Âàëþòíîå ðåãóëèðîâàíèå êðåäèòîâ (çàéìîâ) â èíîñòðàííîé âàëþòå îò íåðåçèäåíòîâ ñ 07.02.2019 èçìåíèëîñü.  ÷àñòíîñòè, áûëè ñíÿòû îãðàíè÷åíèÿ, êîòîðûå ðàíåå ñíèæàëè ïðèâëåêàòåëüíîñòü èõ ïîëó÷åíèÿ. Ìåæäó òåì, ïîÿâèëèñü è íîâûå ïîäâîäíûå êàìíè, ÷òî íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü çàèíòåðåñîâàííûì ñòîðîíàì. Îá ýòîì è ïîãîâîðèì â ñòàòüå.
Íîâàöèè â âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè
Ñ 07.02.2019 íå äåéñòâóþò òðè ãëàâíûõ îãðàíè÷åíèÿ ïî êðåäèòàì îò íåðåçèäåíòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå.
1. Îãðàíè÷åíèå ïî ðàçìåðó âûïëàò çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì. Ðàíåå ýòîò ðàçìåð íå äîëæåí áûë ïðåâûøàòü ðàçìåð âûïëàò ïî êðåäèòàì, ðàññ÷èòàííûé èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííîé Íàöáàíêîì ìàêñèìàëüíîé ïðîöåíòíîé ñòàâêè ïî äîãîâîðàì (ï. 1.11 ãëàâû 1 ð. I Ïîëîæåíèÿ ¹ 270). Ñåé÷àñ óñòàíîâëåííûõ îãðàíè÷åíèé ïî ïðîöåíòíîé ñòàâêå êðåäèòà íåò, íî èìååòñÿ ñâÿçàííûé ñ ýòèì íþàíñ.
Òàê, íåñîîòâåòñòâèå ñòîèìîñòè âíåøíåãî çàèìñòâîâàíèÿ ïî îòäåëüíîìó äîãîâîðó êðåäèòîâàíèÿ ðûíî÷íûì óñëîâèÿì îòíîñÿò ê îäíîìó èç èíäèêàòîðîâ ñîìíèòåëüíîé âàëþòíîé îïåðàöèè (ñì. ï. 24 Ïåðå÷íÿ èç ïðèëîæåíèÿ ê Ïîëîæåíèþ ¹ 8).
Ïðè âûÿâëåíèè òàêîé îïåðàöèè áàíê ìîæåò ïîòðåáîâàòü îò ñóáúåêòà âàëþòíîé îïåðàöèè ïðåäîñòàâèòü ñëåäóþùèå äîïîëíèòåëüíûå äîêóìåíòû:
1) äîêóìåíòû è îôèöèàëüíóþ èíôîðìàöèþ, êîòîðûå ìîãóò ïîäòâåðäèòü ñîîòâåòñòâèå ñóòè è ðàçìåðà âàëþòíîé îïåðàöèè ñóáúåêòà âàëþòíîé îïåðàöèè åãî ôèíàíñîâîìó ñîñòîÿíèþ è ñîäåðæàíèþ äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ñîäåðæàíèþ äåÿòåëüíîñòè êîíòðàãåíòà;
2) èíôîðìàöèþ/äîêóìåíòû îòíîñèòåëüíî ñòðóêòóðû ñîáñòâåííîñòè, êîíå÷íûõ áåíåôèöèàðíûõ âëàäåëüöåâ (êîíòðîëåðîâ) è ñîäåðæàíèè äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòà âàëþòíîé îïåðàöèè / êîíòðàãåíòà ïî âàëþòíîé îïåðàöèè. Òàêàÿ èíôîðìàöèÿ äîëæíà ïîäòâåðæäàòü íàëè÷èå ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè (ñìûñëà) âàëþòíîé îïåðàöèè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè óïîëíîìî÷åííûé áàíê èìååò ïðàâî èñòðåáîâàòü äîïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ/äîêóìåíòû.
Óïîëíîìî÷åííûé áàíê àíàëèçèðóåò ïðåäîñòàâëåííûå äîêóìåíòû è äåëàåò âûâîäû îá:
1) óñòàíîâëåíèè ñóòè è öåëè âàëþòíîé îïåðàöèè;
2) óñòàíîâëåíèè ñîîòâåòñòâèÿ/íåñîîòâåòñòâèÿ ñóòè âàëþòíîé îïåðàöèè ñîäåðæàíèþ äåÿòåëüíîñòè åå ó÷àñòíèêîâ;
3) óñòàíîâëåíèè íàëè÷èÿ/îòñóòñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêîé öåëåñîîáðàçíîñòè (ñìûñëà) âàëþòíîé îïåðàöèè;
4) óñòàíîâëåíèè äîñòàòî÷íîñòè/íåäîñòàòî÷íîñòè ôèíàíñîâûõ âîçìîæíîñòåé ñóáúåêòà âàëþòíîé îïåðàöèè ïðîâîäèòü (èíèöèèðîâàòü) âàëþòíóþ îïåðàöèþ íà ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó;
5) îñóùåñòâëåíèè ïðîâåðêè èíôîðìàöèè îá ó÷àñòíèêàõ âàëþòíîé îïåðàöèè, èõ äåÿòåëüíîñòè è äåëîâîé ðåïóòàöèè;
6) óñòàíîâëåíèè èñòî÷íèêîâ ïðîèñõîæäåíèÿ ñðåäñòâ (àêòèâîâ) ñóáúåêòà âàëþòíîé îïåðàöèè;
7) óñòàíîâëåíèè êîíå÷íûõ áåíåôèöèàðíûõ âëàäåëüöåâ ó÷àñòíèêîâ âàëþòíîé îïåðàöèè, âêëþ÷àÿ îòñóòñòâèå îñíîâàíèé ñ÷èòàòü, ÷òî îíè èñïîëüçóþò àãåíòîâ, íîìèíàëüíûõ äåðæàòåëåé (íîìèíàëüíûõ âëàäåëüöåâ) èëè ïîñðåäíèêîâ â öåëÿõ ñîêðûòèÿ êîíå÷íûõ áåíåôèöèàðíûõ âëàäåëüöåâ (êîíòðîëåðîâ).
Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîãî äîïîëíèòåëüíîãî àíàëèçà áàíê äîëæåí óñòàíîâèòü íàëè÷èå/îòñóòñòâèå îñíîâàíèé ñ÷èòàòü, ÷òî ýòà âàëþòíàÿ îïåðàöèÿ ÿâëÿåòñÿ ñîìíèòåëüíîé (ï. 15 Ïîëîæåíèÿ ¹ 8).
Ïðè÷åì áàíê ïðîâîäèò âàëþòíóþ îïåðàöèþ, åñëè ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîãî äîïîëíèòåëüíîãî àíàëèçà îòñóòñòâóþò îñíîâàíèÿ ñ÷èòàòü, ÷òî îíà ÿâëÿåòñÿ ñîìíèòåëüíîé (ï. 16 Ïîëîæåíèÿ ¹ 8). Åñëè æå íà îñíîâàíèè ïðîâåäåííîãî àíàëèçà áàíê ïðèäåò ê âûâîäó, ÷òî îïåðàöèÿ ïî ïîëó÷åíèþ êðåäèòà îò íåðåçèäåíòà èìååò ïðèçíàêè ñîìíèòåëüíîé, îáñëóæèâàòü òàêîé êðåäèò
áàíê íå áóäåò.
2. Ðåãèñòðàöèÿ êðåäèòà çàåìùèêîì äî ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ. Äî 07.02.2019 Óêàçîì ¹ 734/99 áûëà ïðåäóñìîòðåíà îáÿçàòåëüíàÿ ðåãèñòðàöèÿ êðåäèòà â òåððèòîðèàëüíîì îòäåëåíèè Íàöáàíêà.
Ïî íîâûì ïðàâèëàì ðåãèñòðèðîâàòü êðåäèò íå íóæíî, íî â Ïîëîæåíèè ¹ 6 ââåäåíî îáÿçàòåëüíîå ïðåäîñòàâëåíèå Íàöáàíêó èíôîðìàöèè ïî äîãîâîðàì, êîòîðûå ïðåäóñìàòðèâàþò èñïîëíåíèå ðåçèäåíòàìè äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä íåðåçèäåíòàìè-êðåäèòîðàìè ïî ïðèâëå÷åííûì ðåçèäåíòàìè êðåäèòàì, çàéìàì.  ÷àñòíîñòè, ðåçèäåíò, íå ÿâëÿþùèéñÿ áàíêîì (çàåìùèê ïî äîãîâîðó, íîâûé äîëæíèê), èìååò ïðàâî ïî ñîáñòâåííîé èíèöèàòèâå îáðàòèòüñÿ â èçáðàííûé èì áàíê, â êîòîðîì îòêðûò åãî ñ÷åò, îòíîñèòåëüíî íàìåðåíèé èñïîëüçîâàòü ýòîò ñ÷åò êàê ñ÷åò äëÿ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ (ïëàòåæåé) ïî äîãîâîðó äî ôàêòè÷åñêîãî ïðîâåäåíèÿ âàëþòíûõ îïåðàöèé ïî äîãîâîðó ÷åðåç ýòîò áàíê (ï. ï. 5, 6 Ïîëîæåíèÿ ¹ 6).
Äàëåå áàíê îáÿçàí â ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé 5 ðàáî÷èõ äíåé ïîñëå äàòû òàêîãî îáðàùåíèÿ (íî íå ïîçäíåå äíÿ ïðîâåäåíèÿ âàëþòíîé îïåðàöèè ïî òàêîìó äîãîâîðó âïåðâûå ÷åðåç ýòîò áàíê), ïðåäîñòàâèòü óâåäîìëåíèå î ñîîòâåòñòâóþùåì äîãîâîðå Íàöáàíêó (ï. 7 Ïîëîæåíèÿ ¹ 6). Èíôîðìàöèþ èç óâåäîìëåíèé î äîãîâîðàõ âíîñÿò â Èíôîðìàöèîííóþ ñèñòåìó Íàöáàíêà Óêðàèíû «Êðåäèòíûå äîãîâîðû ñ íåðåçèäåíòàìè» ïî çàÿâèòåëüñêîìó ïðèíöèïó â àâòîìàòèçèðîâàííîì ðåæèìå â âèäå îòäåëüíûõ ó÷åòíûõ çàïèñåé. Ïåðå÷åíü èíôîðìàöèè, êîòîðóþ áàíê ïåðåäàåò â Íàöáàíê, ïðèâåäåí â ïðèëîæåíèè ê Ïîëîæåíèþ ¹ 6.
