Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.
Содержание журнала № 11 за 2014 г.
Е.А. Рожкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Кредитование — вещь в бизнесе обычная. Иногда вы даете взаймы, иногда — одалживаете сами. А бывает и то и другое, причем компания в одном и том же периоде берет заем под проценты и выдает беспроцентный заем. Но если сумма выданного беспроцентного займа равна сумме ранее полученного займа под проценты, то с учетом этих процентов в налоговых расходах могут возникнуть проблемы.
Учет в расходах процентов по кредитам? НК позволяет
Кодексом регулируется только предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учесть, а не цель привлечения кредитаподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ.
В то же время расходы должны быть обоснованны, то есть направлены на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ.
На первый взгляд, предоставление беспроцентных займов за счет кредитных средств не несет в себе никакой экономической выгоды. Но тут можно поспорить, посколькуп. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 366-О-П:
- целесообразность, рациональность, эффективность своей деятельности вправе оценивать сам налогоплательщик;
- обоснованность расходов не зависит от того, получен ли в итоге доход.
Основное значение имеют цель и направленность предпринимательской деятельности, а не ее результат. К тому же бремя доказывания необоснованности расходов КС возложил на налоговые органы.
Таким образом, если вы предоставили беспроцентный заем для получения какой-либо выгоды, такие затраты можно считать обоснованными.
Заем выдан, но цель не доказана
По мнению налоговых органов, если полученные заемные средства используются для предоставления беспроцентных займов другим организациям, то проценты не уменьшают базу по налогу на прибыльПисьмо УФНС по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463. В ведомстве считают, что такие затраты экономически необоснованны: первоначальный заемщик уплачивает проценты за пользование деньгами, в то время как сам по предоставленному займу ничего не получает.
Некоторые суды поддерживают налоговиков, если компании не удается убедить арбитров в том, что предоставление беспроцентного займа связано с развитием бизнеса и получением прибыли.
Так, по мнению арбитров, расходы необоснованны, если беспроцентный заем предоставляется:
- директору компании-заимодавцаПостановление ФАС ЗСО от 29.08.2012 № А46-12960/2011;
- дочерней компании, которая имеет достаточно собственных средств и может самостоятельно привлечь займыПостановление 4 ААС от 09.12.2013 № А58-2180/2013;
- материнской компании для консолидации акций в целях подготовки к размещению акций на фондовой биржеПостановление ФАС ДВО от 23.07.2013 № Ф03-3259/2013;
- за счет собственных средств, а не кредитных, если компании-заимодавцу не удалось доказать, что кредитные деньги были потрачены на другие целиПостановления ФАС ДВО от 08.11.2007 № Ф03-А73/07-2/3272; ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09.
Заем выдан, и цель доказана
Однако в ряде случаев суды соглашаются с признанием в расходах процентов по кредиту при предоставлении беспроцентного займа. Ведь, как мы сказали выше, главное — чтобы была деловая цель, для реализации которой компания понесла эти расходы.
В каких же ситуациях налогоплательщикам удалось доказать, что расходы по процентам обоснованны? Вот некоторые из них.
Заем предоставлен компании-«дочке». Материнская компания заинтересована в том, чтобы дочерняя структура работала эффективно и приносила прибыль. Ведь от этого зависит размер ее дивидендов. Поэтому суды поддерживают налогоплательщиков, так как считают, что, предоставляя беспроцентный заем, материнская компания рассчитывает получать в будущем прибыль от таких вложенийПостановления ФАС ПО от 22.09.2011 № А72-9216/2010; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13.
Заем предоставлен поставщику. Деятельность компании во многом зависит от стабильной работы ее поставщиков. Ведь если сорвется график поставок, компания не сможет вовремя выполнить обязательства перед своими покупателями, что чревато убытками. С этим соглашаются и суды, считая экономически обоснованной выдачу за счет кредита беспроцентных займов основным поставщикамПостановления ФАС ЗСО от 04.06.2008 № Ф04-3446/2008(6070-А46-37); ФАС ВСО от 18.02.2010 № А33-5756/2009; ФАС ПО от 22.09.2011 № А72-9216/2010. Компания может представить в суд документы, подтверждающие долю этого поставщика в общем объеме поставок.
