Практикум 14. Учет кредитов и займов
Оглавление
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства. Заемные средства могут быть привлечены организацией путем получения кредита и путем получения займа у других организаций и физических лиц.
14.1. Учет основного долга по кредитам и займам
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения денежных средств или других вещей.
В соответствии с принятой учетной политикой организация-заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задание 14.1.1
Организация 1 марта 2009 г. получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб.на срок 18 месяцев. По условиям договора основная сумма долга должна быть погашена 1 сентября 2010 г. В соответствии с учетной политикой 2 сентября 2009 г., когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней, долгосрочная задолженность по кредиту была переведена в краткосрочную. По истечении срока договора 1 сентября 2010 г. задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Составим бухгалтерские проводки:
14.2. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств
Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.
Согласно общему правилу проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации того периода, в котором они произведены.
Задание 14.2.1
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки:
Если заемные средства получены и используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные по ним проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. Затем проценты, начисленные до принятия ценностей (работ, услуг) к учету, включаются в их фактическую себестоимость. Проценты, начисленные после принятия ценностей (работ, услуг) к учету, отражаются в учете в общем порядке как прочие расходы.
Если заемные средства получены и используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, то начисленные по ним проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по кредитам и займам относятся на текущие расходы организации, включаемые в состав прочих расходов.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостанавливаются на срок, превышающий 3 месяца, то проценты по кредиту относятся на прочие расходы. После возобновления строительства проценты по кредитам и займам снова включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива.
Задание 14.2.2
Организация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 2 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.
Составим бухгалтерские проводки:
14.3. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям
По выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов или дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.1
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца (с 1 сентября 2010 г. по 31 ноября 2010 г. – срок обращения векселя 91 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. Дисконт по векселю составляет 40 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком). Учетной политикой организации предусмотрено предварительное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав расходов будущих периодов.
Составим бухгалтерские проводки:
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом процента по ним, причитающегося к оплате на конец отчетного периода.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Для облигаций, аналогично векселям, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.2
Организация привлекает заемные средства путем выпуска краткосрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения 6 месяцев. Номинальная стоимость облигаций 500 000 руб. Облигации размещаются по цене 470 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав прочих расходов.
Составим бухгалтерские проводки:
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 300 000 руб. под 12 % годовых на пополнение оборотных средств на срок 2 месяца. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. По истечении срока договора задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила кредит на срок 6 месяцев на строительство объекта основных средств в сумме 1 000 000 руб. Продолжительность строительства составила 8 месяцев, стоимость работ по строительству – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. По окончании строительства объект введен в эксплуатацию и принят на учет. Кредит погашен в срок, предусмотренный договором.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 600 000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 650 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов.
Источник
Тема 14. Учет расчетов по кредитам и займам Задача 14.1. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать сумму процентов и ПНО.
Методические рекомендации.
Проценты по займу признаются расходами на равномерной основе (на последнее число месяца и на дату возврата займа) независимо от срока их уплаты по договору.
Сумма процентов за месяц рассчитывается по формуле: сумма основного долга Ч ставка % за год ч 100% ч 365 дн. Ч количество дней действия договора в отчетном месяце.
Статьей 269 НК РФ установлен специальный порядок отнесения процентов по кредитам и займам к расходам. Следует ознакомиться с порядком расчета предельной величины процентов для целей налогообложения прибыли, действующим на момент решения задачи. Если величина процентов, установленная договором кредита (займа), превышает предельное значение, рассчитанное по правилам ст. 169 НК РФ, то в налоговом учете проценты учитываются в составе расходов не в полной сумме. В бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
ПР = сумма процентов по договору — предельное значение суммы процентов.
ПНО = ПР Ч ставка налога на прибыль, % ч 100%.
Исходные данные.
04 марта получен краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 15% годовых. Проценты начисляются с 05 марта до даты возврата кредита 20 июня включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца, в июне — вместе с уплатой суммы основного долга.
Факты хозяйственной деятельности
№
Содержание факта хозяйственной деятельности
а,
S id ур С
1
Выписка банка от 04 марта. Получен краткосрочный кредит
600 000
2
Выписка банка от 05 марта. Перечислено поставщику за материалы
600 000
3
Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Начислены проценты за март
?
4
Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Отражено ПНО с суммы, превышающей предельную величину процентов
?
5
Выписка банка. Уплачены проценты за март
?
6
Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Начислены проценты за апрель
?
7
Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Отражено ПНО
?
8
Выписка банка. Уплачены проценты за апрель
?
9
Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Начислены проценты за май
?
10
Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Отражено ПНО
?
11
Выписка банка. Уплачены проценты за май
?
12
Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Начислены проценты за июнь
?
13
Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Отражено ПНО
?
14
Выписка банка. Уплачены: сумма основного долга проценты за июнь
600 000
?
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.1.
Исходные данные.