 òî æå âðåìÿ åñëèêðåäèò îò íåðåçèäåíòà çà÷èñëÿþò íà ñ÷åò, îòêðûòûé çà ãðàíèöåé, è îáñëóæèâàþò åãî áåç èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòà â Óêðàèíå, èíôîðìàöèþ î òàêèõ äîãîâîðàõ â Íàöáàíê íå ïåðåäàþò.
3. Èíäèâèäóàëüíûå ëèöåíçèè íà ïðåäîñòàâëåíèå è ïîëó÷åíèå ðåçèäåíòàìè êðåäèòîâ â èíâàëþòå, ðàâíî êàê è ëèöåíçèè íà îòêðûòèå ñ÷åòà ðåçèäåíòà çà ãðàíèöåé, ñ 07.02.2019 ïîëó÷àòü íå íóæíî. Ðàíåå ýòî áûëî ïðåäóñìîòðåíî â ïï. ïï. «â» è «ä» ï. 4 ñò. 5 Äåêðåòà ¹ 15-93.
Îòìåòèì òàêæå, ÷òî ýëåêòðîííûå ëèìèòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñåé÷àñ â ðàçäåëå IX Ïîëîæåíèÿ ¹ 5, íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà îïåðàöèè ïî èñïîëíåíèþ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä íåðåçèäåíòàìè ïî ïðèâëå÷åííûì ðåçèäåíòàìè êðåäèòàì, çàéìàì (âîçâðàòíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè), âêëþ÷àÿ îïåðàöèè, îñóùåñòâëÿåìûå ÷åðåç ñ÷åòà ðåçèäåíòîâ-çàåìùèêîâ, îòêðûòûå çà ãðàíèöåé (ïï. 5 ï. 90 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
Êàê ìîæíî ïîëó÷èòü êðåäèò
Êàê è ïðåæäå, êðåäèòîò íåðåçèäåíòà ìîæíî ïîëó÷èòü òîëüêî â áåçíàëè÷íîé ôîðìå íà òåêóùèé ñ÷åò ðåçèäåíòà â óïîëíîìî÷åííîì áàíêå (÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà ¹ 2473, ï. ï. 16, 109 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5). Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî ñïîñîáîâ ïîëó÷åíèÿ êðåäèòà.
Ñïîñîá 1. Êðåäèò çà÷èñëÿþò íà òåêóùèé ñ÷åò ðåçèäåíòà â èíîñòðàííîé âàëþòå â Óêðàèíå. Ïðè ýòîì íåðåçèäåíò ìîæåò ïåðå÷èñëèòü èíâàëþòó ñî ñ÷åòà íåðåçèäåíòà çà ãðàíèöåé èëè ñ òåêóùåãî ñ÷åòà íåðåçèäåíòà â Óêðàèíå. À âîò èñïîëüçîâàòü äëÿ ýòèõ öåëåé èíâåñòèöèîííûå ñ÷åòà èíîñòðàííûì èíâåñòîðàì çàïðåùåíî (ï. 135 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
 ýòîì ñëó÷àå çàåìíûå ñðåäñòâà ïîñòóïàþò âíà÷àëå íà ðàñïðåäåëèòåëüíûé ñ÷åò áàíêà. Äàëåå 30 % èíîñòðàííîé âàëþòû 1 ãðóïïû Êëàññèôèêàòîðà è ðîññèéñêèå ðóáëè ïîäëåæàò ïðîäàæå (ï. 25 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
Íå ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå òîëüêî ïîñòóïëåíèÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå ïî êðåäèòàì, çàéìàì (ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5):
ïðèâëåêàåìûì â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè Óêðàèíû, ñîãëàñèå íà îáÿçàòåëüíîñòü êîòîðûõ ïðåäîñòàâëåíî Âåðõîâíîé Ðàäîé Óêðàèíû, èëè îò ìåæäóíàðîäíûõ ôèíàíñîâûõ îðãàíèçàöèé (ïï. 2 ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5);
ïðåäîñòàâëÿåìûì ðåçèäåíòó-çàåìùèêó ïóòåì óïëàòû èíîñòðàííûì êðåäèòîðîì ñðåäñòâ ïî îáÿçàòåëüñòâàì ýòîãî ðåçèäåíòà ïåðåä íåðåçèäåíòîì-ýêñïîðòåðîì ñîãëàñíî âíåøíåýêîíîìè÷åñêîìó äîãîâîðó áåç çà÷èñëåíèÿ êðåäèòíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åò ðåçèäåíòà â áàíêå, ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêîé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ áàíêîì-íåðåçèäåíòîì è/èëè ïðè ó÷àñòèè èíîñòðàííîãî ýêñïîðòíî-êðåäèòíîãî àãåíòñòâà (ïï. 3 ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5);