В другом случае суд посчитал обоснованным использование кредита на выдачу беспроцентного займа партнеру при строительстве жилых домовПостановление ФАС УО от 19.01.2011 № Ф09-11444/10-С3. Документами, подтверждающими экономическую выгоду от данной сделки, стали акты о результатах инвестиционного проекта и расчет экономической эффективности от вложения денег в коммерческую недвижимость.
Заем предоставлен покупателю. Цель выдачи займа своему покупателю — бесперебойный сбыт товаров (услуг), поддержание и увеличение объема продаж. Действия компании направлены на предотвращение неблагоприятных последствий (срыва поставок в запланированном объеме, причинения убытков от снижения реализации продукции) и получение доходаПостановление ФАС ЗСО от 04.06.2008 № Ф04-3446/2008(6070-А46-37).
Суд поддержал и компанию-агента, выдавшую беспроцентный заем своему принципалуПостановление 18 ААС от 07.04.2009 № 18АП-1810/2009. В результате принципал сохранил объемы производства продукции, а агент получил доход от реализации продукции по агентскому договору.
У компании достаточно собственных средств для выдачи беспроцентного займа. На расчетном счете компании, кроме кредитных денег, могут быть и собственные средства. Например, полученная от покупателей выручка. В этом случае нельзя определить, за счет каких денег предоставлен беспроцентный заем. Компании нужно заявить в суде, что кредит направлен на производственные цели и с выдачей беспроцентного займа никак не связан. Суды считают расходы на уплату процентов обоснованными, если налоговый орган не может доказать, что кредитный договор заключен с целью выдачи беспроцентного займаПостановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС ВВО от 30.09.2013 № А11-7800/2012; 2 ААС от 29.07.2013 № А31-11029/2009.
***
С 2015 г. в «прибыльных» расходах можно будет учитывать проценты по займам без каких-либо ограниченийп. 17 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Легко предсказать, что тогда предоставление беспроцентных займов за счет процентных будет привлекать еще более пристальное внимание налоговиков.
Поэтому, прежде чем решиться на выдачу займа, если вы находитесь в такой ситуации, будьте готовы подтвердить деловую цель выданного беспроцентного займа.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Юридическое лицо оформило кредит от физического лица под 20%. Физлицо эти деньги взяло в банке под 17%. Как правильно удержать НДФЛ (по какой ставке и с какой суммы), если из банка есть все подтверждающие документы на физлицо, сумма кредита 10 млн. рублей? Следует ли физлицу подавать декларацию о доходах, и будет ли зачтена сумма процентов, уплаченная банку, в расходы? Ведь фактически физлицо взяло кредит для юрлица и дохода от этого не имеет.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По общему правилу, установленному ст. 809 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Поскольку физическое лицо взяло кредит в банке, то оно должно уплачивать банку проценты по этому кредиту.
Поэтому, чтобы возместить затраты физического лица на уплату процентов по банковскому кредиту, договор займа также должен предусматривать уплату процентов за пользование займом.
Размер и порядок уплаты процентов должны быть определены в договоре займа.
Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании ст. 209 НК РФ являются объектом налогообложения НДФЛ.
П. 3 ст. 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, проценты по договору займа, полученные физическим лицом — займодавцем, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, перечисленных в ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
В отношении всех иных доходов, полученных физическим лицом от организаций, исчисляют и уплачивают НДФЛ эти организации, которые признаются налоговыми агентами.
Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
А ст. 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме № 2-НДФЛ.
Поэтому в Вашем случае физическое лицо не обязано представлять налоговую декларацию по НДФЛ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При получении физическим лицом кредита в банке налоговым агентом является банк.
Как указал Минфин РФ в письме от 18.03.2011 г. № 03-04-06/6-44, положения п. 4 ст. 226 НК РФ о том, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде материальной выгоды клиентами кредитной организации кредитная организация — налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором такие доходы были получены, письменно сообщить в установленном порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах неудержанного налога.
Исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в виде материальной выгоды клиенты кредитной организации, не являющиеся ее сотрудниками, исполняют самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 и 229 НК РФ, независимо от размера полученного дохода в виде материальной выгоды.
У физического лица, получившего кредит в банке, сумма процентов по которому равна или больше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, не возникает налогооблагаемого НДФЛ дохода.
Следовательно, отсутствует и обязанность подавать налоговую декларацию.
Если по условиям кредитного договора процентная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то физическое лицо должно самостоятельно исчислить сумму налога по ставке 35% и уплатить ее в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ) и представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).
Объектом налогообложения НДФЛ признаются доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
То есть для определения налоговой базы по НДФЛ доходы не уменьшаются на расходы.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, налогоплательщик имеет право уменьшать только на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
Источник
Материал предоставила Аудиторско-консалтинговая группа «ЮНИФИН»
Когда некредитная организация собирается выдавать займы за счет полученных кредитов, возникает ряд опасений: не привлекут ли ее к ответственности, признав такие операции банковскими; можно ли будет списать «в расходы» проценты по кредитам, использованным на выдачу займов; не возникнут ли претензии по НДС.
Заимодавца, выдающего займы за счет кредитов, больше всего беспокоит риск того, что он будет привлечен к ответственности за незаконное осуществление банковских операций по ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1. Ведь осуществление юридическим лицом банковской операции без лицензии влечет взыскание в бюджет не только всей полученной в результате суммы, но и штрафа в двукратном размере этой суммы.
Относится ли рассматриваемая деятельность организаций к банковским операциям, которые согласно ст. 13 Закона N 395-1 должны проводиться только на основании лицензии, выдаваемой Банком России?
К банковским (лицензируемым) операциям согласно ст. 5 Закона N 395-1 относится размещение организацией от своего имени и за свой счет денежных средств физических и юридических лиц, привлеченных ею во вклады (до востребования и на определенный срок). При этом лицензированию подлежит как само привлечение средств во вклады, так и размещение привлеченных указанным способом средств.
Мнение специалиста
С.Е. Комаров, директор по консалтингу ЗАО « Юнифин ЛТД«
Операции по привлечению средств по кредитным договорам, так же, как и операции по предоставлению займов, — ни в совокупности, ни по отдельности — лицензированию не подлежат.
Поэтому для признания такого рода деятельности банковской определяющее значение имеет доказательство того, что в виде займов выдаются именно привлеченные во вклады, а не собственные или привлеченные иным способом (не во вклады) средства.
Привлечение средств во вклады должно осуществляться одним из двух способов:
использование специального (депозитного) счета для зачисления вклада, средства на котором не подлежат расходованию (п. 3 ст. 834 ГК РФ, ст. 845 ГК РФ);
выдача депозитного сертификата без открытия счета (ст. 844 ГК РФ).
Что отличает привлечение средств во вклады от иных способов привлечения средств? Основное идентификационное условие — это открытие банком на имя вкладчика депозитного счета (или выдача депозитного сертификата, подтверждающего привлечение средств во вклад). Средства, внесенные на этот счет (подтвержденные сертификатом), остаются собственностью вкладчика, только он имеет право ими распоряжаться. В частности, п. 3 ст. 834 ГК РФ определено, что юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.
По кредитному договору и договору займа денежные средства, напротив, выдаются без открытия специальных счетов (выдачи сертификатов) и переходят в собственность заемщика, который может их использовать по своему усмотрению. При этом кредитор (заимодавец) распоряжаться этими деньгами не вправе (ст. 807 ГК РФ, п. 2 ст. 209 ГК РФ).
Следует также учитывать, что по действующему гражданскому законодательству банковский вклад является самостоятельным видом договора, по ряду существенных характеристик отличным от договоров кредита и займа.
Таким образом, предоставление займа за счет средств, полученных по кредитному договору, не является банковской операцией, признаваемой таковой согласно ст. 5 Закона N 395-1, следовательно, не подлежит лицензированию.
