- Главная
- Статьи
- Страховые взносы — 2020
156082 февраля 2017
Посмотрите, как без рисков выдать заем директору. НДФЛ и взносы с материальной выгоды. Проводки в учете. Условия договора.
Договор с руководителем
Работники пишут заявление на выдачу займа, а затем директор либо одобряет его, либо нет. Руководитель может не оформлять заявление, договора будет достаточно. Требования к беспроцентному займу мы привели ниже.
1. Письменная форма. Все условия нужно зафиксировать на бумаге. Обязательно пропишите сумму займа, сроки, порядок возврата денег.
2. Расписка или акт на передачу денег (это не обязательное условие).
3. Договор начинает действовать со дня передачи денег заемщику (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
4. Обязательно укажите, что заем беспроцентный. Иначе он автоматически будет классифицирован как возмездный. Тогда придется платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 809 ГК РФ).
5. Договор можно оформлять только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
6. Пропишите срок возврата денег. Если не оговорить срок, то вернуть долг придется по первому требованию компании в течение 30 дней (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если директор и учредитель – одно лицо, это условие не принципиально, так как требовать возврата денег самому себе руководитель не станет.
7. Законодательство не ограничивает размер займа. Но если сумма договора превысит 600 тыс. рублей, будьте готовы предоставить оправдательные документы в банк (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ).
Вернуть деньги по договору займа директор может раньше оговоренного срока. Бухгалтерия с согласия заемщика вправе удерживать сумму долга из его зарплаты (но не более 20 % месячной зарплаты, ст. 138 ТК РФ).
Материальная выгода и налоги
Беспроцентный заем можно назвать условно-бесплатным. Директору, как и другому сотруднику-заемщику, нужно заплатить НДФЛ с материальной выгоды.
Материальная выгода – это доход заемщика, который по беспроцентному займу равен 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). На 1 января 2017 года ставка рефинансирования (приравнена к ключевой ставке) равна 10%. Таким образом, материальная выгода составляет 6,67% от суммы займа (10% х 2/3).
Важно!
Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%, для нерезидентов она снижена до 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ удерживают ежемесячно и считают его с суммы долга на конец месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка рефинансирования может меняться в течение года, поэтому необходимо ее проверять каждый раз при расчете полученной выгоды и налога
Если директор возьмет заем для покупки жилья или земли под строительство собственного дома, полученная выгода не подлежит налогообложению (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Воспользоваться этим правом можно, предъявив в бухгалтерию компании уведомление о получении имущественного вычета. Этот документ выдает налоговая инспекция на основании личного заявления.
Денежные средства, данные в долг, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Заемные средства, выданные директору, не облагаются страховыми взносами.
Как простить директору долг
Если директор не хочет возвращать заем на счет компании, можно оформить прощение долга. Для этого между директором и компанией заключается договор дарения или соглашение о прощении долга. Преимущество такого решения в том, что у руководителя не будет материальной выгоды. Однако заплатить НДФЛ все-таки придется, здесь возникнет доход, облагаемый налогом по ставке 13% (письма Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520, от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3).
Пример
Директор взял в долг 300 000 рублей, которые ему перешли безвозмездно по договору дарения. Значит, руководитель обязан заплатить НДФЛ в размере 39 000 рублей (300 000 руб. х 13%).
Спорным является вопрос о начислении страховых взносов с прощенного долга. Минздравсоцразвития России считает, что взносы надо начислять (письмо от 21 мая 2010 г. № 1283-19). Суды встают на сторону заемщика и считают начисление взносов неправомерным (постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2014 г. № Ф09-1316/14).
Пример
ООО «Пион» 1 февраля 2017 года выдало директору Кошкину заем в размере 300 000 рублей. Вернуть деньги руководитель обязан через год. Цель займа – ремонт квартиры. Ежемесячный платеж Кошкина составляет 25 000 рублей: в кассу 1-го числа каждого месяца.
Для учета займов, выданных руководителю, используется счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Выдачу займа бухгалтер должен отразить проводкой:
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50
– 300 000 руб. – выдали заем директору.
