Организация по договору займа получила акции ОАО, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сроком на три месяца. Стоимость акций, согласно договору займа, составляет 1 000 000 руб. Все полученные акции проданы организацией по цене 1 100 000 руб. По окончании срока действия договора организация приобрела акции указанного ОАО по цене 1 080 000 руб. и возвратила их заимодавцу. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ в случае, если по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное. В данном случае договор займа не предусматривает выплату процентов .
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Полученные по договору займа акции принимаются к учету в качестве финансовых вложений в стоимостной оценке, указанной в договоре займа (п. п. 3, 8, абз. 2 п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Получение акций по договору займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», и кредиту счета 66.
Поскольку в данном случае рыночная стоимость полученных акций (не обращающихся на ОРЦБ) не определяется, данные акции подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. п. 8, 19, 21 ПБУ 19/02).
В целях налогообложения прибыли стоимость акций, полученных по договору займа, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
На дату продажи акций, полученных по договору займа, организация признает их продажную цену в составе операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно в бухгалтерском учете отражается выбытие финансовых вложений в данные акции, при этом первоначальная стоимость проданных акций списывается в состав операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 25, 26 ПБУ 19/02).
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от реализации акций формируют отдельную налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (п. 8 ст. 280 НК РФ).
При этом доход от реализации акций определяется исходя из цены их реализации (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Доходы по операциям с ценными бумагами признаются в налоговом учете на дату реализации ценных бумаг (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы при реализации акций определяются исходя из цены их приобретения (включая расходы на их приобретение) и затрат на их реализацию (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).
Датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо особенностей включения в состав расходов стоимости реализованных ценных бумаг в случае, если такие ценные бумаги были ранее получены по договору займа.
На наш взгляд, стоимость приобретения акций, полученных по договору займа, может быть признана равной стоимостной оценке акций, указанной в договоре займа (1 000 000 руб.).
Купленные в целях возврата полученного займа акции принимаются к учету по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по фактическим затратам на их приобретение, то есть в данном случае по цене, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу акций.
Выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией, не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99).
Погашение задолженности по возврату акций заимодавцу отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 58, субсчет 58-1 (в размере первоначальной стоимости акций, приобретенных для возврата займа).
В данном случае стоимость приобретенных для возврата займа акций (1 050 000 руб.) больше, чем отраженная в учете сумма полученного займа. Указанная разница (50 000 руб.), на наш взгляд, в бухгалтерском учете может включаться организацией в состав операционных расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 58, субсчет 58-1 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В целях налогообложения прибыли расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение заимствований (независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), не учитываются при определении налоговой базы (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Разница между стоимостью акций, передаваемых при возврате займа, и их стоимостной оценкой, указанной в договоре займа, которая в бухгалтерском учете включается в состав операционных расходов, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства, сумма которого отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦Приняты к учету акции, ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка ¦
¦полученные по договору ¦ ¦ ¦ ¦ из реестра ¦
¦займа ¦ 58-1 ¦ 66 ¦1000000¦ акционеров ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи, ¦
¦Отражена продажа акций, ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка ¦
¦полученных по договору ¦ ¦ ¦ ¦ из реестра ¦
¦займа ¦ 76 ¦ 91-1 ¦1100000¦ акционеров ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦проданных акций ¦ 91-2 ¦ 58-1 ¦1000000¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ купли-продажи, ¦
¦Приняты к учету акции, ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка ¦
¦приобретенные для ¦ ¦ ¦ ¦ из реестра ¦
¦возврата займа ¦ 58-1 ¦ 76 ¦1050000¦ акционеров ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦приобретенных акций ¦ 76 ¦ 51 ¦1050000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦
¦Отражена передача акций ¦ ¦ ¦ ¦ Выписка ¦
¦заимодавцу в погашение ¦ ¦ ¦ ¦ из реестра ¦
¦займа ¦ 66 ¦ 58-1 ¦1050000¦ акционеров ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена разница между ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценой приобретения акций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и их стоимостной оценкой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по договору займа ¦ 91-2 ¦ 66 ¦ 50 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(50 000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 12 000¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
———————————
При получении беспроцентного займа у организации-заемщика не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль. К таком выводу пришел Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04. Аналогичные позиции были высказаны, в частности, в Постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 17.08.2004 N А33-1323/04-С3-Ф02-3185/04-С1, Дальневосточного округа от 22.02.2005 N Ф03-А51/04-2/3780, Западно-Сибирского округа от 25.01.2005 N Ф04-9581/2004(7896-А45-29), Московского округа от 01.04.2005 N А-А41/2142-05, Центрального округа от 07.02.2005 N А09-10504/04-13.
