Физическое лицо по договору займа предоставляет юридическому лицу денежные средства. Рассмотрим, каковы последствия налогообложения доходов, полученных по такому договору.
В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие предметы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество предметов того же рода и такого же качества.
Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других предметов, определенных родовыми признаками.
Согласно п. 5.2 ст. 5 Налогового кодекса в случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям этого Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения этого Кодекса.
Термин «заем» определен пп. 14.1.267 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса — это денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.
В соответствии со ст. 1 Закона о финансовых услугах финансовое учреждение — это юридическое лицо, которое согласно закону предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг, в случаях, прямо определенных законом, и внесено в соответствующий реестр в установленном законом порядке. К финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях, прямо определенных законом, — другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг. Не являются финансовыми учреждениями (не имеют статуса финансового учреждения) независимые финансовые посредники, предоставляющие услуги по выдаче финансовых гарантий в порядке и на условиях, определенных Таможенным кодексом.
Следовательно, денежные средства, предоставленные физическим лицом юридическому лицу по договору займа, в понимании Налогового кодекса не являются займом, поскольку его могут предоставлять только финансовые учреждения (резиденты).
Вместе с тем плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии с пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса являются, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, налоговый агент.
Доход с источником происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
То есть в понимании Налогового кодекса плательщиком налога на доходы физических лиц является физическое лицо, получившее доход с источником происхождения из Украины.
Вместе с тем следует отметить, что согласно ст. 1048 Гражданского кодекса заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, он определяется на уровне учетной ставки Нацбанка Украины.
При отсутствии другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.
В соответствии с пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса проценты — это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. В проценты включаются:
- платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
- платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;
- платеж за приобретение товаров в рассрочку;
- платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
- вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.
Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества либо в виде фиксированных сумм.
Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).
Налоговый агент, понятие которого определено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).
Таким образом, проценты, начисленные физическому лицу юридическим лицом по гражданско-правовому договору (договор займа), в понимании Налогового кодекса не будут считаться процентами, поскольку не соответствуют термину «проценты», определенному в пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса. В целях налогообложения такие денежные средства на основании пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса следует рассматривать как другие выплаты, которые начислены (выплачены) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора и будут облагаться налогом по ставке 15 (17)%, определенной п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. При этом юридическое лицо должно выполнить все установленные разделом IV указанного Кодекса функции налогового агента.
Источник
Важность договора займа, как и любого другого договора, состоит в том, чтобы урегулировать, придать форму определенным отношениям. В данном случае, присутствуют отношения, когда мы даем взаймы с тем, чтобы получить обратно. Как правило, взаймы дают денежные средства (договор денежного займа), т.е. не индивидуально определенные вещи.
Предмет договора займа в украинском законодательстве определен в статье 1046 Гражданского кодекса Украины. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.
Договор займа между физическими лицами может осуществляться в устной форме, если сумма займа не превышает десятикратный размер установленного законом необлагаемого минимума доходов граждан. Иными словами, договор займа может быть устным, если в заем передается сумма, которая не превышает сто семьдесят гривен. Если сумма займа больше чем сто семьдесят гривен, то необходимо заключать письменный договор.
Договор займа между юридическими лицами всегда должен совершаться в письменной форме. Соответственно, договор займа физического лица юридическому также совершается в письменной форме.
Законодатель не обязывает вас нотариально удостоверять договор займа. Но нотариальная форма договора займа в большей степени может обеспечить защиту интересов займодателя, поскольку при удостоверении договора нотариусом устанавливается личность займодателя и личность заемщика, что, впоследствии, позволит исключить споры о подлинности подписей на договоре. Также нотариальная форма позволяет использовать особый способ взыскания – путем осуществления исполнительной надписи нотариуса на договоре займа, что существенно ускоряет процесс принудительного взыскания, при котором вы избавляете сябя от необходимости прохождения процедуры судебного взыскания.
Проценты по договору займа должны быть согласованы сторонами в договоре. Если размер процентов не согласован в договоре, то их размер определяется на уровне учетной ставки Национального банка Украины.
Договором беспроцентного займа считается договор, заключенный между физическими лицами на сумму, которая не превышает пятидесятикратный размер необлагаемого минимума доходов граждан (восемьсот пятьдесят гривен), и такой договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон. Договор между юридическими лицами всегда будет считаться процентным.