ïîëó÷àåìûì ðåçèäåíòîì-çàåìùèêîì îò íåðåçèäåíòà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó äîãîâîðó, ïðè óñëîâèè, ÷òî ýòîò ðåçèäåíò èñïîëüçóåò òàêèå ïîñòóïëåíèÿ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ èñïîëíåíèÿ ñîáñòâåííûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå ïåðåä êðåäèòîðàìè (íåðåçèäåíòàìè, áàíêàìè) ïî äðóãèì êðåäèòíûì äîãîâîðàì / äîãîâîðàì çàéìà (âîçâðàò êðåäèòà/çàéìà, óïëàòà ïðîöåíòîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé, óñòàíîâëåííûõ êðåäèòíûì äîãîâîðîì / äîãîâîðîì çàéìà, ñ îáÿçàòåëüíûì ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà Óêðàèíû, ðåãëàìåíòèðóþùåãî îñóùåñòâëåíèå òàêèõ âàëþòíûõ îïåðàöèé). Èñïîëüçîâàíèå íà äðóãèå öåëè ïîñòóïëåíèé â èíîñòðàííîé âàëþòå, êîòîðûå îñâîáîæäàþòñÿ îò îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæè, íå ðàçðåøàåòñÿ (ïï. 16 ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5);
ïðè óñëîâèè, ÷òî â ðåàëèçàöèè òàêîãî êðåäèòà/çàéìà (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî) ó÷àñòâóåò (ïóòåì êðåäèòîâàíèÿ, ñòðàõîâàíèÿ, ãàðàíòèðîâàíèÿ, ïîðó÷èòåëüñòâà) èíîñòðàííîå ëèöî, â ñîñòàâ ó÷àñòíèêîâ (àêöèîíåðîâ) êîòîðîãî âõîäèò èíîñòðàííîå ãîñóäàðñòâî, èìåþùåå îôèöèàëüíóþ ðåéòèíãîâóþ îöåíêó íå íèæå êàòåãîðèè À, ïîäòâåðæäåííóþ â áþëëåòíå îäíîé èç âåäóùèõ ìèðîâûõ ðåéòèíãîâûõ êîìïàíèé (Fitch Ratings, Standard&Poor’s, Moody’s) (ïï. 17 ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
Ñïîñîá 2. Êðåäèò çà÷èñëÿåòñÿ íà òåêóùèé ñ÷åò ðåçèäåíòà, îòêðûòûé çà ïðåäåëàìè Óêðàèíû. Ðàíåå äëÿ ñîâåðøåíèÿ òàêèõ îïåðàöèé íóæíî áûëî ïîëó÷èòü èíäèâèäóàëüíóþ ëèöåíçèþ ÍÁÓ (ïï. «ä» ï. 4 ñò. 5 Äåêðåòà ¹ 15-93). Ñ 07.02.2019 ðåæèì èíäèâèäóàëüíîãî ëèöåíçèðîâàíèÿ îòìåíåí è ñ÷åò çà ãðàíèöåé ìîæíî îòêðûòü áåç ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè.
 ñâÿçè ñ ýòèì ïîâûñèëàñü ïðèâëåêàòåëüíîñòü äàííîé ñõåìû, îñíîâíîå ïðåèìóùåñòâî êîòîðîé ñîñòîèò â òîì, ÷òî â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ êðåäèòíûå ïîñòóïëåíèÿ íå ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå.  ÷àñòíîñòè, ýòî ïðîèñõîäèò òîãäà, êîãäà ñî ñ÷åòà â èíîñòðàííîì áàíêå âàëþòó ïåðå÷èñëÿþò íàïðÿìóþ íåðåçèäåíòó (áåç «çàõîäà» â Óêðàèíó).
Åñëè æå èíâàëþòó ñî ñ÷åòà â èíîñòðàííîì áàíêå ïåðå÷èñëÿþò íà ñ÷åò çàåìùèêà â áàíêå Óêðàèíû, ýòè ïîñòóïëåíèÿ â îáùåì ïîðÿäêå ïîäëåæàò ïðîäàæå â ðàçìåðå 30 % (ï. 24 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
 ñèòóàöèè, êîãäà âñå îïåðàöèè ïî îáñëóæèâàíèþ êðåäèòà (ïîëó÷åíèå, âîçâðàò êðåäèòà, ïîãàøåíèå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó) ïðîâîäÿò ñî ñ÷åòà â èíîñòðàííîì áàíêå, Íàöáàíê â Óêðàèíå î ïîëó÷åíèè êðåäèòà íå èíôîðìèðóþò. Âåäü äåéñòâèå Ïîëîæåíèÿ ¹ 6 íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà äîãîâîðû, ïî êîòîðûì âàëþòíûå îïåðàöèè îñóùåñòâëÿþòñÿ áåç èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòîâ ðåçèäåíòîâ, îòêðûòûõ â áàíêàõ â Óêðàèíå (ïï. 1 ï. 3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 6).
 òî æå âðåìÿ åñëè èíâàëþòó äëÿ âîçâðàòà êðåäèòà èëè äëÿ óïëàòû ïðîöåíòîâ ïåðå÷èñëÿþò ñî ñ÷åòà â óêðàèíñêîì áàíêå, Íàöáàíê ïðèäåòñÿ ïðîèíôîðìèðîâàòü è ïðåäîñòàâèòü äëÿ ïîêóïêè èíâàëþòû ïàêåò äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåííûé ï. 75 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5.
Ñïîñîá 3. Êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ðåçèäåíòó ïóòåì óïëàòû èíîñòðàííûì êðåäèòîðîì ñðåäñòâ ïî îáÿçàòåëüñòâàì ðåçèäåíòà-çàåìùèêà ñîãëàñíî âíåøíåýêîíîìè÷åñêîìó äîãîâîðó áåç çà÷èñëåíèÿ ýòèõ ñðåäñòâ íà
ñ÷åò ðåçèäåíòà â áàíêå.