01 апреля организация получила кредит в сумме 300 000 руб. Срок возврата кредита — 25 июня. По договору проценты уплачиваются на дату возврата кредита по ставке 14,5% годовых. Проценты начисляются с 02 апреля. 02 апреля полученные денежные средства перечислены:
ООО «Проект-м» в счет аванса под выполнение работ в сумме 200 000 руб.;
ЗАО «Ассоль» в счет оплаты за поставленные материалы — 100 000 руб.
Задача 14.3. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Согласно ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем) в качестве внеоборотных активов.
Расходы по займам и кредитам подлежат включению в стоимость инвестиционного актива при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008. В налоговом учете сумма процентов ежемесячно включается в состав внереализационных расходов.
Проценты признаются расходом в разные отчетные периоды: в бухучете — после ввода актива в эксплуатацию через начисление амортизации, в налоговом учете — в период действия договора кредита (займа). Образуются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО будут погашаться при начислении амортизации.
ОНО = НВР Ч ставка налога на прибыль, % ч 100% = сумма процентов Ч 0,2.
Исходные данные.
06 июня организация получила кредит на 6 месяцев в сумме 3 800 000 руб. под 11,3% годовых для финансирования расходов по строительству здания для собственных нужд. Проценты начисляются с 07 июня до даты возврата кредита 06 декабря включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца. За период действия договора кредита строительство не было завершено.
Факты хозяйственной деятельности
№
Содержание факта хозяйственной деятельности
а,
S id ур С
Июнь 20 г.
1
Выписка банка 06.06. Получен кредит
3 800 000
2
Выписка банка 06.06. Уплачено: поставщику за строительные материалы аванс подрядной организации
2 000 000 1 800 000
3
Акт выполненных работ. Счет-фактура от 30.06. Приняты к учету выполненные строительные работы:
стоимость работ НДС
1 720 150
?
4
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за июнь
?
5
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июнь
?
6
Выписка банка 30.06. Уплачены проценты за июнь
?
С июля на период действия договора (на примере июля, декабря)
7
Бухгалтерская справка-расчет 31.07. Начислены проценты за июль
?
8
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июль
?
9
Выписка банка 31.07. Уплачены проценты за июль
?
10
Бухгалтерская справка-расчет 06.12. Начислены проценты за декабрь
?
11
Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за декабрь
?
12
Выписка банка 06.12. Уплачены: сумма основного долга проценты за ноябрь, декабрь
3 800 000
?
Задача 14.4. Учет расчетов по договору займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
получение и возврат кредита;
начисление и уплата процентов в период строительства (на примере сентября, октября 20_3 г.), после ввода объекта в эксплуатацию (на примере августа, сентября 20_4 г.);
отражение и списание ОНО.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.3.
Исходные данные.
10 сентября 20_3 г. организация получила заем на 14 месяцев в сумме 10 000 000 руб. под 10,5% годовых для финансирования расходов по строительству производственных помещений для собственных нужд. 11 сентября денежные средства были перечислены подрядной организации в оплату за выполненные работы. Проценты начисляются с 11 сентября до даты возврата займа 10 ноября 20_4 г. включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день В июле 20_4 г. законченный строительством объект введен в эксплуатацию.
Задача 14.5. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Сумма дисконта (процентов) по векселю рассчитывается по формуле: сумма дисконта ч период обращения, в днях Ч количество дней в отчетном периоде (месяце). У векселедателя сумма дисконта (процентов) признается прочим расходом.
Исходные данные.
Организация приняла у подрядчика работы по монтажу оборудования. Стоимость работ по договору 472 000 руб., в т. ч. НДС 72 000 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 16 ноября оформлен и передан подрядчику вексель номинальной стоимостью 475 000 руб., срок оплаты 31 января следующего года.
Согласно учетной политике для целей бухучета дисконт по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
3. Факты хозяйственной деятельности
№
п/п
Содержание факта хозяйственной деятельности
а,
S id ур С
1
Акт выполненных работ. Счет-фактура. Приняты к учету работы:
стоимость работ по монтажу оборудования
НДС
400 000 72 000
2
Акт приемки-передачи векселя. Передан собственный вексель заказчику
472 000
3
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к ноябрю, включен в прочие расходы
?
4
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
5
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к декабрю, включен в прочие расходы
?
6
Бухгалтерская справка-расчет. Дисконт по векселю, относящийся к январю, включен в прочие расходы
?
7
Выписка банка. Произведена оплата по собственному векселю
475 000
Задача 14.6. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.5.
Исходные данные.
Организация приобрела комплектующие стоимостью 613 600 руб., в т. ч. НДС 93 600 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 1 февраля оформлен и передан поставщику вексель номинальной стоимостью 618 000 руб. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 25 апреля.
