Увеличение чистых активов учредителями стало популярной мерой повышения финансовой устойчивости предприятия, позволяющей избежать проблем с контролирующими органами. О порядке действий и возможных нюансах этого процесса пойдет речь в настоящей статье.
Почему необходимо контролировать чистые активы предприятия
Чистые активы предприятия — это сумма активов за минусом обязательств и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
О расчете чистых активов читайте в статье «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2017-2018».
По каким причинам необходимо регулярно контролировать чистые активы:
- Величина чистых активов (далее — ЧА) тождественна собственному капиталу. Размер собственного капитала характеризует финансовую устойчивость предприятия и используется для оценки его кредитных рейтингов и инвестиционной привлекательности.
- Если предприятие пользуется займами, полученными от иностранных партнеров, с которыми оно взаимозависимо и которые являются его участниками (т. е. если у предприятия есть контролируемая задолженность), то показатель собственного капитала влияет на принятие процентов по займам в налоговые расходы.
Если объем контролируемой задолженности больше собственного капитала (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рассчитывают по специальным правилам.
ВАЖНО! Контролировать величину собственного капитала необходимо ежеквартально. Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.09.2013 № 3715/13 определил, что предельные проценты, исчисленные исходя из соотношения собственного и заемного капитала и принятые в расходы в отчетном периоде (квартале), пересчету в течение года нарастающим итогом не подлежат.
- Расчет величины ЧА помогает не допустить судебных тяжб с налоговыми органами о принудительной ликвидации предприятия, если значение ЧА становится меньше минимального размера уставного капитала (далее — УК).
См. также «Какие последствия отрицательных чистых активов?», «Каковы последствия, если чистые активы меньше уставного капитала?».
Требование о поддержании стоимости ЧА на уровне не менее УК актуально как для ООО, так и для АО (ст. 90 и 99 ГК РФ). АО обязаны по окончании каждого отчетного периода представлять в регистрирующий орган информацию о ЧА общества для внесения в ЕГРЮЛ. Причем применение обществом УСН не освобождает его от этой обязанности.
В изложенных ситуациях может быть важно увеличить стоимость ЧА с минимальными налоговыми последствиями.
Какой способ увеличения чистых активов выбрать
Существуют следующие способы увеличения чистых активов:
- погашение задолженности учредителей по вкладам в УК;
- увеличение УК;
- финансовая помощь учредителей;
- вклад в имущество общества.
Основной причиной снижения стоимости ЧА является убыточная деятельность предприятия.
Начать увеличение чистых активов имеет смысл с погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, так как для расчета чистых активов значение собственного капитала уменьшается на сумму задолженности учредителей по вкладам в УК.
Увеличение УК — понятный, но не всегда эффективный метод. Если собственный капитал определяется для целей финансового анализа или сравнивается с величиной заемных средств для расчета предельных процентов по займам, то увеличение УК так же действенно, как и другие способы увеличения чистых активов. Увеличивать УК не имеет смысла, когда его размер больше величины ЧА.
В этом случае учредитель может оказать предприятию финансовую помощь или сделать вклад в имущество общества, увеличив добавочный капитал (далее ДК) учрежденной организации. Эти 2 метода равнозначны по эффективности, имеют сходные налоговые перспективы, несложны в реализации, но имеют свои нюансы, которые мы рассмотрим далее.
Порядок увеличения уставного капитала
Для изменения величины УК предприятие обязано внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ. Увеличить УК ООО можно путем внесения дополнительных вкладов участников (ст. 17 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО необходимо объявлять дополнительную эмиссию акций (ст. 28 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Внести вклад в УК можно не только денежными средствами, но и иным имуществом учредителя.
Рассмотрим налоговые нюансы передачи имущества в УК.
Для компании-учредителя:
- передача имущества в УК не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в УК, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), сделав запись в книге продаж;
- счет-фактура при передаче имущества не оформляется, а в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого ранее был заявлен вычет (или бухгалтерская справка — при отсутствии счета-фактуры);
- сумму восстановленного НДС нельзя принять к расходам для целей налогообложения прибыли (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
- на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Для учрежденного общества:
- НДС, восстановленный учредителем, можно принять к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);
- передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в акте приема-передачи, этот документ общество должно зарегистрировать в своей книге покупок;
- если общество не имеет права принимать восстановленный учредителем НДС к вычету (применяет спецрежим или будет использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС), то НДС, переданный учредителем, не включается ни в балансовую стоимость имущества, ни в налоговые расходы (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
- стоимость имущества, полученного в УК, не включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ), так же как НДС, восстановленный учредителем.