Óæå ãîâîðèëîñü, ÷òî íå ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ïðîäàæå ïîñòóïëåíèÿ â èíâàëþòå, ïðåäîñòàâëÿåìûå ðåçèäåíòó-çàåìùèêó ïóòåì óïëàòû èíîñòðàííûì êðåäèòîðîì ñðåäñòâ ïî îáÿçàòåëüñòâàì ýòîãî ðåçèäåíòà ïåðåä íåðåçèäåíòîì-ýêñïîðòåðîì ñîãëàñíî âíåøíåýêîíîìè÷åñêîìó äîãîâîðó áåç çà÷èñëåíèÿ êðåäèòíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åò ðåçèäåíòà â áàíêå, ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêîé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ áàíêîì-íåðåçèäåíòîì è/èëè ïðè ó÷àñòèè èíîñòðàííîãî ýêñïîðòíî-êðåäèòíîãî àãåíòñòâà (ïï. 3 ï. 26 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5). Âïðî÷åì, äàæå åñëè ýòî óñëîâèå íå âûïîëíÿåòñÿ (êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåò íå áàíê-íåðåçèäåíò è â ýòîì íå ó÷àñòâóåò èíîñòðàííîå ýêñïîðòíî-êðåäèòíîå àãåíòñòâî), ïðîäàòü èíâàëþòó áàíê ïðîñòî íå ñìîæåò, ïîñêîëüêó îíà íå «çàéäåò» â Óêðàèíó.
Óñëîâèÿ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ áàíêîì èíâàëþòû äëÿ êëèåíòà-ðåçèäåíòà â öåëÿõ åå ïåðå÷èñëåíèÿ çà ãðàíèöó îïðåäåëåíû â ï. ï. 75 è 76 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5.
 ýòîì ñëó÷àå òàêæå íå ïðèäåòñÿ èíôîðìèðîâàòü ÍÁÓ î ïîëó÷åíèè êðåäèòà, åñëè âñå îïåðàöèè ïî åãî îáñëóæèâàíèþ (âîçâðàò, ïîãàøåíèå ïðîöåíòîâ) áóäóò ïðîâåäåíû ñî ñ÷åòà â èíîñòðàííîì áàíêå. Ñâÿçàíî ýòî ñ òåì, ÷òî äåéñòâèå Ïîëîæåíèÿ ¹ 6 íà òàêèå äîãîâîðû íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ (ïï. 1 ï. 3 Ïîëîæåíèÿ ¹ 6).
Îòìåòèì òàêæå, ÷òî ïîñëå ââåäåíèÿ íîâûõ ïðàâèë âàëþòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ âîçíèê âîïðîñ êàñàåìî âîçìîæíîñòè ïîëó÷åíèÿ êðåäèòà îò íåðåçèäåíòà â ãðèâíÿõ. Ïðÿìîãî çàïðåòà íà ýòî íåò, à ïï. 2 ï. 128 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5 êîñâåííî ïîäòâåðæäàåò òàêóþ âîçìîæíîñòü. Ñîãëàñíî óêàçàííîé íîðìå ïî òåêóùèì ñ÷åòàì â íàöèîíàëüíîé âàëþòå þðèäè÷åñêîãî ëèöà íåðåçèäåíòà îñóùåñòâëÿþò ðàñ÷åòû ñ ðåçèäåíòàìè ïî äîãîâîðàì çàéìà, ñâÿçàííûì ñ èñïîëíåíèåì äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä âëàäåëüöåì ñ÷åòà ïî ïðèâëå÷åííîìó ðåçèäåíòîì-çàåìùèêîì çàéìó (âîçâðàò çàéìà, óïëàòà ïðîöåíòîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé, óñòàíîâëåííûõ äîãîâîðîì çàéìà).
Îäíàêî ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ï. 15 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5 çàïðåùàåò áàíêàì îñóùåñòâëÿòü ïî ïîðó÷åíèþ êëèåíòîâ ïåðåâîäû â ãðèâíå ïî òåêóùèì íåòîðãîâûì îïåðàöèÿì çà ïðåäåëû Óêðàèíû (êðîìå îïåðàöèé, îñóùåñòâëÿåìûõ ÷åðåç êîððåñïîíäåíòñêèå ñ÷åòà áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ â íàöâàëþòå Óêðàèíû, îòêðûòûå â áàíêàõ). À ïï. 2 ï. 4 Ïîëîæåíèÿ ¹ 2 îòíîñèò ê òåêóùèì íåòîðãîâûì îïåðàöèÿì, â ÷èñëå ïðî÷åãî, ïëàòåæè â âèäå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì (çàéìàì). Õîòÿ îïåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì è ïîëó÷åíèåì ðåçèäåíòàìè çàéìîâ è êðåäèòîâ îòíîñÿòñÿ ê âàëþòíûì îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ äâèæåíèåì êàïèòàëà (ïï. 1 ï. 5 Ïîëîæåíèÿ ¹ 2).
Èç ýòîãî ñëåäóåò, ÷òî ïðîöåíòû â ãðèâíÿõ óïëàòèòü íåðåçèäåíòó íå ïîëó÷èòñÿ, õîòÿ ñàì êðåäèò òåîðåòè÷åñêè ìîæåò áûòü è ãðèâíåâûé. Íî ïîñêîëüêó íà ãðèâíåâûå êðåäèòû îáû÷íî íà÷èñëÿþò è ãðèâíåâûå ïðîöåíòû, ïåðåâåñòè èõ çà ãðàíèöó áóäåò íåâîçìîæíî.
