Back to back loan (Компенсационный заем) – кредит, предоставляемый одной компанией другой компании (обе компании в разных странах), часто в различной валюте, с использованием банка или иного финансового института в качестве посредника в предоставлении кредита (реальные средства поступают от третьей стороны).
В Законодательство Кипра были внесены важные изменения, касающиеся займов между связанными сторонами.
Уполномоченный представитель Внутреннего Налогового Управления Республики Кипр (Inland Revenue Department) в своем ответе на письмо Института Дипломированных Общественных Бухгалтеров Республики Кипр изложил Руководство о минимальном допустимом размере прибыли от компенсационных кредитов между связанными компаниями.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания является связанной стороной другой компании (родственной компанией), если к ней применяется какое-либо из следующих условий:
- Данные компании являются членами одной группы (что означает, что каждая материнская, дочерняя и другая дочерняя компания является связанной стороной другой компании данной группы);
- Одна компания является ассоциированной компанией другой или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство;
- Обе компании осуществляют совместное предпринимательство с одной и той же третьей стороной;
- Одна компания осуществляет совместное предпринимательство с третьей стороной, а другая компания является ассоциированной компанией данной третьей стороны;
- Компания находится под контролем или совместным контролем лица, (частное лицо или близкие родственники частного лица) которое является связанной стороной другой компании;
- Лицо, являющееся связанной стороной и осуществляющее контроль над другой компанией, имеет значительное влияние на компанию или входит в состав старшего руководящего персонала компании (или материнского материнской компании).
Если компания, являющаяся налоговым резидентом Республики Кипр, получает заем от связанной (родственной) компании и использует его, чтобы предоставить заем другой связанной (родственной) компании, а также обеспечивает выполнение ряда условий, то действуют следующие коэффициенты:
Вышеуказанная ставка прибыли может применяться только при условии выполнения следующих требований (Секция 33 подпункт «С» Закона о «Налоге на Прибыль»):
- Сделка включает займы между родственными компаниями, где компания, являющаяся налоговым резидентом Республики Кипр, получает заем от родственной компании и предоставляет заем другой компании;
- Период между датой получения займа и датой предоставления займа не превышает 6 месяцев;
- С целью подсчета размера прибыли, любые расходы (за исключением разницы в курсах валют), которые прямо или косвенно относятся к кредитным сделкам, необходимо вычесть;
- Вышеуказанный размер прибыли действует для каждого отдельного займа, предоставленного компанией. Такой размер прибыли будет также применяться в случаях, когда кипрская компания получит несколько займов, которые будут использованы для предоставления одного (объединенного) займа;
- Вышеназванные положения будут применяться также в случае, когда кипрская компания занимает денежные средства у третьей стороны (например – Банк) для того, чтобы предоставить заем родственной компании, где третья сторона получает обеспечение по займу от других родственных компаний.
Таким образом, с целью минимизации риска повышенного внимания со стороны налоговых органов к связанным компаниям и признание целью деятельности таких компаний уклонение от уплаты налогов, при выдаче займов Консультанты рекомендуют отставлять прибыль на Кипрской компании. В противном случае подобная деятельность вызывает сомнение, так как теряется экономический смысл существования компании при равенстве доходов и расходов.
Источник
Леди Дииспросила 24 апреля 2019 в 09:03
Добрый день! Компания А (учредитель отец) получила займы под 1% на 350 тыс евро от кипрской компании Б (учредитель дочь). Взаимозависимость налицо, согл. ст.105.14 по суммовому критерию (60 млн. с нерезидентами) сделка неконтролируемая, но меня смущает п. 2. ст.269 и вообще я не могу понять нам применять положения ст.269 или это не про нас? Проценты все относить на расходы или нет… Чем больше читаю, тем больше голова кругом.
Спасибо, но статья в целом о контролируемых сделках и не совсем свежая…У меня конкретный вопрос: по п.2 ст. 269 признается ли наша задолженность по договору займа контролируемой?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. В отношении долговых обязательств, возникших в результате сделки, которая по правилам НК РФ признается контролируемой, применяются особые правила, установленные п. 1.1. ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами. Ваш случай напрямую в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не поименован, поэтому взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
С 2019 года в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, одно из которых иностранное, установлен суммовой лимит — 60 млн. руб. в год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно если сумма доходов по всем сделкам между указанными организациями меньше этой суммы, то сделка не контролируемая и правила п. 1 ст. 269 НК РФ не применяются.
Но в ст. 269 НК РФ есть еще одно ограничение — речь идет о контролируемой задолженности. критерии следующие
Цитата (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ):контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):
1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.
Как уже упоминалось, ваш случай взаимозависимости в п. 2 не поименован в принципе. Значит, не поименован и в пп. 1,2 или 9. И, следовательно, задолженность контролируемой не является.
