Займ при переходе с усн на осно

Организация на УСН получила процентный займ сроком на 1 год. В данный момент право на применение УСН утрачено. Можно ли учитывать в расходах начисленные проценты при расчете налога на прибыль после перехода на ОСНО — читайте в статье.

Вопрос:Организация – коллекторское агентство, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы» получило процентный займ (15% годовых) 20 февраля от организации в размере 10 000 000 руб. сроком на 1 год. По условиям договора коллекторское агентство ежемесячно возвращает основной долг, а также начисленные проценты. 1 апреля Организация утратило право на применение УСН и перешло на общий режим налогообложения. Вправе ли коллекторское агентство учитывать в расходах начисленные проценты при расчете налога на прибыль после перехода на общий режим налогообложения?

Ответ:Расходы на уплату процентов по договорам займа признаются при расчете налога на прибыль при выполнении следующих условий:

1) Расходы документально подтверждены

2) Заем взят на коммерческие цели, т.е. с целью вложить в деятельность, приносящую доход.

Кроме того, в полном объеме проценты по договорам займа можно учитывать при расчете налога на прибыль только в том случае, если сделка по выдаче займа не попадает в разряд контролируемых. В противном случае, есть лимит признания расходов на уплату процентов.

Если эти условия выполняются, Вы можете учесть после перехода на ОСНО:

1) сумму процентов, которую начислили к уплате до перехода на ОСНО, но не уплатили займодавцу

2) сумму процентов, начисленных после перехода на ОСНО.

Такое мнение изложил Минфин в письме от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265

Обоснование

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Какие расходы учесть в составе кредиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения

В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

ОСНО

Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.

При каких условиях проценты по займу (кредиту) можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

 организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина от 16.03.2011 № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина от 19.07.2010 № 03-03-06/1/466);

 подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 НК.

Как учесть организации на УСН проценты по полученному займу

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) по общему правилу уменьшат налоговую базу без каких либо ограничений. Причем и в случае, когда заем получен до 2015 года. Однако если сделка контролируемая, то проценты по таким обязательствам нормируются. Порядок нормирования такой же, как и для плательщиков налога на прибыль.

Это следует из положений подпункта 9 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.18, пункта 1 статьи 269 НК и разъяснено в письмах Минфина от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 и от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.

При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК).

Письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265

[Об особенностях исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления]

ООО осуществляет свою деятельность с 15.05.2008. В настоящее время общество уплачивает налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения (УСНО) с объектом обложения «Доходы».
В дальнейшем при исчислении налогов с доходов своей деятельности планируется переход на общую систему налогообложения (ОСНО).
Согласно статье 346.25 п.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
На основании вышеизложенного ООО просит пояснить принятие доходов и расходов при начислении налога на прибыль при переходе на ОСНО:
1. Включаются ли в состав доходов начисленная, но не уплаченная заемщиком на момент перехода на ОСНО сумма процентов по займам выданным.
2. Включается ли в состав расходов сумма начисленных процентов по займам, полученным для ведения текущей деятельности, но не уплаченных на момент перехода на ОСНО.
3. Каким образом отражается сумма полученной предоплаты от покупателей, с которой уплачена сумма налога по УСНО, но товары (услуги) отгружены (оказаны) не были. В дальнейшем после перехода на ОСНО данная реализация будет включена в доход по налогу на прибыль согласно методу начисления. Возможно ли путем предоставления уточненной налоговой декларации (уменьшить налогооблагаемую базу на сумму предоплаты покупателей, включенную ошибочно) вернуть излишне уплаченную сумму налога по УСНО?
4. Освобождается ли общество от уплаты НДС с авансов, полученных в период УСНО?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам особенностей исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.
Вышеуказанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Аналогичный порядок признания доходов и расходов, по нашему мнению, должен быть применен и в отношении начисленных, но не уплаченных заемщиком на момент перехода на общий режим налогообложения, сумм процентов по займам выданным, а также в отношении начисленных процентов по займам, полученным для ведения текущей деятельности, но не уплаченных на момент перехода на общий режим налогообложения.