В конце месяца нужно рассчитать материальную выгоду.
На 28 февраля 2017 года материальная выгода составит:
300 000 руб. х 28 дн./ 365 дн. х 2/3 х 10 % = 1534,25 руб.
НДФЛ за февраль:
1534,25 руб. х 35% = 537 руб. (налог округляется до полных рублей)
Удержание налога бухгалтер должен отразить проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ68
– 537 руб. – удержали НДФЛ.
1 марта 2017 года Кошкин вернул часть займа, и общий долг уменьшился до 275 000 руб. (300 000 – 25 000):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1
– 25 000 руб. – Кошкин внес ежемесячный платеж.
На 31 марта 2017 года материальная выгода составит:
275 000 руб. × 31 дн. / 365 дн. × 2/3 × 10 % = 1557,08 руб.
НДФЛ за март:
1557,08 руб. х 35% = 545 руб.
Аналогичные расчеты и проводки бухгалтеру нужно делать в конце каждого месяца, пока руководитель не погасит долг полностью.
Елена Рогачева,
эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, скидка 20% на «Главбух» и 4 месяца подписки в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
ОльгаВега
спросила
17 февраля 2018 в 15:52
4222 просмотра
Добрый день, уважаемые профессионалы! Генеральный директор (единственный участник ООО) хочет взять займ у своей фирмы, т.е. с расчетного счета перевести на карту, указав в назначении как займ выданный. Как это правильно можно оформить и займ может быть беспроцентным?
Заранее спасибо!
ОльгаВега, договор с ним заключите обязательно. Только учтите, займ для сотрудника совсем уж беспроцентным не будет. У него материальная выгода возникает, которая облагается НДФЛ 35%. Она равна 2/3 ставки рефинансирования, т.е. сейчас 7% годовых. Налог надо будет удерживать и перечислять ежемесячно.
Федорова Любовь, спасибо!
Т.е. я правильно понимаю, он хочет взять займ в размере 200 тысяч. на год и если прописать проценты 7% годовых (меньше нельзя) например, то выгода не возникает и он уплачивает проценты , которые будут являться внереализационным доходом. А если не прописывать, то 35% когда и как уплачиваются ежемесячно, не поняла? Пожалуйста, объясните, если можете.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
ОльгаВега,
7% это 2/3ставки рефинансирования, на сегодняшний день она 10,5% , иногда ее меняют, придется следить за этим. 7% от 200 тысяч в год — 14000 — это налоговая выгода при совсем беспроцентном займе. Если займ процентный, но меньше 7%, то налоговая выгода — разница. НДФЛ 35% вычисляется ежемесячно и должен быть перечислен в бюджет
Чтобы долго формулы не писать, покажу расчет на примере февраля, дальше сами разберетесь:
10,5*2/3 /365*28 = 0,54
200000 * 0,54% = 1080
1080*35% =378 руб
378руб за февраль — НДФЛ с материальной выгоды, который вы должны удержать при первой же выплате зарплаты в марте и перечислить в бюджет по отдельному КБК, не на тот, куда с зарплаты. в отчет 6-НДФЛ и 2-НДФЛ это тоже попадает. Все это будет продолжаться, пока займ не вернет.
Здравствуйте!
Цитата (Федорова Любовь):на сегодняшний день она 10,5% , иногда ее меняют, придется следить за этим.
Вот-вот, нужно отслеживать размер ставки рефинансирования (ключевой ставки). 10,5% она составляла по 18.09.2016, после чего она менялась 8 раз. С 12 февраля 2018 года она составляет 7%.
7% * 2/3 = 4,67% При процентной ставки по займу 4,67% и выше материальной выгоды не возникает. Проще заключать процентный заем, чем беспроцентный. Проценты можно уплатить при возврате займа, то есть 1 раз в год и не заморачиваться с ежемесячной уплатой НДФЛ по беспроцентному займу.