Описанные налоговые нюансы отчасти относятся и к таким способам увеличения чистых активов, как вклад в имущество общества и финансовая помощь учредителя.
Финансовая помощь и вклад в имущество
Увеличение добавочного капитала стало альтернативой вкладам в УК, так как для оформления этой операции нет необходимости соблюдать формальности, свойственные процессу увеличения УК.
ВАЖНО! Увеличение ДК не влияет на долю участия в УК.
Что нужно учесть, оформляя увеличение ДК:
- Увеличение учредителем ДК путем безвозмездной передачи имущества не включается в состав доходов общества, облагаемых налогом на прибыль, в случае, если передающая организация имеет более чем 50% участия в УК общества. Если учредитель передает имущество (кроме денежных средств), то общество не может передавать право собственности на него в течение 1 года со дня его получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае нарушения этого правила вклад учредителя в ДК будет признан налогооблагаемым доходом.
- До 2018 года в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что доходы в виде имущества (денежных средств), переданного учредителем для увеличения ЧА, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 01.01.2018 имущество и денежные средства, переданные учредителем для увеличения ЧА, исключены из перечня доходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
- В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст. 251 НК РФ.
- Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
ВАЖНО! ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд может признать сделку дарением, если определит, что не было никакой бизнес-цели для безвозмездной передачи имущества (денежных средств). Составляя соглашение о получении финансовой помощи, необходимо указать, какие совместные коммерческие задачи будут решены после получения активов от учредителя.
- Передача учредителем денежных средств в ДК не облагается НДС (письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380). Передача других активов подлежит обложению НДС, т. к. считается безвозмездной передачей. При этом НДС, ранее предъявленный к вычету, восстановлению не подлежит (письма Минфина России от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, 15.07.2013 № 03-07-14/27452).
Итоги
Увеличивая стоимость ЧА, следует обдуманно выбирать способ в зависимости от бизнес-целей предприятия и тщательно оформлять документы, учитывая возможные налоговые последствия.
Источник
OxanaP
спросил
2 июня 2017 в 09:26
5261 просмотр
Добрый день всем сегодня!
Много статей уже написано по этой теме. Но мне не понятно следующее: учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Цитата (OxanaP):учредителем прощен долг и решением собрания эта кредиторская задолженность переведена на пополнение добавочного капитала (в нашей организации это дело было сделано проводками 76.09-83, хотя, конечно, это не совсем корректно, и по пп.3.4 п.1 ст.251 сумма долга учредителя с долей 50% не увеличила базу по прибыли) — все здесь ясно. Очень красивая операция — КЗ нет, баланс привлекательный, можно такие операции делать много-много раз, жизнь есть жизнь.
Но в результате у нас на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе опытному человеку? Буду очень благодарна за ваши мнения.
Здравствуйте. Что то я не пойма ни ваши проводки, ни подход к налогообложению. начнем с того, что базу по НП не увеличивает прощенный долг, если доля учредителя более 50 %(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Теперь о проводках: ваша совершенно некорректна.
Д 76 К 91.1 прощен долг ( если это не займ). Займ будет 66/67 (п. 7 ПБУ 9/99) Проводка формируется на дату решения
В принципе даже если имеет место быть неотражение дохода от прощенного долга в бухучете ( но я в этом не уверена), то все равно проводки будут Д 75 К 83, Д 76 К 75.
Добрый день! Я и пишу, что 1. проводки не корректны, бухгалтерия все упростила (согласна с 91.1) и 2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Цитата (OxanaP):Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Исправлять ошибки.
1. Д 76 К 83 сторно
2. Д 76 К 91.1 (84)
3. Д 83 К 91.1 (84) то что еще ненужное на 83.
ПБУ 22/2010)
В н/у, естественно уточненку с доплатой налога и пени ( ст. 81 НК)
Доброй ночи
Цитата (OxanaP):2. прощал учредитель с долей не более 50% и базу по прибыли это не увеличило на основании пп3.4 п.1 ст.251. Вопрос в другом — что делать со счетом 83, на котором все это накопилось?
Соглашусь с коллегами, что это не 83 счет, а, скорее, 84 (несмотря на письма Минфина РФ в лице Бакаева). Если Вы публичное общество, раскрываете эту информацию в пояснениях к бух отчетности (ранее — пояснительная записка).