Алексей, спасибо большое за ответ, но все равно меня терзают сомнения, вы считаете, что:
1. » задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
2. » взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок » 1% по займу — это не влияние?
Я задаю эти вопросы, так как налоговая вызывала на дачу пояснений по займу, проверяют декларацию по доходам, выплаченным ин. компаниям, меня раз 5 спросили почему ставка 1%. Потом запросили справку о владельце кипрской компании…Вот оцениваю последствия…
Цитата (Леди Дии): задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
если вы обратите внимание на выделенную синим часть цитаты из п. 2 ст. 269 НК РФ, то увидите, что речь идет не о любой взаимозависимости, а только о трех ее случаях — пп. 2, 3 и 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Цитата (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
<>
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
<>
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
У вас нет ни одного из этих признаков, значит, п. 2 ст. 269 НК РФ «не про вас»; задолженность контролируемой не является.
Цитата (Леди Дии):1% по займу — это не влияние?
это уже вам виднее — под какой процент обычно кипрские компании выдают займы на такие суммы и на такой срок подобным российским организациям (по масштабу бизнеса, чистым активам, репутации и т.п.).
Если влияние есть, то ваши компании — взаимозависимые и надо смотреть на лимиты доходов — 60 млн руб. в год — при превышении которых сделки между вами (в т.ч. и заем) превратятся в контролируемые, что приведет к необходимости нормирования %% по займу по правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Еще раз спасибо большое за помощь, Алексей!
Источник
Налоговое законодательство Кипра_обновления_июль 2011: займы между связанными сторонами
А. Введение
Выпущена инструкция по регулированию обращения займов, если одной из сторон сделок является кипрская компания.
В общем, если кипрская компания дает займ, она должна гарантировать, что сделка осуществлена на рыночных условиях (что соответствует Секции 33 Закона о Налоге на Прибыль). Это означает, что ставка процентов должна соответствовать установленным в законе критериям займа в определенной валюте определенной суммы. Недавними поправками была сделана оговорка специально для займов между связанными сторонами, предполагающая упрощенный подход. Что именно – рассмотрим ниже.
В. Уровень маржи, приемлемый для займов между связанными сторонами
Если компания-резидент Кипра получает займ от связанной стороны и использует его сумму для выдачи займа другой связанной компании, должны удовлетворяться критерии, перечисленные в секции С данной статьи, а также следующий уровень маржи является приемлемым:
— в случае получения и выдачи процентных займов
— в случае получения и выдачи беспроцентных займов
Любая сумма займа – 0,35%
С. Условия займа
Выше указанные ставки маржи приемлемы только в случае выполнения следующих условий по заемным средствам:
А) Операция производится между связанными сторонами, одна из которых является резидентом Кипра и является одновременно займополучателем и займодателем (посредником)
В случае, если выдаваемый кипрской компанией займ финансируется частично за счет полученных заемных средств, а частично – за счет средств собственного капитала, тогда выше указанные ставки применимы только для той части займа, которая финансируется полученными заемными средствами.
Б) В случае, если компания списывает сумму выданного займа как безнадежную, но займ полученный остается на балансе компании, она не в праве включать сумму начисленных процентов по нему в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Само списание суммы займа не влечет для компании никаких налоговых последствий (ни положительных, ни отрицательных).
В) Период между датами получения и выдачи займов не должен превышать 6 месяцев.
Г) Чтобы воспользоваться выше перечисленными условиями, оба займа должны быть погашены одновременно (до момента погашения второго в случае уже случившегося погашения первого займа следует дождаться даты погашения второго для включения сумм в налоговые расчеты).
Д) Для целей расчета маржи, любые затраты (включая курсовые разницы), связанные с транзакциями по займам, должны быть исключены из суммы займа. Любые реализованные курсовые разницы, являющийся результатом операций с займами между связанными сторонами, не должны включаться в расчет налога на прибыль.
Е) Выше указанные уровни маржи приемлемы для каждого индивидуального займа, выпущенного компанией. Также применимы, если Кипрская компания получает несколько займов, которые будут использованы для выдачи одного займа (консолидированного) – и наоборот.
Ж) Выше указанные правила приемлемы в случае, когда кипрская компания занимает у третей стороны (например, банка) с целью дать займ связанной стороне, когда третья сторона получила залог (поручительство, гарантию) от прочих связанных компаний.
Источник
Раздел I и II (Активы) — 269 203 000 руб.
Раздел III (капитал и резервы) — 2 880 000 руб.
Раздел IV (Долгосрочные обязательства) — 0 руб.
раздел V (краткосрочные обязательства) — 266 323 000 руб.
1 шаг: определяем величину чистых активов (собственный капитал): 269 203 000 руб. — 266 323 000 руб. = 2 880 000 руб.
