Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.
Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.
Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.
Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.
А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).
Гражданско-правовые основы
Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.
В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.
Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.
Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).
Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.
При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:
— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.
Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).
Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
— прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);
— прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).
В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.
Документальное оформление
Товарная накладная, акт
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.
Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.
Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).
Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.
При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.
Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.
Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.
Счет
Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.
На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.
Счет-фактура
Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.
В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.
При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».
Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.
При этом налогоплательщик НДС вправе в названном документе указать дополнительные реквизиты (сведения) (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-07-09/29204, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769).
Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную — о стоимости товаров в рублях.
Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».
Суммовые разницы в налоговом учете
Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.
Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.
Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.
Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.
Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):
Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.
Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):
на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
и (или) на последнее число текущего месяца.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.
Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.
В декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:
положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения №1 к листу 02;
отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к листу 02;
Дата признания расходов в виде суммовой разницы в налоговом учете
Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена пунктом 9 статьи 272 НК РФ:
Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Налог на добавленную стоимость
При расчетах в у. е. счет-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях (пп. «м» п. 1 Порядка заполнения счета-фактуры).
Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее — у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые (суммовые) разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).
То есть, по налогу на добавленную стоимость действует правило:
«Налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.
Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки:
Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Источник
В деятельности многих организаций возникают договорные отношения с иностранными партнерами.
Это влечет за собой возникновение взаиморасчетов в валюте и, как следствие, приводит к появлению курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета.
Положения действующего законодательства не ограничивают компании в валютных взаиморасчетах с иностранными партнерами, что напрямую предусмотрено в п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений.
При этом, в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены.
Однако, в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, положениями действующего законодательства запрещены расчеты в иностранной валюте между российскими организациями, но разрешены расчеты в рублевом эквиваленте любой иностранной валюты (условных единицах).
Чтобы обезопасить себя от колебаний курса рубля и больше всего – от резкого его падения, российские компании могут, при заключении договоров, определять цену договора в условных единицах.
Данный вид договорных отношений приводит к возникновению взаиморасчетов между организациями в условных единицах, из за чего, в свою очередь, возникают суммовые разницы для целей налогового учета.
В бухгалтерском учете все обстоит несколько иначе. Понятие суммовых разниц давно уже исключено изо всех положений по бухгалтерскому учету.
А при возникновении расчетов в условных единицах необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).
В соответствии с п.1 ПБУ 3/2006, это ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных/муниципальных учреждений).
Согласно положению п.3 ПБУ 3/2006, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
- на дату исполнения обязательств по оплате,
- отчетную дату данного отчетного периода,
и рублевой оценкой этого же актива или обязательства:
- на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде,
- отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Различия между налоговым и бухгалтерским учетом суммовых/курсовых разниц,
обусловлены различиями в методологии учета этих разниц для целей налогового и бухгалтерского учета.
И отличия терминологии, используемой в БУ и НУ, работу бухгалтеру не облегчают.
В статье речь пойдет об особенностях налогового учета суммовых и курсовых разниц.
ВОЗНИКНОВЕНИЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Так же ситуация обстоит и с налоговым учетом. Он тоже осуществляется в рублях РФ.
На основании п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
В случаях, когда такой пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату (или любую иную) и курс пересчета валюты/условной единицы при этом меняется – появляются суммовые и курсовые разницы.
Возникшие курсовые и суммовые разницы влияют на доходы и расходы организации, увеличивая либо одно, либо другое.
Таким образом, курсовые и суммовые разницы являются видами доходов или расходов организации для целей налогового учета.
При этом, при использовании налогоплательщиком различных методов налогового учета по налогу на прибыль:
- метода начисления,
- кассового метода,
учет курсовых и суммовых разниц, для целей налогового учета, будет различным.
ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ)
Для целей налогового учета курсовых и суммовых разниц необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса.