Договор займа может быть заключен в иностранной валюте. Не смотря на то, что статья 524 Гражданского кодекса Украины указывает на то, что обязательство должно быть выражено в гривне, стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте.
Рекомендации сторонам при заключении договора займа:
- в тексте договора займа либо в расписке всегда обращайте внимание на правильность указания фамилии, имени и отчества сторон, паспортных данных, адреса регистрации и фактического адреса проживания;
указывайте срок займа; - в тексте письменного договора, в том числе и такого, который заверяется нотариально, обязательно указывайте, что факт передачи денежных средств состоялся;
- если вы используете денежный эквивалент в иностранной валюте, указывайте курс валют конкретного банка, а также способ возврата суммы займа – в размере денежного эквивалента в иностранной валюте;
- денежные средства передавайтепринимайте в присутствии свидетелей либо в присутствии нотариуса.
25.01.2013 г.
Адвокат Круглик Ольга Викторовна
Шаблон договора беспроцентного займа
Шаблон договора процентного займа
Шаблон расписка о получении займа
Источник
Документ : Предоставление денежных займов юридическим лицом физическому лицу
Предоставление денежных займов юридическим лицом физическому лицу
Отношения займа регулируются Гражданским кодексом Украины (далее — ГК), в частности главами 32 (заем), 15 (выполнение обязательств), 18 (ответственность за нарушение обязательств) и т.д., другими нормативными актами и договором между сторонами.
По договору займа заимодавец передает заемщику в собственность деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Рассмотрим особенности правового регулирования предоставления денежных займов юридическими лицами (далее — заимодавцами) физическим лицам (далее заемщикам), в том числе находящимся в трудовых отношениях с заимодавцем.
Согласно статьям 44, 375 ГК для договоров займа, где одна из сторон является юридическим лицом, требуется письменная форма. Письменной формой будет считаться как один документ, подписанный двумя сторонами, так и обмен документами — например, заявление о предоставлении займа и соответствующий приказ администрации заимодавца или резолюция на заявлении. При этом разницы относительно состава документов при предоставлении займа работникам, работающим по основному месту работы или по совместительству, а также другим категориям лиц не существует.
Кроме того, выдача займа должна подтверждаться документом, удостоверяющим его фактическое предоставление (расходный кассовый ордер, платежное поручение и т.д.), в противном случае договор считается незаключенным (ст.374 ГК). Возврат займа также должен быть зафиксирован определенным документом (например, приходным кассовым ордером, ордером на внесение средств на банковский счет, заявлением заемщика о зачете встречных денежных требований согласно статьям 217, 218 ГК и т.д.).
Необходимо обратить внимание на то, что заемщик обязуется возвратить такое же количество денег, то есть заем, в отличие от финансового кредита, не предусматривает выплату процентов, кроме случаев, определенных законодательством. Таким случаем является, в частности, предоставление займа ломбардом. Если же заем будет предоставлен под проценты любым другим юридическим лицом, то условие о выплате процентов на основании статьи 48 ГК будет признано недействительным и не будет подлежать судебной защите.
Существенным условием договора займа денег считается только сумма займа. Чтобы внести определенность в отношения сторон, желательно включать в договор и условие о сроках возврата займа. Но его отсутствие не влияет на действительность договора — если срок возврата займа не указан или определен моментом требования, то заимодавец вправе требовать, а заемщик вправе провести возврат займа в любое время. Если обязанность немедленного выполнения не вытекает из закона или договора, должник обязан возвратить заем в 7-дневный срок с момента предъявления требования заимодавца (ст.165 ГК). Разрешается и досрочный возврат займа, если иное не вытекает из сути взаимоотношений сторон.
Заем должен быть погашен полностью одновременно, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.163 ГК). Хотя, как правило, возможность частичного погашения предусматривается, особенно в случаях предоставления займа собственным работникам — в таких случаях погашение займа происходит путем удержания определенной части зарплаты. Такие удержания проводятся исключительно в размерах и с периодичностью, указанных в заявлении работника, то есть принудительное проведение отчислений из заработной платы является неправомерным. Чтобы избежать споров с работниками-заимодавцами, лучше включать условие о проведении отчислений из заработной платы непосредственно в договор. При этом следует помнить, что согласно статье 26 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. N 108/95-ВР при увольнении лица запрещается проводить принудительные отчисления с выходного пособия и других компенсационных выплат.
