На практике часто встречаются ситуации, связанные с недостаточностью оборотных денежных средств в организации. В таких случаях организация может привлекать займы, в т.ч. и от физических лиц. В статье рассматриваются хозяйственные операции, связанные с получением и погашением займов от физических лиц – резидентов и нерезидентов Республики Беларусь.
Из письма в редакцию:
«Физическое лицо, не являющееся работником нашей организации (резидент Республики Беларусь), предоставило организации беспроцентный заем для осуществления расчетов с поставщиками сроком на 6 месяцев. Заем был предоставлен 16 ноября 2015 г. в размере 35 738 000 руб., что эквивалентно 2 000 долл. США на дату предоставления (курс доллара на 16 ноября 2015 г. – 17 869 руб.).
Необходимо ли производить переоценку займа на последнюю дату каждого месяца до погашения займа? Подлежит ли обложению подоходным налогом разница между суммой погашения и суммой предоставления займа? Необходимо ли начислять взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах?
С уважением, бухгалтер Алла Константиновна»
Остановимся сначала на общих положениях, которыми необходимо руководствоваться при получении коммерческими организациями займов от физических лиц.
Коммерческие организации вправе привлекать денежные средства от физических лиц (одного или нескольких), не являющихся учредителями (участниками, собственниками имущества), но не более 2 раз в течение календарного месяца (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»).
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763 ГК).
Условиями договоров займа можно предусмотреть возможность производить расчеты в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (ст. 760 ГК). В этом случае сумма в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день платежа, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).
Для отражения информации о расчетах по краткосрочным займам, полученным организацией на срок не более 12 месяцев, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В описанной Вами ситуации сумма займа выражена в белорусских рублях, поэтому ее пересчет в связи с изменением курса Нацбанка не производится (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). В связи с изменением курса Нацбанка сумма возврата займа отличается от поступившей суммы займа, т.е. возникают разницы, которые включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 2, 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами (ст. 152, 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиком в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК). Доходом физического лица признаются денежные средства, полученные свыше суммы предоставленного займа. При расчете подоходного налога в нашем случае налоговые вычеты не предоставляются, поскольку для физического лица организация не является местом основной работы и отсутствует заявление от физического лица на предоставление стандартных налоговых вычетов (ст. 164, 165 НК).
Удержание исчисленной суммы подоходного налога налоговый агент (организация) производит непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня перечисления таких доходов (пп. 1, 8 ст. 175 НК).
Взносы в ФСЗН и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах не исчисляют.
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие у юридических лиц по договору гражданско-правового характера, если предметом гражданско-правового договора является оказание гражданином услуг, выполнение им работ и создание объектов интеллектуальной собственности (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»). В Вашей ситуации предметом договора является предоставление займа, следовательно, в рамках данного договора физическое лицо не подлежит обязательному государственному страхованию.
Жизнь и здоровье граждан, работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных организацией, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 271, 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530). Таким образом, порядок начисления взносов в Белгосстрах аналогичен порядку начисления взносов в ФСЗН: поскольку по договору займа физическое лицо передает взаем денежные средства, страховые взносы в Белгосстрах не начисляются.
Пример 1
Расчеты с займодавцем при погашении займа в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица – гражданина Республики Беларусь, не являющегося работником организации. Заем поступил на расчетный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 35 738 000 руб., что на дату получения (16 ноября 2015 г.) эквивалентно 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США на 16 марта 2016 г. – 20 675 руб. Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г., сумма займа на 16 марта 2016 г. составляет 41 350 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 1):
____________________
* Возникшие отрицательные разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК. Такие расходы отражаются на дату погашения займа.
Сравним бухгалтерский учет займа в валюте.
Пример 2
Расчеты с займодавцем при погашении займа в валюте
Беспроцентный краткосрочный заем получен от физического лица, не являющегося гражданином Республики Беларусь и не работающего в организации. Заем поступил на валютный счет организации. Сумма займа, предоставленного организации, составляет 2 000 долл. США. По истечении 4 месяцев (16 марта 2016 г.) заем был возвращен. Курс доллара США:
– на 30.11.2015 – 18 153 руб.;
– на 31.12.2015 – 18 569 руб.;
– на 31.01.2016 – 20 823 руб.;
– на 29.02.2016 – 21 482 руб.;
– на 16.03.2016 – 20 675 руб.
Возврат займа осуществлен 16 марта 2016 г.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 2):
Как видите, бухгалтерский учет займов в валюте и белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме займа в валюте, отличается.