Ïîêóïêà èíâàëþòû
Ñîãëàñíî ï. 75 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5 äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èíîñòðàííîé âàëþòû ïî îáÿçàòåëüñòâàì, îïðåäåëåííûì â êðåäèòíîì äîãîâîðå, íóæíî, â ÷àñòíîñòè, äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðäèòü íàëè÷èå, îáúåìû è ñðîêè èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ îðèãèíàëîâ èëè êîïèé:
êðåäèòíîãî äîãîâîðà,
äîïîëíèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ/ñîãëàøåíèé, ÿâëÿþùèõñÿ íåîòúåìëåìûìè ÷àñòÿìè òàêîãî äîãîâîðà èëè êàñàþùèõñÿ åãî ðåàëèçàöèè, âêëþ÷àÿ âñå äîêóìåíòû, êîòîðûå óñòàíàâëèâàþò/èçìåíÿþò ãðàôèê (ñðîêè è ñóììû) ïðîâåäåíèÿ îïåðàöèé ïî ïîëó÷åíèþ/âîçâðàòó êðåäèòà è óïëàòû äðóãèõ ïëàòåæåé çàåìùèêîì ïî äîãîâîðó.
Êðîìå òîãî, â ÀÈÑ «Êðåäèòíûå äîãîâîðû ñ íåðåçèäåíòàìè» äîëæíà áûòü ó÷åòíàÿ çàïèñü, êîòîðàÿ ñîîòâåòñòâóåò êðåäèòíîìó äîãîâîðó.
Ïîêóïàòü èíâàëþòó è/èëè ïåðå÷èñëÿòü åå â öåëÿõ
èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ðåçèäåíòà-çàåìùèêà ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó ïåðåä íåðåçèäåíòîì èìååò ïðàâî òîëüêî áàíê, êîòîðûé îáñëóæèâàåò îïåðàöèè ïî òàêîìó êðåäèòíîìó äîãîâîðó (ï. 76 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5).
Ïî íîâûì ïðàâèëàì êëèåíò-ðåçèäåíò, êîòîðûé ïîêóïàåò èíâàëþòó äëÿ èñïîëíåíèÿ ñîáñòâåííûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä íåðåçèäåíòîì ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó, èìååò ïðàâî íàêàïëèâàòü ïðèîáðåòåííóþ èíâàëþòó äî î÷åðåäíûõ äàò ïëàòåæåé, óñòàíîâëåííûõ òàêèì äîãîâîðîì, íà òåêóùåì ñ÷åòå â áàíêå, îáñëóæèâàþùåì ïî íåìó îïåðàöèè, áåç îãðàíè÷åíèÿ ñðîêà åå èñïîëüçîâàíèÿ (ï. 45 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5). Ãëàâíîå óñëîâèå äëÿ òàêèõ «ïîñëàáëåíèé» ïðèîáðåòåííóþ èíâàëþòó ìîæíî èñïîëüçîâàòü èñêëþ÷èòåëüíî â öåëÿõ èñïîëíåíèÿ ñîáñòâåííûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî òàêîìó äîãîâîðó è â óñòàíîâëåííîì èì îáúåìå.
Ïî-ïðåæíåìó èñïîëíèòü îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä íåðåçèäåíòîì ïî êðåäèòó ðåçèäåíò ìîæåò çà ñ÷åò ñîáñòâåííîé èíîñòðàííîé âàëþòû, ïîëó÷åííîé, íàïðèìåð, îò ýêñïîðòíûõ îïåðàöèé. Ýòî ïðåäóñìîòðåíî â ï. 75 Ïîëîæåíèÿ ¹ 5.
Òàêæå íà ýòó òåìó ÷èòàéòå ñòàòüè:
«Êðåäèòû îò íåðåçèäåíòîâ ñâÿçàííûõ ëèö: êîððåêòèðîâêè ïî ïðîöåíòàì»;
«Âàëþòíûé êðåäèò îò íåðåçèäåíòà-ó÷ðåäèòåëÿ: îñîáåííîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷åòå»;
«Êðåäèòû îò íåðåçèäåíòîâ: íàëîãîâûé è áóõãàëòåðñêèé ó÷åò».
Источник
Общество с ограниченной ответственностью (далее – Общество) получило от нерезидента Украины возвратную финансовую помощь. Как правильно оформить такую операцию и какие особенности ее налогообложения – далее.
Порядок получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов утвержден постановлением Нацбанка от 17.06.2004 г. № 270 (далее – Постановление № 270). Документом предусмотрено, что резиденты (юридические лица, физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, физлица) могут получать кредиты, займы, в том числе возвратную финансовую помощь, в иностранной валюте от нерезидентов по договорам и в порядке, установленном Постановлением № 270.
Пунктом 1.2 Постановления № 270 предусмотрено, что Общество должно привлекать кредит (заем) от нерезидента через уполномоченный банк, который дал согласие на обслуживание операций по договору. Функции обслуживающего банка может выполнять как сам банк, так и от его имени обособленное подразделение (филиал, отделение). Если договором с нерезидентом предусмотрено получение займа на счет резидента-заемщика за пределами Украины и/или погашение задолженности по такому кредиту будет осуществляться со счета резидента, открытого за пределами Украины, то резидент-заемщик должен получить индивидуальную лицензию на размещение валютных ценностей на счетах за пределами Украины.
