Взаимозачет по договорам займа между физ лицами

Физлицо (ФЛ) выдало займ ООО. Это ООО в дальнейшем становится Заказчиком-Застройщиком жилого дома. Стороны заключают ДДУ на участие ФЛ в строительстве. Зачет взаимных требований: налогообложение физического лица.

Вопрос: Ситуация: Физлицо (ФЛ) выдало займ ООО. Это ООО в дальнейшем становится Заказчиком-Застройщиком жилого дома. Стороны заключают ДДУ на участие ФЛ в строительстве. В дальнейшем стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований по договору займа и ДДУ.Вопрос: 1. Не будет ли налогообложение у ФЛ при проведении взаимозачета (по аналогии с договором уступки долга по договору займа)? 2. Сможет ли ФЛ применить налоговый вычет по НДФЛ, если в дальнейшем он переуступит права требования по ДДУ?

Ответ: 
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между физлицом и организацией. На дату проведения зачета взаимных требований обязанность по возврату займа прекращается.

Доходом физлица при возврате займа является только сумма процентов. В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ, которая должна исчислить удержать и перечислить налог в бюджет.

Однако, в данном случае, организация не выплачивает физлицу денежные средства. Задолженность по договору займа прекращается зачетом взаимных требований. Следовательно, на дату проведения взаимозачета у физлица возникает доход в виде процентов, облагаемый НДФЛ. Если в последствие организация не выплатит данному физлицу никакие доходы, удержать НДФЛ она не сможет. В этом случае необходимо уведомить ИФНС РФ о невозможности удержания налога. Заплатить НДФЛ и отчитаться о полученном доходе в виде процентов должен будет сам гражданин.

При уступке права требования на квартиру в строящемся доме доходы от реализации имущественного права, облагаемые НДФЛ, гражданин может уменьшить на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.

Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-05/6203

Обоснование

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

Заем получен у гражданина

Нужно ли организации при уплате процентов по займу, полученному у гражданина, удержать НДФЛ

Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209НК). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК).

С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213.

Доход в виде процентов частное лицо получает:

в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;

на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 НК.

Удержанный НДФЛ перечисляйте в бюджет в зависимости от того, каким способом выплачиваете проценты:

Эти сроки установлены пунктами 4 и 6 статьи 226 НК.

Ответ на запрос «УНП». Стало ясно, как удержать НДФЛ при зачете взаимных долгов

<Об НДФЛ при зачете взаимных долгов>

Письмо ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/5110@

Компания не должна удерживать НДФЛ на дату, когда зачла взаимные долги с «физиком». К такому выводу пришла ФНС России в письме от 24.03.16 № БС-4-11/5110@, отвечая на запрос «УНП».

Когда удерживать НДФЛ. Компания и «физик» вправе зачесть взаимные долги (ст. 410 ГК РФ). Например, если организация арендовала у «физика» помещение, а «физик» взял заем. С 2016 года в кодексе четко сказано, что на дату зачета «физик» получает доход (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но не ясно, когда удержать НДФЛ.

Первый вариант — на дату зачета. То есть компания зачтет долг за вычетом налога. Второй — на дату выплаты денежного дохода. То есть компания зачтет долги в полной сумме, а НДФЛ удержит с ближайших доходов в денежной форме.

ФНС пришла к выводу, что правильный второй вариант. В момент зачета компания не выдает деньги на руки. Значит, не может удержать налог. Если до конца года «физик» не получит денежных доходов, то компания подаст справку 2-НДФЛ с признаком 2.

3. Из материалов правовой базы

Письмо Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-05/6203
«Об уплате НДФЛ при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве»

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Таким образом, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением такого имущественного права.