Так, в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований/обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных и выданных),
в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
В соответствии с п11.1 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются так же доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:
- обязательств,
- требований,
рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей или уплаченной сумме в рублях.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся:
1. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований/обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных и полученных авансов) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
При этом, о
трицательной курсовой разницей, для целей налога на прибыль, признается курсовая разница, возникающая при уценке:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований, выраженных в иностранной валюте,
или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
2. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:
- обязательств,
- требований,
рассчитанная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации/оприходования:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).
3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса:
- продажи,
- покупки,
иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
Порядок признания доходов при методе начисления регламентируется статьей 271 НК РФ.
В целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления:
- денежных средств,
- иного имущества,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
Пунктом 7 ст.271 НК РФ предусмотрено, что суммовая разница признается доходом:
1. У налогоплательщика-продавца:
На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права,
а в случае предварительной оплаты — на дату реализации:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
2. У налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущество,
- имущественные или иные права,
а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения:
- товара,
- работ,
- услуг,
- имущества,
- имущественных или иных прав.
В соответствии с п.8 ст.271 НК РФ, доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований,
- на последнее число отчетного (налогового) периода,
в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае получения аванса или задатка, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- получения аванса или задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Положениями п.9 ст.272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом:
1. У налогоплательщика-продавца:
На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права,
а в случае предварительной оплаты — на дату реализации:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
2. У налогоплательщика-покупателя:
На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущество,
- имущественные или иные права,
а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения:
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущества,
- имущественных или иных прав.
В соответствии с п.10 ст.272 НК РФ, расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
- прекращения (исполнения) обязательств и требований,
- на последнее число отчетного (налогового) периода,
в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса или задатка, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
ВЗНОС ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ
В соответствии с пп.3 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы:
- в виде имущества,
- имущественных прав,
- неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций/долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Кроме того, в соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ, при размещении эмитированных:
- акций,
- долей,
- паев,
у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции, доли, паи.
НЕКОТОРЫЕ ПРИМЕРЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
А) РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ.
1. Получена предварительная оплата в иностранной валюте, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ не возникают:
- на отчетную дату,
- на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).
2. Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в валюте произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
3. Получена предварительная оплата в рублях по договору в условных единицах, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).
4. Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в рублях по курсу условных единиц произошло позднее.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц
Б) ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
1. Произведена предварительная оплата в иностранной валюте, поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ не возникают:
- на отчетную дату,
- на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).
2. Получены товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение задолженности в валюте произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
3. Произведена предварительная оплата в рублях по договору в условных единицах, поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).
4. Получены товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в рублях по курсу условных единиц произошло позднее.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.
В) ПЕРЕОЦЕНКА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
1. При наличии у организации не погашенных кредитов в валюте и/или процентов по ним.
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
2. При наличии у организации не погашенных займов в условных единицах или процентов по ним.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.
Г) ПРИОБРЕТЕНИЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1. При разнице между официальным курсом ЦБ РФ на дату приобретения валютных ценностей и курса, по которому фактически приобретена валюта.
Курсовая разница для целей НУ образуется:
- в момент приобретения валюты.
2. При наличии у организации валютных ценностей на расчетных счетах и в кассе.
Курсовая разница для целей НУ образуется:
- На отчетную дату.
Д) ПРИ ВЗНОСЕ ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ
Обратите внимание:При взносе в уставный капитал валютных ценностей, разница, образовывающаяся при расчетах с учредителями, когда курс на дату оплаты взноса отличается от курса на дату подписания уставных документов, для целей НУ не учитывается ни в расходах ни в доходах организации.
Ссылки по теме:
- Упрощенец не учитывает курсовые разницы по авансам в иностранной валюте — Клерк.Ру, 10.02.12
- Курсовые разницы по целевым поступлениям не увеличивают налог на прибыль у НКО — Клерк.Ру, 10.11.11
- Курсовые разницы по целевым поступлениям не увеличат налог на прибыль НКО — Клерк.Ру, 06.10.11
Источник