До фактического получения средств договор займа должен быть зарегистрирован Нацбанком Украины (п. 1.7 Постановления № 270). Порядок регистрации определен главой 2 Постановления № 270.
За непроведение регистрации договора займа приказом Президента Украины «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» от 27.06.1999 г. № 734/99 предусмотрены штрафные санкции в сумме, эквивалентной 1% полученного займа и перечисленного в национальную валюту Украины по официальному обменному курсу Национального банка Украины (далее − НБУ) в день получения займа, с последующей обязательной регистрацией указанных договоров.
Пунктом 2.11 Постановления № 270 также предусмотрено предоставление заемщиком ежемесячной отчетности об операциях по договору. Форма и порядок заполнения такой отчетности определены постановлением НБУ от 01.03.2016 г. № 129 (Отчет о привлечении и обслуживании кредита по договору с нерезидентом, форма № 503 (месячная).
Налогообложение операций по получению беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи)
Налог на прибыль предприятий
По своей сути получение займа (ст. 1046 Гражданского кодекса Украины) не приводит к увеличению собственного капитала, но увеличивает обязательства. Следовательно, операции по получению займа (возвратной финансовой помощи) не влияют на финансовый результат Общества.
Разделом ІІІ Налогового кодекса Украины (далее − НКУ) не предусмотрены разницы, которые влияют на финансовый результат по операциям с получения и возврата беспроцентного займа (возвратной финансовой помощи), в т. ч. нерезидентам.
Налог на добавленную стоимость
Операция по предоставлению денежного займа юрлицом (заимодавцем)/получение займа от нерезидента не подпадает под определение операций по поставке товаров/услуг, поэтому налог на добавленную стоимость по такой операции не начисляется.
В частности, в соответствии с пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения операции по привлечению и возврату средств по договорам займа.
Единый налог
Для плательщиков единого налога 3 группы суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, не являются объектом обложения единым налогом (пп. 3 п. 292.11 НКУ).
Источник
В своей хозяйственной деятельности юридические и физические лица СПД – резиденты Украины достаточно часто используют заемные средства, полученные от нерезидентов. Вопросов и нюансов, возникающих в процессе получения кредитов и налогообложении данных операций, всегда было много. Даже после принятия Налогового кодекса Украины и множества изменений к нему, операции по получению кредитов от нерезидентов и последующий возврат им заемных средств требуют к себе повышенного внимания.
Возможность получения кредитных ресурсов от нерезидентов, в том числе нефинансовых учреждений, предусмотрена Положением «О порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставление резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам» №270.
В соответствии с п.1.1 гл.1 р. I Положения № 270 резиденты юридические лица, физические лица СПД, физические лица имеют право получать кредиты, займы в иностранной валюте, в том числе возвратную финансовую помощь в иностранной валюте от нерезидентов для использования их по целевому назначению, определенному договором. Согласно п.1.4 резиденты получают и погашают кредиты только в безналичной форме.
Нерезиденту – заемщику необходимо учитывать, что проценты по такому кредитному договору (договору займа) согласно п.1.11 гл.1 р.1 Положения №270 ограничены размером максимальной процентной ставки.
Согласно п. 1.7 Положения № 270 договоры, предусматривающие выполнение резидентами долговых обязательств в иностранной валюте перед нерезидентами по привлеченным от нерезидентов кредитам, ссудам (с уплатой процентов за пользование или без такой уплаты) до получения кредита подлежат обязательной регистрации Национальным банком Украины с выдачей резидентам-заемщикам регистрационных свидетельств.
В части последнего требования были внесены изменения, которые вступили в силу в ноябре 2012 г. и включают следующее:
Резиденты — заемщики обязаны подавать уведомление о договоре в бумажном или электронном виде в обслуживающие их банки. Также подаются оригиналы кредитного договора и связанных с ним документов. Обслуживающий банк проверяет документы и в электронной форме направляет в территориальное управление НБУ уведомление с отметкой обслуживающего банка и подтверждение о согласии уполномоченного банка на обслуживание операций по договору.
Территориальное отделение вносит сведения о регистрации договора в электронный реестр уведомлений о договорах и выдает резиденту-заемщику уведомление с отметкой о регистрации договора.
За нарушение требования о регистрации кредита в ст. 2 Указа Президента Украины от 27.06.99 г. № 734/99 «Об урегулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» предусмотрен штраф в сумме, эквивалентной 1% размера полученного кредита, займа пересчитанной в гривнах по курсу НБУ на день получения кредита, займа с последующей обязательной регистрацией.
Что касается налогового учета, то основная сумма полученного кредита, займа не учитывается для определения объекта налогообложения, то есть не отображается ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп153.4.1, 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 Налогового кодекса Украины).
Здесь нужно учесть, что именно Налоговый кодекс содержит понятия «финансовый кредит» и «заем».
Согласно подпункта 14.1.258 пункта 14.1 статьи 14 НКУ финансовый кредит — это средства, которые предоставляются банком-резидентом либо нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательства страны пребывания нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, которые имеют, согласно с соответствующим законодательством статус небанковских учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и иными кредиторами – нерезидентами юридическому либо физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент.
