- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
77518 декабря 2018
Организация арендует у сотрудника автомобиль. Выдала займ этому же сотруднику. Можно ли зачесть ежемесячный платеж по аренде как возврат займа.
Вопрос: Организация арендует у сотрудника автомобиль за 150000 в месяц, выдала займ этому сотруднику. Можно ли зачесть ежемесячный платеж по аренде как возврат займа, и так делать каждый месяц? и какими проводками отразить эти операции?Правильно ли я понимаю, в день выплаты арендной платы — удерживаем и перечисляем НДФЛ в бюджет 19500, но деньги не выдаем, а оставшуюся сумму 130500 (после вычета НДФЛ) оформляем проводкой Дт50 Кт73.01??
Ответ:
Организация вправе ежемесячно засчитывать платеж по аренде в счет погашения долга по договору займа. Для этого сторонам следует оформить и подписать акт о зачете требований.
При зачете арендной платы в счет долга по договору займа физическое лицо получит доход, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ). По общему правилу с доходов от аренды имущества у физического лица налог удерживает компания. Но при зачете аренды компания фактически не перечисляет арендатору деньги. Поэтому удержать налог получится лишь с других доходов, которые компания ему выдаст (например, с будущей зарплаты).
В бухучете начисление арендной платы и проведение зачета требований следует отразить проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 73 «Расчеты по аренде» – отражена плата за аренду личного автомобиля сотрудника;
Дебет 73 «Расчеты по аренде» Кредит 73 «Расчеты по займам» — произведен зачет требований (на дату подписания акта о зачете требований) на сумму арендной платы (в данном случае на сумму 150 000 руб.).
Обоснование
Как отразить в бухучете зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.
Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При проведении взаимозачета сделайте проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.
При взаимозачете с «физиком» можно не удерживать НДФЛ
«…Мы арендуем автомобиль у „физика“. За июль и август мы еще не оплатили аренду. В свою очередь у „физика“ есть задолженность перед нами. Он покупал мебель. Хотим зачесть эти долги. Надо ли удержать НДФЛ с зачтенной арендной платы?..»
мы считаем, что удерживать налог на дату зачета не надо.
Встречные долги «физика» и компании можно зачесть (ст. 410 ГК РФ). При зачете арендной платы в счет долга «физик» получит доход. Такой доход облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).
По общему правилу с доходов от аренды имущества у «физика» налог удерживает компания. Но при зачете аренды компания фактически не перечисляет «физику» деньги. Поэтому удержать налог получится лишь с других доходов, которые компания ему выдаст. Например, с будущей арендной платы. Сумма удержанного налога не должна превышать 50 процентов от суммы всех выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если у «физика» не будет других доходов до конца года, то о неудержанном НДФЛ потребуется сообщить в инспекцию не позднее 2 февраля 2016 года по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
3. Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5110
О налогообложении доходов физических лиц
В 2015 году физическое лицо взяло у компании заем 200000 рублей под 12 процентов годовых. Гражданин платит проценты ежемесячно, а сумму займа должно вернуть 31 марта 2016 года. С этим же физическим лицом компания заключила договор аренды на пять месяцев. Ежемесячная плата по договору равна 40 тыс. рублей. Общая сумма — 200 тыс. рублей (40000 руб. х 5 мес.). Компания не перечисляет ежемесячную плату, а планирует 31 марта зачесть взаимные долги в сумме 200000 рублей. Согласно новой редакции статьи 223 НК РФ при зачете взаимных требований на дату подписания акта у физического лица возникает доход. Значит, с арендной платы надо исчислить НДФЛ — 26000 руб. (200000 руб. х 13%). Есть два варианта, как действовать дальше.
1 вариант. При зачете надо исчислить НДФЛ с арендной платы — 26000 руб., удержать эту сумму из зачтенной суммы и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за датой подписания акта о взаимозачете.
2 вариант. При зачете надо исчислить НДФЛ с арендной платы — 26000 руб. Исчисленную сумму НДФЛ компания не может удержать у физического лица, так как не выдает ему никаких денежных средств. Значит, по итогам года надо подать сведения о полученном доходе и невозможности удержать налог.
Просим Вас разъяснить, какой из этих вариантов правильный?
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке налогообложения доходов физических лиц в случае прекращении обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации одним из способов прекращения обязательства является зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, и 228 Кодекса.