Если организация, по сути, привлекает денежные средства во вклады
(очевидны условия привлечения и намерения сторон), но внешне оформляет сделки в качестве иных видов договоров, суд может признать такую сделку притворной (ст. 170 ГК РФ) и применить последствия той сделки, которую стороны действительно имели в виду (то есть договора банковского вклада).
На основании подобного судебного решения уполномоченный орган может подавать иски о применении последствий (взыскание соответствующих штрафных санкций) за осуществление лицензируемой банковской деятельности без лицензии.
Отметим, что взыскание производится в судебном порядке по иску прокурора соответствующего федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на то федеральным законом, или Банка России (ст. 13 Закона N395-1).
Из этого следует, что налоговые органы в любом случае законодательно не уполномочены подавать иски о взыскании санкций по незаконно осуществляемым банковским операциям.
В то же время нельзя исключать возможность того, что налоговые органы по собственной инициативе передадут материалы налоговой проверки ЦБ РФ или прокуратуре — органам, уполномоченным подавать в суд вышеуказанные иски.
Итак, с точки зрения гражданского и банковского законодательства операция по выдаче займа за счет кредитных средств может осуществляться любыми субъектами хозяйственной деятельности (не только кредитными организациями) и не требует получения разрешений (не лицензируется).
Рассмотрим, какие могут возникать налоговые последствия таких операций — в первую очередь, с точки зрения учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на выплату процентов по полученным кредитам.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ внереализационными расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).
Мнение специалиста
С.Е. Комаров, директор по консалтингу ЗАО « Юнифин ЛТД«
Право организации учитывать начисленные проценты по долговым обязательствам в составе расходов не зависит от вида долгового обязательства и характера использования полученных по нему денежных средств. Налоговое законодательство прямо не связывает это право с такими условиями, предъявляя лишь требования о документальной подтвержденности и экономической оправданности.
Документально подтвержденное использование кредитных средств на выдачу займов под проценты является доказательством экономической обоснованности осуществленных в виде процентов расходов, их направленности на получение дохода, так как займы приносят доход организации, который учитывается, в том числе, при исчислении налога на прибыль.
Целью привлечения заемных средств должно быть получение организацией дохода в будущем. В этом случае расходы на выплату процентов по кредиту будут обоснованы, и организация сможет учесть их для целей налогообложения прибыли. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т. п.) или от эффективности использования капитала. Такой вывод указан в п. 9 постановления ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Позиция Минфина России (из письма от 27.07.2006 N 03-03-04/1/615)
Заключение организацией-заемщиком по кредитному договору с третьей организацией самостоятельного договора займа и предоставление контрагенту согласно указанному договору займа в собственность денежных средств, ранее полученных по кредитному договору, является способом использования средств, полученных по кредитному договору.
Если при этом организация использует кредит в целях, направленных на получение процентного дохода от предоставления займа третьей организации, то проценты за пользование этим кредитом могут быть рассмотрены как расходы, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Такое же мнение ранее выражали и налоговые органы (см., в частности, письма УМНС РФ по г. Москве от 01.04.2004 N 26-12/22222 и от 11.12.2003 N 26-12/69502).
Арбитражная практика также свидетельствует, что проценты по кредиту, использованному на выдачу займа, учитываются в расходах для целей налогообложения. Так, в постановлении ФАС МО от 25.09.2007 N КА-А40/ 95-10-07 указано, что «налоговое законодательство не содержит запрета для включения в затраты процентов по полученным кредитам в случае предоставления налогоплательщиком займов другим организациям. Следовательно, нет оснований полагать, что проценты за пользование кредитами были экономически неоправданными и не соответствуют положениям главы 25 НК РФ».
Что касается НДС, то от этого налога освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, заимодавцы не должны начислять и уплачивать НДС при получении доходов в виде процентов, уплачиваемых заемщиками по предоставленным им займам.
Контактный телефон: (495) 937-90-80, доб. 25-44
***
Федеральный закон от 02.12.1990 N395-1 «О банках и банковской деятельности».
***
Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Впервые опубликовано в журнале «Налоговые споры» 01.12.2008
Источник