Цитата (Федорова Любовь):10,5*2/3 /365*28 = 0,54
200000 * 0,54% = 1080
1080*35% =378 руб
378руб за февраль — НДФЛ с материальной выгоды,
Расчет неверный, поскольку ставка указана неверно.
Nataly S, извините, но если бы мне надо было зачем-то это отслеживать по работе, я бы это сделала.
Интересный подход.
Как для себя,
Цитата (Федорова Любовь):если бы мне надо было зачем-то это отслеживать по работе, я бы это сделала.
так можно и уточнить, а как для коллеги, то не обязательно? Можно любое число написать?
Цитата (Федорова Любовь):на сегодняшний день она 10,5%
Посмотреть ставку в интернете — минутное дело. Зачем вводить в заблуждение?
Добрый день! Получается, что проще заключить договор с процентами? Посмотрела ставку, получается с 12 февраля 2018 по 26 марта 2018 она равна 7,5%. И получается 7,5%*2/3=5%. И если мы пропишем в договоре 5% и выше в год, получается что нет материальной выгоды и сумма займа = 200000, а возвращает через год 210000 при условии проценты равны 5%.
Проценты будут являться внереализационными доходами (начисление ежемесячное). И не будет никакого НДФЛ? Ни в какой отчётности 200000 не будут учитываться, а только проценты, как внереализационный доход? Вопрос удалён модератором. и спасибо огромное за ответы.
Цитата (ОльгаВега):И если мы пропишем в договоре 5% и выше в год, получается что нет материальной выгоды и сумма займа = 200000, а возвращает через год 210000 при условии проценты равны 5%.
Правильно.
Цитата (ОльгаВега):Проценты будут являться внереализационными доходами (начисление ежемесячное).
Бухучете — да, а в налоговом учете — в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Цитата (ОльгаВега):И не будет никакого НДФЛ?
Верно.
Цитата (ОльгаВега):Ни в какой отчётности 200000 не будут учитываться, а только проценты, как внереализационный доход?
Верно.
Цитата (ОльгаВега):И договор заключается на год и если ставка рефинансирования будет меняться, не нужно дополнительными соглашениями менять процентную ставку по договору займа? Поправьте меня, пожалуйста, если неправильно
Это новый вопрос, который следует обсуждать в отдельной теме. Таковы Правила форума.
Nataly S, спасибо большое за ответы!!!!
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê», 2006, N 39
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòü ñâîèì ðàáîòíèêàì çàéìû íà ðàçëè÷íûå öåëè. Ïðàâîîòíîøåíèÿ îðãàíèçàöèè è ðàáîòíèêà ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó äåíåæíîãî çàéìà ðåãóëèðóþòñÿ ñò. ñò. 807 — 818 ÃÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã ðàáîòíèêó. Òàê êàê çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, òî äîãîâîð çàéìà äîëæåí áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ) âíå çàâèñèìîñòè îò ñóììû çàéìà.
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè èìååò ñâîè îñîáåííîñòè, òàê êàê ÿâëÿåòñÿ ñäåëêîé ñ çàèíòåðåñîâàííîñòüþ ñîãëàñíî ñò. 45 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 08.02.1998 N 14-ÔÇ «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» (äàëåå — Çàêîí N 14-ÔÇ) è ñò. 83 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 26.12.1995 N 208-ÔÇ «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» (äàëåå — Çàêîí N 208-ÔÇ). Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ è ï. 1 ñò. 83 Çàêîíà N 208-ÔÇ ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðûõ èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà îáùåñòâà (ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð), íå ìîãóò ñîâåðøàòüñÿ áåç ñîãëàñèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà.
Ðåøåíèå î ñîâåðøåíèè îáùåñòâîì ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ïðèíèìàåòñÿ îáùèì ñîáðàíèåì ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà áîëüøèíñòâîì ãîëîñîâ îò îáùåãî ÷èñëà ãîëîñîâ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà, íå çàèíòåðåñîâàííûõ â åå ñîâåðøåíèè (ï. 3 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ). Ïðè ýòîì ñò. 45 íå ïðèìåíÿåòñÿ ê îáùåñòâàì, ñîñòîÿùèì èç îäíîãî ó÷àñòíèêà, êîòîðûé îäíîâðåìåííî îñóùåñòâëÿåò ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà äàííîãî îáùåñòâà.