В отношении акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения прибыли принимается фактическая цена их реализации при выполнении хотя бы одного из условий, предусмотренных п. 6 ст. 280 НК РФ.
Реализация ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.10.2005
Источник
Счет 58 Финансовые вложения используется, если организация приобретает ценные бумаги (акции, облигации, векселя) или приобретает доли в уставном капитале других организаций, а также если предоставляет займы другим организациям.
Счет 58 Финансовые вложения
Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».
Выданные займы
Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.
Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».
Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.
Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.
Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.
Инструкция к счету 58 Финансовые вложения
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Типовые проводки по 58 счету
По дебету
По кредиту
Источник
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
8.1. Бухгалтерский учет у кредитной организации — кредитора осуществляется в следующем порядке.
Ценные бумаги, переданные в заем, переносятся с балансового счета второго порядка по учету ценных бумаг на балансовые счета N 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», N 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», N 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания», N 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания», N 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» соответственно той категории ценных бумаг, из которой осуществлялась передача. Акции дочерних и зависимых акционерных обществ, паи переносятся с соответствующих балансовых счетов второго порядка балансового счета N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» на балансовый счет N 60118 «Акции, паи, переданные без прекращения признания».
Возврат ценных бумаг, переданных в заем, отражается обратной бухгалтерской записью.
Переоценка ценных бумаг, переданных в заем, осуществляется в соответствии с главой 5 настоящего Порядка.
Учет начисленных процентных доходов по переданным в заем долговым обязательствам осуществляется в соответствии с настоящим Порядком, а начисленных доходов по долевым ценным бумагам — в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
(в ред. Указания Банка России от 10.11.2015 N 3846-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
В зависимости от согласованных кредитной организацией — кредитором и заемщиком условий исполнения заемщиком обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся кредитной организации — кредитору, выплаты отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
При получении денежными средствами выплат по долговым ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
При получении денежными средствами выплат по долевым ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета N 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».
В случае несовпадения даты выплаты эмитента по ценным бумагам и даты исполнения заемщиком обязательств перед кредитором по указанным выплатам возникающая задолженность отражается на балансовом счете N 47423 «Требования по прочим операциям».
При предоставлении заемщику денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на условиях срочности, возвратности и платности:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств
Кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, балансового счета N 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».
8.2. Бухгалтерский учет у кредитной организации — заемщика осуществляется в следующем порядке.
8.2.1. Ценные бумаги, полученные в заем, отражаются на внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Заимствованные ценные бумаги, отраженные на внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитываются на нем до исполнения (прекращения) обязательства по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 8.2.3 настоящего пункта.
На внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги, полученные в заем, учитываются по справедливой стоимости.
Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.3 настоящего Порядка, с отражением результатов оценки (переоценки) в корреспонденции со счетом N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.
8.2.2. При передаче кредитной организацией — заемщиком заимствованных ценных бумаг контрагенту по операциям, совершаемым на возвратной основе, переданные ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и учитываются на нем до их возврата или прекращения требований по их возврату, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 8.2.6 настоящего пункта.
На внебалансовом счете N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости.
Оценка (переоценка) ценных бумаг по справедливой стоимости, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, осуществляется с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.3 настоящего Порядка, с отражением результатов оценки (переоценки) в корреспонденции со счетом N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре займа.
Получение (возврат) ценных бумаг, учитываемых на внебалансовом счете N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит внебалансового счета N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
8.2.3. При реализации кредитной организацией — заемщиком заимствованных ценных бумаг указанные ценные бумаги списываются с внебалансового счета N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
Одновременно денежные средства, полученные от реализации заимствованных ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»).
Обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости с периодичностью, аналогичной установленной пунктом 5.3 настоящего Порядка.
