Согласно условиям договоров, заключаемых между нанимателем и работниками, займы могут быть процентными или предоставляться на беспроцентной основе <1>.
Наниматель может выдавать займы своим работникам как в наличной, так и безналичной формах <2>.
При предоставлении займа своему работнику наниматель обязан исчислить и уплатить подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог)по ставке 13%. Подоходный налог перечисляется в бюджет за счет средств нанимателя не позднее следующего за днем выдачи займа дня <3>.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физических лиц <4>.
Обратите внимание!
В некоторых случаях с сумм выданного займа работнику наниматель не исчисляет и не уплачивает подоходный налог <5>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются <6>.
В бухгалтерском учете выданные займы работникам отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» <7>.
Подоходный налог, исчисленный при выдаче займа работнику, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» <8>. Так как подоходный налог не удерживается у работника, а перечисляется за счет средств нанимателя, его начисление отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <9>. При возврате займа указанные суммы сторнируются пропорционально погашенной сумме задолженности.
Проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, ежемесячно учитываются в составе доходов по инвестиционной деятельности <10>. Такие проценты отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займа» <11>.
Операции по предоставлению денежных займов возмездного характера не облагаются НДС <12>.
При расчете налога на прибыль проценты, причитающиеся нанимателю по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете <13>.
Бухгалтерские операции, отражающие выдачу займа работнику
Бухгалтерские операции, отражающие возврат работником ранее полученного займа
Бухгалтерские операции по учету процентов
Источник
Многие граждане, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, решают свои жилищные проблемы путем строительства новых квартир. Организации, в которых они работают, могут оказать им в этом помощь. Сегодня мы поговорим о том, как отразить в учете предоставленный работнику заем и какие налоговые обязательства возникают в данной ситуации.
Из письма в редакцию:
«Организация планирует выдать работнику, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, беспроцентный заем на строительство квартиры. По условиям договора работник должен возвращать заем ежемесячно в течение 2 лет путем внесения денежных средств в кассу организации.
Можно ли выдать заем за счет оборотных средств или обязательно наличие прибыли?
Какие аспекты налогообложения необходимо учесть при выдаче займа?
Как отразить данную операцию в учете?»
Ну что же, уважаемые читатели, давайте рассмотрим все возникшие в данной ситуации вопросы.
ВЫДАЧУ ЗАЙМА ПРОИЗВОДИТЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считают заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Если займодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы предоставляемого займа (п. 1 ст. 761 ГК).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в сроки и в порядке, предусмотренные договором займа. Сумму займа считают возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (пп. 1, 3 ст. 763 ГК).
Работникам, состоящим в штате организации и нуждающимся в улучшении жилищных условий, может быть предоставлен заем за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других платежей в бюджет (п. 2 постановления Совета Министров РБ от 30.03.2000 № 428 (далее – постановление № 428)).
Заем выдают работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также при условии вложения им собственных средств в строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения (п. 3 постановления № 428).
Итак, наличие прибыли у организации для предоставления займа работнику является обязательным условием.
НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИ ВЫДАЧЕ ЗАЙМА
Выдачу займа наличными денежными средствами и в безналичной форме, а также возврат денежных средств работником по ранее выданному организацией займу не признают объектом для начисления НДС.
Справочно: объектом обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Для целей исчисления НДС к товарам не относят деньги (п. 3 ст. 93 НК).
Выданные физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, займы, в т.ч. беспроцентные, не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Суммы денежных средств, полученные организацией от работника в счет погашения ранее выданного займа, не учитывают при определении доходов в целях налогообложения прибыли, так как данное поступление не является доходом организации и не поименовано в перечне внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог.
Налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выдачи займа. Уплату налога производят за счет средств организации. По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог. Организация производит возврат самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения налога, перечисляемого в бюджет, на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п. 10 ст. 175 НК). Налог удерживают по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
При определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляют. Это правило применимо к займам, выданным на строительство либо приобретение индивидуальных жилых домов или квартир. При этом физические лица должны состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и быть признанными нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть пятая п. 10 ст. 175 НК).