2 шаг: устанавливаем, есть ли превышение размера задолженности над величиной собственного капитала более чем в три раза:
Расчет: 266 323 000 руб./2 880 000 руб.= 92,47.
Так образом, величина задолженности более чем в три раза превышает величину чистых активов (в 92,47 раза). Следовательно, проценты, подлежащие начислению на сумму займа, подлежат нормированию.
Расчет: (266 323 000 руб./2 880 000 руб.*100%)/3=30,82.
Это означает, что подлежащие начислению проценты по договору займа между российским заемщиком и кипрской компанией подлежат делению на 30,82
Полученная путем деления сумма подлежащих начислению процентов составляет предельную величину процентов, которую можно учесть в расходах для целей уменьшения налога на прибыль.
Остальная часть процентов будет выплачиваться за счет чистой прибыли и не может уменьшать налог на прибыль.
По правилам п. 6 ст. 269 НК РФ сумма процентов, превышающая предельный размер, в случае фактической выплаты приравнивается к дивидендам. В соответствии с Соглашением с Республикой Кипр ставка налога у источника с дивидендов составит 10 %, а при увеличении уставного капитала до 100 000 евро, — 5 %.
хороший вопрос. Сразу вспоминается ситуация с вычетом на нес…
можно оформить молодого родственника. В итоге государство сд…
Мне кажется, или Клерк реально превратился в сплошную реклам…
этот путь был сразу как возникли криптовалюты, но он замороч…
Если бы хотели-его бы не было. Но пока пилят бюджет-это буде…
Возникает вопрос, эти изменения для новых покупателей, котор…
Нормальный человек приучен с детства доверять людям. Мне не …
А кто будет работать этот месяц или три за уволившегося пенс…
При оптимизации нашей многострадальной медицины санитаров ма…
Я бы ответила так:В ответ на ваше Требование о предоставлени…
Если патент получен на срок более месяца, то налоговый перио…
Проигнорите требование, они будут обязаны на бумаге его при…
По двум предприятиям приходил запрос от налоговой на уточнен…
Они там не появляются, потому что таких не бывает.
Большое спасибо, познавательно!Можно предложить свою задачку…
Нет. Подайте заявление на УСН с 01.01.2021.
Очередная яркая демонстрация «диктатуры закона»: с…
Здравствуйте. Подскажите пожалуйста:1) Вычет за три предыдущ…
Размышления после прочтения привели к мысли — а не создается…
Наши законодатели как всегда подкидывают нам какую-нибудь бя…
В том случае, если этот человек — губернатор. Или ещё какой …
Подозреваю, что с каждым годом граждан, имеющих документальн…
Если бы да кабы, а пока МСБ не живёт, а выживает.
Строится Унитарное государство. Хорошо это или плохо для гра…
Извините, если влезаю не по делу, но мне этого мужчину вот п…
Смогу ли я перейти на УСН со 2-го квартала 21г. после оконч…
Сейчас же розничная торговля на патенте не более 150 м, скол…
у нас все вводится для улучшения, а по факту воз и ныне там,…
Пара моих знакомых звонили в Сбер после звонков мошенников. …
Как раз вчера читал статью. В америке законы такие, что если…
Страна воров, дебилов и кретинов.
Все ворье во властных структурах окопалось.
да потом планируется еще одного ИП открыть, просто хотелось …
а я еще одного потом ИП открою
Источник
Российская компания получила процентный заем у аффилированной фирмы, зарегистрированной на Кипре. Проценты бухгалтер включил в расходы в полном объеме, руководствуясь правилами международного соглашения об избежании двойного налогообложения между россией и кипром
20.02.2013журнал «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»
Автор: Хачатурян Юлия
Однако налоговики при проверке часть процентов переквалифицировали в дивиденды. Разберемся, как списывать проценты по займам от иностранной компании и есть ли возможность налоговой экономии.
Правила международных соглашений
С некоторыми странами, в том числе и с Кипром, у России заключены межправительственные соглашения о двойном налогообложении. Их положения, в частности, отменяют налогообложение процентов по займам у источника выплаты (ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998).
По общему правилу, нормы международных соглашений имеют приоритет над национальным законодательством (ст. 7 НК РФ, п. 4 ст. 15 Конституции РФ). Поэтому компании применяют правила соглашений.
Итак, российская компания получает процентный заем у иностранного контрагента и выплачивает ему проценты. При их выплате она не удерживает налог на прибыль как налоговый агент, потому что это разрешено Соглашением. При этом сумму процентов российская компания в полном объеме включает в расходы.
Кипрская компания, получив сумму процентов, уплачивает с нее подоходный налог по местной ставке 10 процентов.