Кстати, в случае увольнения работника-заемщика законодательство Украины не предусматривает досрочного расторжения договора займа, заключенного между ним и работодателем. Поэтому, учитывая возможность осложнений в возврате займа (в частности, потерю возможности удерживать сумму займа при выплате заработной платы), таким заимодавцам желательно включать в договоры займа условие о досрочном прекращении договора займа в случае увольнения заемщика с работы на этом предприятии, в учреждении или организации. Если же уволенное лицо отказывается при увольнении возвратить заем и не имеет возможности погасить задолженность за счет отчисления из заработной платы, принадлежащей работнику, взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке.
Обязанность возврата займа лежит на заемщике, поэтому не могут быть привлечены в качестве ответчика по делу лица, которые вместе с заемщиком использовали заемные средства.
При задержке возврата займа заемщик обязан уплатить 3% годовых с просроченной суммы, если законом или договором не установлено иное (ст.214 ГК). Что касается случаев, когда заемщик является частным предпринимателем и действует по договору именно в этом качестве, пеня за просрочку возврата займа устанавливается договором, но не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который начисляется пеня (ст.3 Закона Украины «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств» от 22.11.96 г. N 543/96-ВР).
Законодательство не требует, как правило, указания в договоре цели использования полученных средств, и, соответственно, не устанавливает ответственности заемщика за их нецелевое использование.
При заключении и выполнении договора займа могут возникать ситуации, когда до выполнения договора одна из сторон договора перестает существовать. Для заимодавца это может быть ликвидация или реорганизация, а для заемщика только смерть.
В случае реорганизации особых проблем не возникает — право требования как актив юридического лица переходит к его правопреемникам. При этом сроки возврата займа не изменяются по сравнению с договором. Другая ситуация имеет место в случае ликвидации заимодавца. Законом четко не урегулировано, подлежит ли действие договора займа досрочному прекращению в случае ликвидации заимодавца по решению его собственника. То есть возражения заемщика против требований ликвидационной комиссии о том, что срок возврата займа еще не наступил, в принципе могут быть достаточно эффективными.
В отличии от ликвидации по решению собственника, ликвидация заимодавца в результате применения процедуры банкротства может иметь последствием как возврат займа в предусмотренные договором сроки, так и прекращения действия договора займа. Согласно Закону Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», который вступает в силу 01.01.2000 г., допускаются такие, кроме добровольного возврата займа, процедуры урегулирования отношений заемщика и заимодавца в случае возбуждения дела о банкротстве последнего: уступка требования и принудительное взыскание долга. Так, согласно п.12 ст.17 Закона руководящий санацией может продать право требования предприятия-должника на открытых торгах, если это предусмотрено планом санации и на это есть согласие кредиторов. Право проводить уступку требования, в том числе через продажу требований на открытых торгах, согласно п.6 ст.30 Закона имеет и ликвидатор предприятия-банктрота. Условия договора, таким образом, будут сохранять силу для нового кредитора. Одновременно, ликвидатор вправе провести и взыскание суммы займа, срок возврата которого еще не наступил, — согласно п.2 ст.22 Закона продолжительность ликвидационной процедуры (а следовательно, и взыскание дебиторской задолженности) не может превышать 12 месяцев со дня вынесения постановления арбитражного суда о признании должника банкротом и объявления ликвидационной процедуры. В отдельных случаях это продолжительность может быть продлена еще на 6 месяцев.
В случае смерти заемщика заимодавец должен действовать согласно статье 557 ГК, а именно предъявить свои требования к наследникам или исполнителям завещания умершего заемщика по месту открытия наследства. Необходимо помнить, что такое требование должно быть предъявлено не позднее 6 месяцев со дня открытия наследства, иначе требования заимодавца будут считаться погашенными. Требования предъявляются независимо от наступления срока возврата займа, но, в случае их признания, будут удовлетворены только после наступления такого срока, если наследники, исполнитель завещания или хранитель наследного имущества не дадут согласие на досрочное погашение займа. Также необходимо отметить, что согласно статье 556 ГК наследники будут отвечать за долги умершего только в пределах действительной стоимости наследного имущества, перешедшего к ним. Если наследников несколько, они отвечают пропорционально полученным ими наследным долям.
Источник
