтверждают и сотрудники финансового ведомства в письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/204.

Как же заимодавцу отражать последствия того, что изменился курс у. е.? У него появляются либо дополнительные доходы, либо расходы, связанные с предоставлением долга. Следовательно, если заемщик вернул больше, чем брал, положительную разницу заимодавец учитывает во внереализационных доходах.

Несколько иначе обстоит дело с разницами отрицательными. Налоговые инспекторы уверены: если заимодавец не потребовал такие суммы с должников, то он ссудил им деньги безвозмездно. Поэтому, когда курс у. е. снижается, разницу между суммами долга в налоговом учете безопаснее не списывать. Кстати, такой позиции придерживаются и чиновники Минфина России в письме от 6 октября 2005 г. № 03-03-04/1/251.*

Правда, согласившись с официальным мнением, компания потеряет на налогах. Но спорить с чиновниками в этом случае малоэффективно. В Налоговом кодексе РФ четких формулировок, касающихся этого нюанса, нет. А арбитражная практика по данному вопросу до сих пор не сложилась.

Тут остается отметить, что величину разницы надо определять только один раз: в момент, когда заемщик погасил долг.

Разница между начисленными процентами. Должник не погасил обязательства до последнего числа месяца (или квартала)? Значит, заимодавец начисляет доход на эту дату. Такое указание дают статьи 271 и статьи 328 Налогового кодекса РФ. Последний раз проценты начисляют на день, когда погашается долг.

Допустим, на дату начисления процентов курс у. е. был одним, а когда деньги пришли на счет заимодавца – другим. В таком случае образуются именно суммовые разницы. Справедливость такого вывода чиновники подтвердили в . Если курс вырос, заимодавец отражает полученный «довесок» в доходах. Если произошло падение курса – потери списывают в расходы.

Результат переоценки займа и процентов в бухучете

На день выдачи займа бухгалтер отражает по дебету рублевый эквивалент суммы, привязанной к курсу у. е. Такое правило предусмотрено в пунктах , ПБУ 3/2006 и пунктах и ПБУ 19/02. Беспроцентные займы показывают по дебету . Независимо от того, когда заемщик платит проценты, начисляют их ежемесячно. Основание – ПБУ 9/99. Такую операцию проводят по дебету в корреспонденции с кредитом субсчет «Прочие доходы».

Задолженность контрагента нужно пересчитывать неоднократно: на последнее число каждого месяца и в день, когда заемщик вернет деньги (). Если условная единица дорожает, положительные курсовые разницы заимодавец учитывает в составе прочих доходов. Отрицательные суммы, возникшие из-за того, что у. е. обесценивается, кредитор списывает в прочие расходы. Подтверждение этому можно найти в пунктах , и ПБУ 3/2006.*

На отчетную дату в налоговом учете заимодавец не переоценивает основной долг и проценты. Поэтому суммы, списанные в бухучете, приведут к образованию временных разниц. На день, когда заемщик вернет долг, они будут погашены. Но при этом могут возникнуть разницы постоянные.

Журнал «Главбух» № 11, Июнь 2009

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».* К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). О том, как отражать в бухучете такие операции, см. Как проводить операции по валютной кассе.

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте.* Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

• совершения операции;
• отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

• положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
• отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.*

Олег  Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

5.Рекомендация: Как рассчитать и отразить в бухучете НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

• если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
• если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте).* Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
• при полном или частичном возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

Расчет материальной выгоды

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

04.07.2014 г.

С уважением,

Ольга Ханина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,

заместителем руководителя Горячей линии БСС «Система Главбух».