В соответствии с положениями пунктов 3 и 4 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
Учитывая изложенное, российская организация, заключившая с физическим лицом договор аренды принадлежащего ему имущества, признается налоговым агентом в отношении начисленных к выплате данному физическому лицу сумм арендной платы и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.
Поскольку в рассматриваемой ситуации в результате прекращения обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований выплат физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается.
На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Ответ на запрос «УНП». Стало ясно, как удержать НДФЛ при зачете взаимных долгов
Письмо ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/5110@
Компания не должна удерживать НДФЛ на дату, когда зачла взаимные долги с «физиком». К такому выводу пришла ФНС России в письме от 24.03.16 № БС-4-11/5110@, отвечая на запрос «УНП».
Когда удерживать НДФЛ. Компания и «физик» вправе зачесть взаимные долги (ст. 410 ГК РФ). Например, если организация арендовала у «физика» помещение, а «физик» взял заем. С 2016 года в кодексе четко сказано, что на дату зачета «физик» получает доход (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но не ясно, когда удержать НДФЛ.
Первый вариант — на дату зачета. То есть компания зачтет долг за вычетом налога. Второй — на дату выплаты денежного дохода. То есть компания зачтет долги в полной сумме, а НДФЛ удержит с ближайших доходов в денежной форме.
ФНС пришла к выводу, что правильный второй вариант. В момент зачета компания не выдает деньги на руки. Значит, не может удержать налог. Если до конца года «физик» не получит денежных доходов, то компания подаст справку 2-НДФЛ с признаком 2.
Как отразить зачет в 6-НДФЛ. Доход отразите в строке 020 расчета за период, в котором компания и «физик» зачли долги. В строке 040 покажите исчисленный НДФЛ.
Если компания не удержит налог до конца года, то отразит его сумму в строке 080, а раздел 2 заполнять не будет.
Если же компания удержала НДФЛ с денежных доходов, то раздел 2 заполнит так. В строке 100 поставит дату зачета. В строке 110 — дату, когда выдала денежный доход, с которого удержала налог, в строке 120 — следующий рабочий день. А в строках 130 и 140 — зачтенную сумму и удержанный налог (см. образец).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводкой:
Дебет 76 «Заем» Кредит 91-1 – начислены проценты по договору займа.
Арендные платежи отражаются проводкой:
Дебет 20 (26, 44, 91-2 …) Кредит 60 (76 «Аренда») – учтена сумма арендной платы.
При проведении взаимозачета делается проводка:
Дебет 60 (76 «Аренда») Кредит 76 «Заем» – проведен взаимозачет на сумму арендных платежей за месяц (на сумму начисленных процентов по займу).
Такая проводка будет делаться ежемесячно.
Доходы по операции займа (если заем процентный) и расходы по арендной плате отражаются в учете в общем порядке.
Порядок документального оформления взаимозачета приведен в полном ответе в рекомендации «Как провести и оформить зачет взаимных требований».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как провести и оформить зачет взаимных требований
Условия проведения взаимозачета
Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
- уже наступил;
- не был указан в договоре;
- был определен моментом востребования.
Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время встатье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.
На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.
Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007,Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).
Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.
Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).
Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.
Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.
Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:
- какие обязательства сторон погашаются зачетом;
- основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
- на какую сумму проводится зачет взаимных требований.
В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Частичный зачет
Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.*
Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Ситуация:Как отразить в бухучете зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.
Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При проведении взаимозачета сделайте проводку:
Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.*
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
Доходы от выдачи займа
Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).
По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.*
При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.*
О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете арендные платежи
Арендная плата
В бухучете расходы в виде арендной платы признавайте ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99).
Внимание: если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Судьи такой подход не разделяют (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. № А55-5367/2010). Они указывают, что неотражение в бухучете арендных платежей является нарушением правил учета доходов и расходов, но не свидетельствует о том, что у арендатора нет задолженности по арендным платежам. А тот факт, что организация не внесла арендные платежи в установленный договором срок, не означает, что в будущем она не обязана выполнить свои обязательства.
В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте:
- либо расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности (например, аренда производственного оборудования) (п. 5 ПБУ 10/99);
- либо прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях (например, аренда дома отдыха для сотрудников) (п. 11 ПБУ 10/99).
В учете делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– отражена арендная плата по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.*
Такой порядок учета основан на положениях Инструкции к плану счетов.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Источник