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Работник обязан вернуть организации сумму займа, поэтому его получение не расценивают как доход, полученный работником, и соответственно не признают объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, взносов на профессиональное пенсионное страхование, а также взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ ЗАЙМА В 2011 ГОДУ И 2012 ГОДУ
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа в 2011 г. и в 2012 г. различен в связи с введением с 1 января 2012 г.новой Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
В 2011 г. порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета регулировала Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).
Отражение операций в 2011 г.
Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам, следовало отражать по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отражали такой же корреспонденцией счетов, только методом «красное сторно».
Сумму предоставленного работнику займа как в 2011 г., так и в 2012 г. следует учитывать по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
При выдаче займа работнику в 2011 г. составляли следующую корреспонденцию:
– работнику выдан заем из кассы наличными денежными средствами либо путем перечисления на личную банковскую карточку (первичные учетные документы: договор займа, расходный кассовый ордер, платежное поручение);
Д-т 84, субсчет «Фонд потребления», – К-т 76
– сумма выданного займа отражена за счет расходов на потребление (бухгалтерская справка-расчет).
При возврате работником займа:
– на сумму, поступившую в кассу организации от работника в счет погашения займа (приходный кассовый ордер);
Д-т 84, субсчет «Фонд потребления», – К-т 76
– методом «красное сторно» отражена сумма уменьшения расходов на потребление при возврате работником займа (бухгалтерская справка-расчет).
Отражение операций в 2012 г.
В Инструкции № 50 отсутствует норма по отражению расходов на потребление, связанных с выдачей займов работникам, по дебету счета 84 и кредиту счета 76. В приложении 56 к Инструкции № 50 не предусмотрена корреспонденция между счетами 84 и 76.
Однако необходимо учитывать, что выдачу работнику займа для приобретения и строительства жилья производят за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Кроме того, нормы Инструкции № 50 говорят о том, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. Поэтому можно порекомендовать открыть к счету 84 субсчет «Выданные ссуды, займы работникам», на котором будет отражена сумма прибыли, использованная на выдачу займов.
При выдаче займа необходимо составить проводки:
– работнику выдан заем из кассы наличными денежными средствами либо путем перечисления на личную банковскую карточку (первичные учетные документы: договор займа, расходный кассовый ордер, платежное поручение);
Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», – К-т 84, субсчет «Выданные ссуды, займы работникам»
– отражена сумма прибыли, использованная на выдачу займа работнику.
При возврате займа составляют корреспонденцию:
– в кассу организации поступили денежные средства от работника в счет погашения займа (приходный кассовый ордер);
Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», – К-т 84, субсчет «Выданные ссуды, займы работникам»
– методом «красное сторно» отражена сумма прибыли при возврате займа.
Уважаемые читатели, думаю, что я ответила на все интересующие вас вопросы. Теперь вы сможете помочь своим работникам при строительстве и приобретении жилья, соблюдая нормы законодательства.
Искренне ваша, Ольга Павловна
Источник
Молодой специалист республиканского унитарного предприятия обратился к руководителю с просьбой выдать ему на основании коллективного договора заем для приобретения бытовой техники: компьютера, монитора, телевизора. Вправе ли руководитель организации при наличии финансовой возможности и соответствующего основания в коллективном договоре выдать заем работнику на потребительские нужды?
Да, руководитель вправе принять решение о выдаче такого займа. При этом согласно ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) следует заключить соответствующий договор.
Коллективный договор как локальный нормативный правовой акт (далее — ЛНПА), регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работниками, может содержать положения, перечисленные в ч. 2 ст. 364 Трудового кодекса Республики Беларусь. К таковым относятся положения:
- об организации труда и повышении эффективности производства;
- нормировании, формах, системах оплаты труда, иных видах доходов работников;
- размерах тарифных ставок (окладов), доплат и надбавок к ним;
- продолжительности рабочего времени и времени отдыха;
- создании здоровых и безопасных условий труда, улучшении охраны здоровья, гарантиях государственного социального страхования работников и их семей, охране окружающей среды;
- заключении и расторжении трудовых договоров;
- обеспечении занятости, профессиональной подготовке, повышении квалификации,
- переподготовке, трудоустройстве высвобождаемых работников;
- регулировании внутреннего трудового распорядка и дисциплины труда;
- строительстве, содержании и распределении жилья, объектов социально-культурного назначения;
- организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их
- семей;
- предоставлении дополнительных гарантий многодетным и неполным семьям, а также семьям, воспитывающим детей-инвалидов;
- улучшении условий жизни ветеранов, инвалидов и пенсионеров, работающих или работавших у нанимателя;
- создании условий для повышения культурного уровня и физического совершенствования работников;
- минимуме необходимых работ (услуг), обеспечиваемых при проведении забастовки;
- ответственности сторон за невыполнение коллективного договора;
- гарантиях социально-экономических прав работников при разгосударствлении
- и приватизации;
- ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работника;
- других трудовых и социально-экономических условиях.