Если не публичное, и не не подлежите ежегодному обязательному аудиту, доведите до акционера данную ситуацию служебной запиской.
По налогообложению.
Если долг прощен в целях увеличения чистых активов, данный доход не облагается. Ссылку на НК РФ Вы сами привели. Главное документы правильно оформитью
Добрый день
На основании Плана счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются источники его образования:
— результаты переоценки внеоборотных активов,
— разница между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества номинальную стоимость,
У вас этих операции не было, следовательно, использование сч 83 при списании прощенного долга не правомерно
Прощенный долг относится на сч 91.1 Если доля учредителя более 50 %, то , сумма долга при расчете прибыли не учитывается Если доля учредителя равна 50 процентам или меньше, задолженность нужно включить во внереализационные доходы
Лучшим вариантом является исправление всех ваших проводок по отнесению списания долга вместо сч 83, на сч 91.1 . Если доход не попадет в налоговую базу, то вся сумма перейдет на сч 84, чистые активы не уменьшатся, а баланс станет достоверным
Мне лично симпатичней вариант с 91-м счетом, однако использование 83-го счета тоже может быть вполне оправдано:
68. Сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Дополнительно в подтверждение такому подходу берем всё ту же статью НК, освобождающую нас от налогообложения:
3.4) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;
ст. 251, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)
Возможно, красивее было бы оформить документально эту операцию не прощением долга, а новацией (типа «считать с такой то даты временную финансовую помощь безвозмездной в целях увеличения путем формирования»)
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Добрый день! Спасибо всем, кто ответил на мой вопрос. Deduslo, действительно, новацией было бы красивее.
Но все-таки я бы хотела еще раз уточнить свой вопрос — по наследству мне перешел этот 83 счет с очень большой суммой, на несколько порядков больше, чем мой 84 счет, поэтому на 84 счете ее лучше не показывать, хотя по проводкам и по смыслу это правильнее, соглашусь с комментариями Cima.
Вопрос : на 83 счете уже внушительная сумма. Что с ней делать, кроме как пытаться уменьшать убыток года? О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку? Т.е. опасна ли эта сумма чем-нибудь для организации (возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов, что это может сказать кредитующей нас организации, возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства) и есть ли у кого опыт по нестандартному использованию добавочного капитала (куда ее деть)? Что ей понемногу можно гасить счет 84, я знаю, это займет очень много времени .
Очень жду ваши мнения.
Добрый день
1)
Цитата (OxanaP):возможны ли вопросы и повод для проверки со стороны проверяющих органов
Вопросы конечно могут быть, но если было поступление имущества для увеличения чистых активов (пп. 3.1 п.1 ст. 251 НК РФ) и оформлено все верно, то не думаю, что будут у Вас проблемы. Лично я оформляю такие сделки в соответствии со ст. 27 ФЗ «Об ООО».
2)
Цитата (OxanaP):что это может сказать кредитующей нас организации
Здесь все сугубо индивидуально и зависит от кредитной организации. По основному виду деятельности — Вы убыточны, по чистые активы — положительны. Это говорит, что Вы финансируете свою деятельность из прочих источников.
3)
Цитата (OxanaP):возможно ли кем-то посягательства на наши деньги через этот счет (инициированное судебное разбирательство или процедура банкротства)
Это конечно вряд ли. Но, если у Вас есть миноритарные акционеры, и с ними этот вопрос согласован не был (а по Уставу такое согласие должно быть), то такой акционер может подать в суд на признание сделки ничтожной.
4)
Цитата (OxanaP):О чем говорит эта сумма в балансе «опытному» человеку?
Просто строка бух баланса «Добавочный капитал» ничего не скажет пользователю бух отчетности, если нет подстроки с расшифровками (это может быть переоценка, эмиссионный доход, или что-то иное). Нужны обязательно пояснения к бухгалтерской отчетности, откуда пользователь может взять информацию.
Как я понял, у Вас Добавочный капитал сформирован давно. Что я бы сделал в этой ситуации. Перенес бы на 84 счет, т.к. акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды (заплатив при этом налоги). Конечно, это можно сделать и потом.
И конечно же, Вы должны раскрывать источники формирования нераспределенной прибыли для Ваших пользователей (у Вас получится, что нераспределенная прибыль сформировалась за счет вкладов акционеров, участников).
Цитата:… акционеры имеют право забрать ранее вложенные денежные средства через дивиденды…
cima, спасибо.
Источник