Надеюсь, уважаемая Алла Константиновна, что я ответила на интересующие Вас вопросы и объяснила разницу между этими займами.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Источник
Настоящая статья направлена на освещение вопросов понятия и предмета договора займа согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь, особенностей правового регулирования заключения, оформления и исполнения договора займа и имеет следующее содержание:
| договор заем | заем денег | займ денег | договор займа в рб | договор займа между физическими лицами в рб | договор займа между физическими лицами | договор займа безвозмездный | договор беспроцентного займа | беспроцентный заем | проценты по договору займа | займ в иностранной валюте | заем валюте | займ в валюте | валютный займ | займы долларах | заем долларах | договор займа в валюте | займ в иностранной валюте | заем валюте | займ в валюте | валютный займ | валютный заем |
Понятие и характеристика договора займа, особенности заключения договора займа денег и вещей
Договор займа — это соглашение, в соответствии с которым, заимодавец передает заемщику в собственность денежные средства либо предметы с родовыми признаками (заменимые вещи), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа денег либо такое же количество и качество вещей родового признака.
Обратиться к адвокату по договору займа:
220052, г. Минск, ул. Гурского, 46, пом. 310 (станция метро Михалово)
тел.: +37529 776 12 35
Данное определение договора займа позволяет отграничить его от других договоров.
По договору мены одна вещь передается взамен другой вещи, которые должны между собой отличаться по роду либо качеству (бартер), иначе это было бы лишено смысла.
По договору аренды, пользования в качестве предмета выступает индивидуально-определенная вещь, в силу чего арендодатель получает от арендатора ту же вещь, которую передавал с учетом износа.
По договору купли-продажи, вещь предоставляется покупателю в собственность, который в свою очередь выплачивает продавцу определенную сумму денежных средств.
Указанные обстоятельства следует учитывать для того, чтобы при оформлении отношений между сторонами по договору его условия соответствовали намерениям сторон заключить договор займа, а не какой-либо иной договор (сделку): купли-продажи с рассрочкой, залога, обмена, возмещения морального вреда и материального ущерба и т.д.
Договор займа по белорусскому законодательству является реальным договором.
Это значит, что договор займа считается заключенным с момента фактической передачи и на сумму переданных денежных средств (вещей). В качестве примере можно привести две ситуации.
А) Стороны оформили письменный договор займа денежных средств, согласно которому А. обязался передать денежные средства в размере 100 долларов США, а Б. обязуется их вернуть до 11 февраля 2016 года.
Б) Стороны оформили письменный договор займа денежных средств, по которому О. передал 12 июня 2016 года 400 Евро, а К. обязуется вернуть полученные денежные средства в течение месяца после заявления соответствующего требования.
Если внимательно проанализировать данные два примера, то можно сделать вывод, что в первом случае А. еще не передавал денежных средств Б. и, следовательно, между ними договор займа не заключен, хотя соответствующий документ и был подписан. Во втором примере, в подписанном документе закреплен факт передачи денежных средств заимодавцем О. заемщику К., что письменно подтверждает факт заключения договора займа. Следовательно, у заемщика К. возникла обязанность денежные средства вернуть.
В судебной практике встречаются случаи, когда между сторонами подписан договор либо составлена расписка, в которой отражен факт передачи денег по договору займа, однако в действительности денежные средства не передавались. В таких случаях заемщик может оспорить договор займа по безденежности в порядке и на условиях, предусмотренных в статье 765 ГК РБ.
Оформление договора займа в РБ
Пункт 1 статьи 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее ГК РБ) закрепил правило, в соответствии с которым договор займа следует оформлять в письменном виде, если его размер составляет более 10 базовых величин (БВ), а также независимо от суммы займа, когда его выдает юридическое лицо.
К данной правовой норме можно дать отдельные пояснения (комментарий). Письменная форма договора займа согласно пункту 1 ст. 761 ГК РБ обязательна только в двух случаях: заем выдает организация (юридическое лицо) либо сумма займа превысила 10 БВ. Размер БВ устанавливается Правительством РБ, и на сегодняшний день она составляет 210.000 руб. Следовательно, договор займа на сумму более 2.100.000 руб. необходимо оформить письменно. Если в качестве предмета займа выступает иностранная валюта, заем в российских рублях, долларах США, евро и т.д., письменно оформить договор займа следует в том случае, если в пересчете по курсу Национального банка РБ сумма займа превысит 10 БВ.
Законом в данном случае предусматривается простая письменная форма договора займа. Из этого следует, что договор займа не обязательно заверять нотариально и достаточно оформить условия договора займа на бумаге и подписать сторонам.
Несоблюдение требований пункта 1 ст. 761 ГК РБ в части оформления договора займа в простой письменной форме влечет невозможность заемщика и заимодавца в случае спора ссылаться на свидетельские показания при доказывании факта заключения договора и его условий на показания свидетелей. При этом стороны вправе приводить письменные и другие доказательства, не являющиеся свидетельскими показаниями.