Данный перечень положений не является закрытым. Следовательно, в нем могут содержаться положения об условиях и основаниях предоставления займов работникам.
Так, согласно п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.2000 № 631 «О дополнительных мерах по повышению заработной платы и предоставлению льготных кредитов отдельным категориям граждан» (в ред. от 24.01.2014; далее — Указ № 631) льготные кредиты предоставляются на приобретение домашнего имущества (мебель, холодильник, телевизор, газовая или электрическая плита, стиральная машина, микроволновая печь, компьютер, монитор, пылесос, электрочайник, кухонная машина) и товаров первой необходимости (одежда, обувь, постельное белье, одеяла, подушки, посуда), произведенных в Республике Беларусь.
Вышеуказанная норма распространяется на молодых специалистов, окончивших государственные учреждения образования и учреждения образования потребительской кооперации, приступивших к работе после распределения (направления) не по месту жительства родителей или в районах, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС (независимо от места жительства родителей), в организациях, финансируемых из бюджета, воинских частях, Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз, органах внутренних дел, органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, организациях потребительской кооперации и сельскохозяйственных организациях, выпускникам государственных учреждений высшего образования по профилю образования «Здравоохранение».
Организации, которые могут предоставлять указанную льготу, перечислены в п. 2 Указа № 631. Однако нормой не предусмотрено включение унитарных предприятий и хозяйственных обществ (за исключением являющихся сельскохозяйственными организациями) в данный перечень.
При принятии решения о предоставлении работнику займа на потребительские нужды следует учитывать, что право распоряжаться имуществом юридического лица реализуется в пределах, обусловленных собственником. Исходя из п. 3 ст. 276 ГК, право распоряжаться недвижимым имуществом унитарного предприятия возможно только с согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим юридическим лицам на праве хозяйственного ведения, они распоряжаются самостоятельно, за исключением случаев, установленных законодательством и собственником имущества (ч. 2 п. 3 ст. 276 ГК).
Отдельные ограничения по распоряжению имуществом государственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах предусмотрены в Положении о порядке предоставления взаем денежных средств государственными организациями и хозяйственными обществами с долей государства в уставных фондах[1] (далее — Положение о порядке предоставления займов).
Нормы Положения о порядке предоставления займов не распространяются на займы, в том числе и микрозаймы, предоставляемые физическим лицам, за исключением займов работникам, состоящим в штатах государственных организаций, хозяйственных обществ, признанным в установленном порядке нуждающимися в улучшении жилищных условий (абз. 4 п. 3 Положения о порядке предоставления займов).
Такого рода займы согласно подп. 4.2 п. 4 Положения о порядке предоставления займов предоставляются государственными организациями и хозяйственными обществами, в которых работник осуществляет свою трудовую функцию, в целях строительства (реконструкции) или приобретения жилых помещений.
Следовательно, нормы Положения о порядке предоставления займов не применимы при решении вопроса о предоставлении займа работнику на иные цели, например на потребительские нужды.
На деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по предоставлению микрозаймов лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, также не распространяются требования Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» (в ред. от 31.12.2015).
При этом стоит отметить, что задолженность по займам, выданным организациями своим работникам на потребительские нужды, строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, дач, садовых домиков, приобретение и благоустройство земельных участков, может быть взыскана с работников в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей (абз. 12 ч. 1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 366 «О некоторых вопросах нотариальной деятельности» (в ред. от 27.04.2016)).
Таким образом, при соблюдении условий, изложенных в законодательстве и ЛНПА, руководитель вправе принять решение о заключении договора займа с работником. При этом относительно условий такого договора следует руководствоваться нормами гл. 42 ГК.
[1] Утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 № 296 «Об упорядочении использования финансовых ресурсов государственных организаций и хозяйственных обществ с долей государства в уставных фондах» (в ред. от 30.06.2014).
Источник