8.2.4. При последующем приобретении в целях исполнения обязательств по договору займа ценных бумаг, обязательство по возврату которых отражено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
Восстановление на внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости заимствованных ценных бумаг:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит внебалансового счета N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
Прекращение бухгалтерского учета обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:
Дебет балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
Кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.
Списание суммы обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)
Кредит балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по возврату заимствованных ценных бумаг, списываемого с соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»), образовавшаяся на балансовом счете N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счет по учету доходов или расходов (в отчете о финансовых результатах указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
8.2.5. Исполнение кредитной организацией — заемщиком обязательств по договору займа отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет внебалансового счета N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
8.2.6. Если заимствованные ценные бумаги были переданы кредитной организацией — заемщиком контрагенту по операции, совершаемой на возвратной основе, срок исполнения которой превышает срок действия договора займа, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации — заемщика (в том числе приобретенных в дату исполнения обязательств по договору займа) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по операции, совершаемой на возвратной основе, и учитываемым на внебалансовом счете N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания
Кредит соответствующего балансового счета по учету вложений в ценные бумаги.
Одновременно требование по возврату соответствующих ценных бумаг по операции, совершаемой на возвратной основе, списывается с внебалансового счета N 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
8.2.7. Выплаты эмитента по заимствованным ценным бумагам, причитающиеся кредитору, определяются исходя из условий договора займа и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете кредитной организацией — заемщиком не позднее дня, предусмотренного договором займа для исполнения ею обязательств перед кредитором по указанным выплатам, бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по заимствованным ценным бумагам»)
Кредит балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по заимствованным ценным бумагам»).
8.2.8. В зависимости от согласованных с кредитором условий исполнение кредитной организацией — заемщиком обязательств по указанным в подпункте 8.2.7 настоящего пункта выплатам отражается следующими бухгалтерскими записями.
При переводе денежными средствами:
Дебет балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по заимствованным ценным бумагам»)
Кредит балансового счета по учету денежных средств.
При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:
Дебет балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Обязательства по выплатам по заимствованным ценным бумагам»)
Кредит балансового счета по учету прочих привлеченных средств.
8.2.9. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в течение срока действия договора займа, требования по которым учтены кредитной организацией — заемщиком в соответствии с подпунктом 8.2.7 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на внебалансовом счете N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет балансового счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по заимствованным ценным бумагам»).
Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), требование по выплатам по таким ценным бумагам, учтенное на отдельном лицевом счете балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям», списывается с указанного счета следующими бухгалтерскими записями.
По долевым ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету расходов (в отчете о финансовых результатах указанные расходы отражаются по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)
Кредит балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по заимствованным ценным бумагам»).
По долговым ценным бумагам:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг»)
Кредит балансового счета N 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «Требования по выплатам по заимствованным ценным бумагам»).
Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) кредитору, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с кредитором порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.
8.3. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением заемщиком ценных бумаг, не являющихся предметом договора займа, отражается в бухгалтерском учете кредитной организации — кредитора как операция мены ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.1 настоящего Порядка.
8.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается в следующем порядке.
8.4.1. В балансе кредитной организации — кредитора данная операция отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с пунктом 4.6 настоящего Порядка.
При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». По дебету балансового счета N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.
Этим же днем сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на балансовом счете N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счет по учету доходов или расходов (в отчете о финансовых результатах указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
8.4.2. В балансе кредитной организации — заемщика данная операция отражается как приобретение заимствованных ценных бумаг в соответствии с настоящим Порядком.
Одновременно обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».
Если обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации заимствованных ценных бумаг), сумма денежных средств, предоставленных в погашение займа, отражается по дебету балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг, а обязательство по возврату заимствованных ценных бумаг — по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Этим же днем сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на балансовом счете N 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счет по учету доходов или расходов (в отчете о финансовых результатах указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
8.5. Процентные расходы по операциям займа ценных бумаг и процентные доходы от операций займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России N 446-П.
(в ред. Указания Банка России от 10.11.2015 N 3846-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
8.6. Учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
8.7. Учет депозитарных операций ведется в соответствии с нормативными актами Банка России, применяемыми при ведении депозитарного учета.
Источник