Согласно подпункта 14.1.267 НКУ займ — это денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возвращения и уплатой процентов за пользование суммой займа.
В своем письме от 06.05.2011 г. № 12818/7/15-03-17 ГНАУ приходит к выводу, что на займы от нерезидента-оффшорника не распространяются правила о невключении сумм их поступлений в доходы, установленные в пп. 136.1.20 и 153.4.1 НКУ. Т.е. при получении таких заимствований следует формировать налоговые доходы также как при получении возвратной финансовой помощи от неплательщиков налога на прибыль согласно пп. 135.5.5 НКУ.
Однако такие выводы противоречат нормам НКУ.
Определение возвратной финансовой помощи приведено в пп. 14.1.257 НКУ, из которого следует, что ее получение не предполагает начисление и выплату в пользу кредитора (заимодателя) процентов или других видов компенсаций.
Еще одно мнение налоговых органов отражено в ЕБНЗ (подкатегория 110.29.01) по поводу налогообложения займа, полученного от нерезидента с оффшорным статусом, где говорится о том, что такой займ включается в доходы налогоплательщика на основании ст.135, пп135.5.15 как прочие доходы, а включение суммы возврата займа в расходы законодательством не предусмотрено.
И хотя заимствование от нерезидента из оффшора действительно не подпадает под определение термина «заём», однако может подпадать под определение термина «финансовый кредит» (средства, предоставляемые другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент – пп. 14.1.258 НКУ).
В соответствии с пп. 138.10.5 НКУ в прочие расходы включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включены в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета).
Однако при включении процентов в расходы нужно учитывать ограничения.
Во-первых, должна быть связь между привлеченным кредитом и хозяйственной деятельностью предприятия.
Следующее ограничение — это проценты, которые подлежат капитализации согласно правилам, установленным П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».
Резиденты, которые получили кредит от нерезидента, который является участником предприятия и обладает долей в размере 50 и более процентов корпоративных прав, включают в расходы проценты с ограничениями, изложенными в ст. 141 НКУ.
Отнесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
Здесь нужно обратить внимание, что определение суммы процентов, которые могут быть включены в состав налоговых расходов, идентичен определению изложенному в п. 5.5 ст.5 Закона о прибыли. В то же время конкретный порядок налогообложения процентов отличается от прежнего. Для расчета лимита процентов, которые можно включить в расходы используются два показателя:
• доход в виде полученных процентов от размещения собственных активов;
• 50% налогооблагаемой прибыли без учета сумм таких доходов в виде полученных процентов.
В Законе о прибыли пп. 5.5.4 описывается алгоритм определения налогооблагаемой прибыли без учета процентов: скорректированный валовой доход без учета дохода, полученного в виде процентов, уменьшался на валовые расходы, рассчитанные без начисленных (выплаченных) процентов.
В НКУ лимит процентов рассчитывается с учетом только 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов, т.е. из расходов не вычитываются проценты в пользу кредиторов.
Проценты, которые, отвечают требованиям пункта 141.1 статьи 141, но не включенные в состав издержек производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2.
В отношении процентов, начисленных в пользу нерезидентов, следует рассмотреть вопрос, относительно процентов, начисленных в пользу нерезидентов из оффшоров. В вышеупомянутом письме ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12818/7/15-03-17 делает вывод, что проценты по займам, полученному от нерезидента из оффшора, не могут включаться в налоговые расходы, в связи с тем, что получение займа от такого нерезидента не подпадает под определение термина «заём», приведенное в пп. 14.1.267 НКУ. А так как в пп. 138.10.5 НКУ сказано, что в расходы включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы по начислению процентов за пользование кредитами и займами, то проценты по заимствованиям, которые не являются займами и кредитами, в налоговые расходы не включаются.
В ЕБНЗ (подкатегория 110.29.01), относительно отражения в налоговом учете кредита, полученного от нерезидента из офшора, говорится о том, что сумма кредита, полученного от нерезидента, имеющего оффшорный статус, не учитывается при определении объекта налогообложения. При этом в случае выплаты таким нерезидентам процентов по вложениям и кредитам, то есть за полученные финансовые услуги, состав расходов определяется в порядке, определенном ст. 141 НКУ, с учетом ограничений, установленных положениями п. 161.2 ст. 161 НКУ».
П.161.2 ст.161 посвящен определению величины расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с заключением договоров с нерезидентом, имеющим оффшорный статус. Согласно этого пункта расходы налогоплательщиков на оплату стоимости приобретенных у таких нерезидентов товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг).
Исходя из вышеизложенного, можем сделать вывод, что предоставление кредита – это финансовая услуга, а проценты – плата за эту услугу. Однако операции по предоставлению финансовых кредитов под процент по украинскому гражданскому законодательству не относятся к предоставлению услуг. Уплата процентов по займу или кредиту не является платой за товар или услугу (это платеж), поэтому ограничение, установленное п.161.2 НКУ, в данном случае применяться не должно.
Скорее всего, налогоплательщикам, которые включают в налоговые расходы 100 %, а не 85 % от суммы процентных платежей в пользу нерезидентов с оффшорным статусом, свою точку зрения придется доказывать в суде.
Важным моментом в налогом учете кредитов и займов является дата признания расходов по процентам. Согласно пп. 138.5.2 п 138.5 статьи 138 Налогового кодекса Украины эта дата определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Источник