Нужно отметить, что такая схема нередко использовалась компаниями для передачи денег иностранной «мамой» российской «дочке». Таким способом можно было вернуть в Россию деньги, которые хранились на счетах офшорных компаний. Также это был основной путь привлечения зарубежным компаниям дешевле и проще передавать деньги путем предоставления кредита, а не за счет внесения вклада в уставный капитал.
ПОНЯТНО,ЧТО…
… если задолженность контролируемой не является, то при учете процентов применяются правила международных соглашений.
Ситуация изменилась после появления постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № ВАС-8654/11. В нем судьи настаивают, что если задолженность перед иностранной компанией соответствует понятию контролируемой, то при учете процентов по такому займу нужно применять правила п. 2 ст. 269 НК РФ.
Правила Налогового кодекса
Напомним, о чем идет речь в ст. 269 НК РФ. В российском налоговом законодательстве есть понятие контролируемой задолженности. Если коротко, то такая задолженность появляется у российской компании (заемщика) при наличии непогашенного долга перед иностранной фирмой, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного капитала (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Если размер такой задолженности превышает более чем в три раза (для банков и лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) разницу между суммой активов и величиной обязательств заемщика (собственный капитал), то при определении предельного размера процентов, включаемых в расходы, применяются специальные правила.
1. Рассчитывается предельный размер процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль:
Предельные проценты = Фактически начисленные проценты в отчетном (налоговом) периоде / Коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:
Коэффициент капитализации = Величина непогашенной задолженности / Собственный капитал, соответствующий доле участия иностранной фирмы в уставном (складочном) капитале российской компании / 3 (для банков и лизинговых компаний — 12,5).
2. Предельный размер процентов сравнивается с фактически начисленными процентами. Если сумма последних
3 СИТУАЦИИ, КОГДА ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРИЗНАЕТСЯ КОНТРОЛИРУЕМОЙ
1. Иностранная компания (заимодавец) прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами уставного капитала российской компании (заемщика);
2. Иностранный заимодавец и заемщик — аффилированные лица (то есть они являются участниками одной финансово-промышленной группы либо заимодавец владеет более чем 20 процентами голосующих акций (или уставного капитала) заемщика).
3. Иностранный заимодавец и заемщик — неаффилированные лица. Но при этом лицо, которое выступает поручителем по договору займа, аффилировано с заимодателем.
Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 269, п. 2
больше, то в расходы по налогу на прибыль включается только предельная величина. Остаток приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной компании. С них российская фирма как налоговый агент и должна удержать налог на прибыль (п. 3 ст. 284 НК РФ).
ПРИМЕР
Компания «Альфа» получила заем на сумму 100 млн руб. от учредителя «Гемма» — иностранного юридического лица. Задолженность подпадает под контролируемую. Доля участия «Геммы» в компании «Альфа» — 30%. Собственный капитал последней равен 10 млн руб. За отчетный период бухгалтер «Альфы» начислил на сумму займа 10 млн руб. процентов. Итак, если российская компания получила заем у кипрской фирмы, расчет уровня контролируемой задолженности проводится по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ.
Определим коэффициент капитализации. Он равен 11,11 (100 млн руб. (сумма займа) / 10 млн руб. (начислено процентов) х 30% (доля участия) / 3). Предельная величина процентов составит 900 090 руб.(10 млн руб. (фактически начислено) / 11,11). Значит, при расчете налога на прибыль в расходы удастся включить только 900 090 руб. Разница между предельными и начисленными процентами приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Способы оптимизации
Несмотря на негативное решение Президиума ВАС РФ, финансирование «дочек» путем кредитования можно применять и сегодня. Просто нужно следить, чтобы размер задолженности не превышал величину собственного капитала более чем в три раза (для банков и лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза). Тогда российский заемщик сможет учесть в расходах всю сумму процентов по займу.
Для максимальной эффективности можно заключить второй договор займа — между кипрской фирмой (она в этом случае выступит заемщиком) и компанией-займодавцем, зарегистрированной в стране с нулевой ставкой налога на прибыль, имеющей соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром.
Фирма на нулевой ставке передаст деньги кипрской компании, а та, в свою очередь, перечислит их по договору займа российской фирме. Последняя уплатит проценты (и включит их в расходы), на Кипре с них возьмут 10 процентов подоходного налога. Кипрская компания тоже уплатит проценты в страну с нулевой ставкой. Таким образом деньги могут быть выведены в безналоговую юрисдикцию.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЕЛИЧИНУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Величина собственного капитала рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета. Собственный капитал представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» (п. 2 письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-0306/1/36). В расчет не принимаются долги по налогам и сборам (включая текущую задолженность), суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ). А вот задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно учитывать, поскольку такие взносы налогами или сборами не являются (письмо Минфина России от 23.01.2007 № 03-03-06/1/23).
Источник