В повседневном обиходе широко распространено составление расписки о получении денег в долг. Данная практика основана на п. 2 ст. 761 ГК РБ в соответствии с которой, в подтверждение заключения договора займа и его условий, заимодавец вправе предъявить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу денег, вещей. В практике встречались случаи, когда на листке тетради либо альбомном листе составлялись расписки на сумму 20.000 – 300.000 тысяч евро и более.
Стоит отметить, что расписка о займе денег (вещей) не является письменной формой договора займа, а будучи документом подписанный заемщиком денег подтверждает только те условия договора займа, которые нашли в ней письменное отражение.
Договор займа денежных средств в иностранной валюте и белорусских рублях
В Республике Беларусь в качестве предмета займа может выступать как белорусский рубль так и иностранная валюта (доллары, евро, российский рубль и т.д.) при условии соблюдения требований статей 141, 142, 298 ГК РБ. Данные нормы отсылают к специальному законодательству о валютном регулировании, в частности Закону РБ от 22.07.2003 N 226-З (ред. от 05.01.2016) «О валютном регулировании и валютном контроле», который при решении вопроса о правомерности предоставления займов в иностранной валюте разграничивает особенности правового регулирования по субъектному признаку:
- займы между физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями;
- займы с участием юридических лиц.
Особое внимание следует обратить на «Правила проведения валютных операций» утвержденные Постановлением Правления Национального Банка РБ от 30.04.2004 №72.
Таким образом, правовое регулирования отношений по использованию иностранной валюты в качества займа может различаться в зависимости от сложившейся ситуации, субъектного состава участников договора займа денежных средств в иностранной валюте.
Например, для физических лиц, которые не выступают в качестве индивидуальных предпринимателей абзацем 3 части 3 статьи 11 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» прямо предусмотрена возможность использовать иностранную валюту (доллары США, евро) в договоре займа включая выплату процентов между физическими лицами.
Возмездный и безвозмездный договор займа. Проценты по договору займа денежных средств
Согласно пункту 1 статьи 762 ГК РБ договор займа предполагается возмездным. Это означает, что если в договоре займа не указано обратное, на сумму займа начисляются проценты, даже если это не прописано в договоре. В случае, если в договоре не указан размер процентов по договору займа, применяется ставка рефинансирования Национального Банка РБ.
Проценты по договору займа следует выплачивать ежемесячно, если иное не установлено в договоре займа.
Из данного правила есть исключения, когда договор займа признается беспроцентным (безвозмездным):
- Договор займа заключен между физическими лицами на сумму не превышающую 50 БВ, и данные отношения не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной стороной договора.
- В качестве предмета займа передаются не денежные средства, а вещи, обладающие родовыми признаками.
- В качестве займа используется иностранная валюта, а стороны не оговорили процент, т.к. ставка рефинансирования Национального банка РБ устанавливается только в отношении белорусского рубля.
При этом необходимо различать ситуации, когда в качестве займа выступает иностранная валюта от валютной привязки, когда в качестве предмета займа выступают белорусские рубли в размере эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте.
Срок и порядок возврата задолженности по договору займа
Должник по договору займа обязан вернуть полученную сумму в порядке и сроки установленные соглашением.
Если при заключении договора стороны не оговорили срок возврата займа, заемщику следует вернуть денежные средства (вещи) в течение 30 дней с момента заявления соответствующего требования заимодавцем, либо иной срок, указанный в договоре.
Случаи, когда возможен досрочный возврат займа, предусматриваются договором, а также содержаться в пункте 2 статьи 763, пункте 2 статьи 764, статье 766, пункте 2 статьи 767 ГК РБ.
Место возврата задолженности по договору займа определяется по правилам статьи 297 ГК РБ.
Должник, просрочивший возврат долга по займу несет ответственность предусмотренную законодательством и договором. При этом не считается просрочкой задержка исполнения по вине заимодавца:
- в момент возврата долга заимодавец не предоставил документ подтверждающий возврат займа либо отказался вернуть расписку (статья 377, пункт 2 статьи 379 ГК РБ).
- отсутствия заимодавца или лица, уполномоченного им принять исполнение, в месте, где обязательство должно быть исполнено либо его недееспособности и отсутствия у него представителя.
- иного уклонения от принятия исполнения или иной просрочки с его стороны.
| договор заем | заем денег | займ денег | договор займа в рб | договор займа между физическими лицами в рб | договор займа между физическими лицами | договор займа безвозмездный | договор беспроцентного займа | беспроцентный заем | проценты по договору займа | займ в иностранной валюте | заем валюте | займ в валюте | валютный займ | займы долларах | заем долларах | договор займа в валюте | займ в иностранной валюте | заем валюте | займ в валюте | валютный займ | валютный заем |
В таких ситуациях можно порекомендовать заемщику воспользоваться пунктом первым статьи 308 ГК РБ и внести денежные средства, например, на депозит нотариуса.
Источник