Согласно учетной политике для целей бухучета дисконт по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
Задача 14.7. Учет коммерческого кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Организация приобрела материалы стоимостью 448 400 руб., в т. ч. НДС 68 400 руб. Договором предусмотрена отсрочка платежа путем выдачи заказчиком собственного простого векселя. 6 марта оформлен и передан поставщику вексель номинальной стоимостью 448 400 руб. со сроком платежа «по предъявлении», но не ранее 30 июня. По условиям выдачи векселя начисляются проценты по ставке 9,75% годовых и уплачиваются при погашении векселя. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 30 июня.
Согласно учетной политике для целей бухучета, проценты по векселю учитывается равномерно в течение срока его обращения.
Задача 14.8. Учет беспроцентного займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
Организация получила от юридического лица (ООО) 18 декабря беспроцентный заем в сумме 615 000 руб. Полученные денежные средства были направлены на уплату:
единого налога при УСН — 109 000 руб.;
страховых взносов в ПФР — 159 215 руб.;
страховых взносов в ФСС — 18 970 руб.;
по договору аренды — 82 600 руб.;
процентов по краткосрочному займу — 29 440 руб.;
суммы основного долга по договору займа 215 775 руб.
15 июня заем был возвращен.
Задача 14.8. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Разница в стоимости товаров (без НДС), полученных по договору займа и приобретенных для возврата заимодавцу, не признается доходом (расходом) для целей налогообложения прибыли. Возникает постоянная разница, которой соответствует:
постоянный налоговый актив (ПНА), если стоимость полученных товаров больше стоимости товаров, приобретенных для возврата заимодавцу;
постоянное налоговое обязательство (ПНО), если стоимость полученных товаров меньше стоимости товаров, приобретенных для возврата заимодавцу.
Исходные данные.
По договору займа 22 января 20_ 3 г. получены материалы стоимостью 955 800 руб., в т. ч. НДС 145 800 руб. сроком на 14 месяцев. Проценты уплачиваются по ставке 12% годовых денежными средствами 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 20__ 3 г. и 22 марта 20_ 4 г. при уплате суммы основного долга. Проценты начисляются с 23 марта.
Для уплаты займа 19 марта 20_ 4г. были приобретены аналогичные материалы в том же количестве за 961 700 руб., в т. ч. НДС 18% 146 700 руб.
Факты хозяйственной деятельности
Дата
Содержание факта хозяйственной деятельности
а,
S id ур С
I квартал 20 3 г.
22.01.
Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы:
стоимость
НДС 18%
810 000 145 800
25.01.
Требование-накладная. Материалы отпущены для производства продукции
810 000
25.01.
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
31.01
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за январь
?
28.02.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за февраль
?
31.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за март
?
31.03.
Выписка банка. Уплачены проценты за январь-март
?
I квартал 20 4 г.
31.01
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за январь
?
28.02.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за февраль
?
19.03.
Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы:
стоимость
НДС
815 000 146 700
22.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за март
?
22.03.
Накладная. Отпущены материалы в счет оплаты по договору займа
815 000
22.03.
Счет-фактура. Начислен НДС по переданным материалам (810 000 Ч 0,18)
145 800
22.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Признана прочим расходом разница между стоимостью полученных и возвращенных товаров (810 000 — 815 000)
?
22.03.
Бухгалтерская справка-расчет. Отражено ПНО
?
31.03.
Счет-фактура. НДС принят к вычету
?
Задача 14.9. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.8.
Исходные данные.
По договору беспроцентного займа 4 июля получены материалы стоимостью 389 400 руб., в т. ч. НДС 59 400 руб. Срок возврата 25 октября текущего года. Все материалы были отпущены в июле для выполнения работ.
Для уплаты займа 20 октября были приобретены аналогичные материалы в том же количестве за 373 824 руб., в т. ч. НДС 18% 57 024 руб. 25 октября материалы были переданы заимодавцу.
Поставщику за материалы оплачено с расчетного счета 5 ноября.
Задача 14.10. Учет займа, предоставленного неденежными средствами
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.8.
Исходные данные.
По договору займа 1 августа получены товары стоимостью 861 400 руб., в т. ч. НДС 131 400 руб. Срок возврата 30 ноября текущего года. Проценты уплачиваются по ставке 11,75 % годовых денежными средствами при уплате суммы основного долга. Проценты начисляются со 2 августа.
23 ноября перечислена 100% предоплата поставщику за аналогичные товары того же количества. Товары стоимостью 861 400 руб., в т. ч. НДС 131 400 руб. оприходованы 28 ноября. 30 ноября товары переданы заимодавцу, в тот же день с расчетного счета уплачены проценты по договору займа.
Контрольные вопросы к теме 14
Что такое кредит? Заем? Что такое коммерческий кредит?
Как строится аналитический учет расчетов по кредитам и займам?
Что такое инвестиционный актив?
Как рассчитывается сумма процентов по займу?
Назовите состав расходов по кредитам и займам.
Порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива.
В каком порядке расходы по процентам отражаются в бухгалтерском учете?
Источник