Ñäåëêà, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ñîâåðøåííàÿ ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé ê ñäåëêå, ïðåäóñìîòðåííûõ Çàêîíàìè N N 14-ÔÇ è 208-ÔÇ, ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåäåéñòâèòåëüíîé ïî èñêó îáùåñòâà èëè àêöèîíåðà.
Çàèíòåðåñîâàííîå ëèöî íåñåò ïåðåä îáùåñòâîì îòâåòñòâåííîñòü â ðàçìåðå óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ èì îáùåñòâó. Åñëè îòâåòñòâåííîñòü íåñóò íåñêîëüêî ëèö, èõ îòâåòñòâåííîñòü ïåðåä îáùåñòâîì ÿâëÿåòñÿ ñîëèäàðíîé.
Ñîãëàñíî ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 22.05.2003 N 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè» è ðàçúÿñíåíèÿì ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå, äàííûì â Ïèñüìå îò 08.08.2005 N 22-12/56316, ïðè âûäà÷å è ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðàì çàéìà ïðèìåíåíèå ÊÊÒ íå òðåáóåòñÿ.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò».
Ñóììà ïëàòåæåé, ïîñòóïèâøèõ îò çàåìùèêà, ó÷èòûâàåòñÿ ïî äåáåòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà) è êðåäèòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì».
Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ï. 16 ÏÁÓ 9/99) ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû».
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè», óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í, ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó çàéìó ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ.
Íàëîãîîáëîæåíèå
Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïåðåäàííîãî ïî äîãîâîðó çàéìà è ïîëó÷åííîãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).
Ñóììà ïðîöåíòîâ çà ïðåäîñòàâëåííûé çàåì ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íà êîíåö ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îò îáëîæåíèÿ ÍÄÑ îñâîáîæäàåòñÿ îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû íà ñóììó çàéìà, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïðåäïðèÿòèþ-çàèìîäàâöó, à òàêæå ïëàòåæè â ïîãàøåíèå ñóììû îñíîâíîãî äîëãà, ïðåäîñòàâëåííîãî â äåíåæíîé ôîðìå, ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ.
Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà çàéìà ó ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïðè ïðåäîñòàâëåíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, à òàêæå åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (ïðè âûäà÷å çàéìà â ðóáëÿõ) èëè 9% ãîäîâûõ (ïðè âûäà÷å çàéìà â èíîñòðàííîé âàëþòå) (ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Óêàçàííûé äîõîä ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîëó÷åííóþ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïîëó÷åííûìè îò îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Íàëîãîâàÿ áàçà ïî òàêîìó äîõîäó îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, âûðàæåííûìè â ðóáëÿõ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ òàêèõ ñðåäñòâ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî íà îñíîâàíèè ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ ïðè ðàñ÷åòå ñóììû äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâîâàâøàÿ íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ (ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%).
Ïîëó÷åííàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ ïðåäóñìîòðåíà ëüãîòà (ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ è ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè öåëåâûìè çàéìàìè (êðåäèòàìè), ïîëó÷åííûìè îò êðåäèòíûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûìè èìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåíà íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 13%.
Äîãîâîð äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, à òàêæå êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì êàññîâûì îðäåðàì ñ óêàçàíèåì â íèõ â êà÷åñòâå «îñíîâàíèÿ ïëàòåæà» îïëàòû ïî óêàçàííîìó äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ è åãî ðåêâèçèòîâ ÿâëÿþòñÿ äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû.
Åñëè ÷àñòü ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ êâàðòèðû áûëà ïîíåñåíà ðàíüøå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, êâèòàíöèÿ ê ïðèõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó, ïîäòâåðæäàþùàÿ îïëàòó ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû, â ñëó÷àå êîãäà èìåþòñÿ êàêèå-ëèáî äîêóìåíòû, óñòàíàâëèâàþùèå íàëè÷èå ñâÿçè ìåæäó îïëàòîé ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, ïðîèçâåäåííîé äî ïîëó÷åíèÿ çàéìà, è ðàñõîäîâàíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà.
Ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, óêàçàí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928.
Ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, âûðàæåííîé êàê ýêîíîìèÿ íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ, îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â ñðîêè, îïðåäåëÿåìûå ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ, ò.å. â äåíü óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì, íî íå ðåæå ÷åì îäèí ðàç â êàëåíäàðíîì ãîäó.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 228 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè.
Âìåñòå ñ òåì, â ñëó÷àå êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà ïîëó÷åíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó ñ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ äëÿ äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà èñòî÷íèêîì äîõîäîâ (â íàøåì ñëó÷àå èñòî÷íèêîì âûïëàòû çàðïëàòû) è ïðèçíàâàåìîé â ñâÿçè ñ ýòèì íàëîãîâûì àãåíòîì, çàåìùèê ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ çàèìîäàâöåì, âïðàâå ïåðåäàòü åé ñâîè ïîëíîìî÷èÿ ïî èñ÷èñëåíèþ íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà îñíîâàíèè íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííîé äîâåðåííîñòè.  òàêîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ — íàëîãîâûé àãåíò ïðèçíàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðåäñòàâëÿþùèì åãî èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïðè íàëè÷èè òàêîé äîâåðåííîñòè íàëîãîâûé àãåíò ìîæåò ïðîèçâîäèòü óäåðæàíèå íàëîãà íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, â ÷àñòíîñòè, íà÷èñëÿåìûå îðãàíèçàöèÿìè â ïîëüçó ñâîèõ ðàáîòíèêîâ ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã, à òàêæå ïî àâòîðñêèì äîãîâîðàì.
Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 22.12.2003 N 28-11/70485, ýêîíîìèþ íà ïðîöåíòàõ (ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó), âîçíèêàþùóþ ó ðàáîòíèêà îðãàíèçàöèè ïðè ïîëó÷åíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, â öåëÿõ îáëîæåíèÿ ÅÑÍ íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê âûïëàòó èëè âîçíàãðàæäåíèå.
Òàêèì îáðàçîì, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì áåñïðîöåíòíîãî çàéìà (ññóäû) íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ.
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Ðàäóãà» ïðåäîñòàâèëî áåñïðîöåíòíûé çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 500 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå àâòîìîáèëÿ ñðîêîì íà 30 äíåé.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðàäóãà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 500 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Ðàñ÷åò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå èñ÷èñëåíèå ñóììû íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%.
Ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû: 3544,52 ðóá. = 500 000 ðóá. õ (11,5% õ 3/4)/365 äí. õ 30 äí.
Ñóììà óäåðæèâàåìîãî ÍÄÔË:
1240,58 ðóá. = 3544,52 ðóá. õ 35%.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà», Ê-ò 68-1 «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË» — 1240,58 ðóá. — óäåðæàí íàëîã íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû.
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 500 000 ðóá.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ðîìàøêà» ïðåäîñòàâèëî çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 1 000 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû ñðîêîì íà 6 ìåñÿöåâ è ïðîöåíòíîé ñòàâêîé 10% ãîäîâûõ. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà óïëàòà ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ â ìîìåíò âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû çàéìà.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðîìàøêà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 1 000 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Åæåìåñÿ÷íî â ó÷åòå íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó çàéìó:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» — 8219,18 ðóá. (1 000 000 ðóá. õ 10%/365 äí. õ 30 äí.).
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà ñ ó÷åòîì íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 1 049 863 ðóá. (1 000 000 ðóá. + (1 000 000 ðóá. õ 10% / 365 äí. õ 182 äí.)).
 äàííîì ñëó÷àå íå îáðàçóåòñÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, òàê êàê ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî äîãîâîðó çàéìà (10%) ïðåâûøàåò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (8,6%).
Þ.Ñóñëîâà
Àóäèòîð
Источник
