Одна из самых безопасных до настоящего времени схем выплаты дивидендов через выдачу владельцу или директору компании займа, стала опасной.
Статья представлена по просьбе сайта журналом «Расчет» . Полная версия статьи опубликована в журнале «Расчет» №5, 2019.
Верховный суд РФ вынес Определение №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года , в котором займ, выданный ИП был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ.
Займ взаимозависимому лицу не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству. По российским законам предпринимателю не запрещено брать займы у аффилированных компаний и распоряжаться деньгами по своему усмотрению.
Когда возникает НДФЛ при выдаче займа
Если работник получает от компании займ, у него возникает материальная выгода, если он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования по займам, выданным в рублях или 9% годовых, по займам, выданным в валюте.
Если работник получил беспроцентный займ, материальная выгода возникает до тех пор, пока заемщик пользуется предоставленным займом. Если спустя какое-то время компания прощает долг работнику, например, оформив соглашение о прощении долга, у него появляется налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. И этот доход облагается НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды облагают НДФЛ.
С суммы прощенного долга нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Страховые взносы с суммы прощенного долга не платятся
Доходы, полученные работников в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами.
Если выплаты работнику не являются оплатой его труда, они не облагаются страховыми взносами. Поэтому займ не подпадает под выплаты, с которых нужно уплачивать страховые взносы.
Выплата дивидендов путем предоставления займа
С суммы, выплаченной работнику в качестве займа не нужно платить взносы. А НДФЛ возникает только в случае прощения займа или при установлении в договоре займа процента за пользование займом ниже ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.
В результате, работник, который получил займ, избавлен от необходимости платить с этой суммы страховые взносы. А НДФЛ может быть «размазан» на длительный период минимальными суммами. И заплатить НДФЛ придется только в случае прощения долга.
Такая схема очень популярна при выплате дивидендов. Сегодня, правильнее сказать, была популярна.
Определение Верховного Суда №307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года дает налоговикам возможность любой займ переквалифицировать в доход работника.
Суть дела по переквалификации займа в дивиденды
Налоговики провели выездную проверку, в результате которой выявили предоставление займа взаимозависимому лицу. ИФНС было принято решение о начислении на сумму займа НДФЛ и наложении штрафных санкций.
ИП обратился в суд с просьбой признать недействительным решение ИФНС о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ и пеней. А также, в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 и ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ в виде штрафа.
По мнению налоговой инспекции, ИП, являясь одновременно учредителем нескольких ООО, по заключенным с ними договорам займа, фактически получал доходы, подлежащие правовой квалификации как дивиденды. Инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно получил налоговую выгоду. Кроме этого ИП вменили и то, что он учитывал спорные операции на основании формально оформленных договоров займа с подконтрольными ему организациями. А сами договора займа не имели экономического смысла.
Суд встал на сторону налоговой инспекции и признал, что представленные доказательства (по совокупности) позволяют расценить денежные средства, полученные от предпринимателем, как дивиденды, а вовсе не займ.
Суд также признал обоснованным вывод инспекции, что в рассматриваемой ситуации реальные действия предпринимателя не были связаны с осуществлением им хозяйственной деятельности, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета, преимущественно открытые за границей, с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возвратить деньги в хозяйственный оборот организаций.
Возможные штрафы из-за переквалификации займа в дивиденды
Если вы выплачиваете дивиденды, оформив это через выплату займа, помните — такую схему налоговики легко обнаружат. Конечно, никакой тотальной проверки договоров займа налоговые инспекции проводить не будут. Но, если вы часто практикуете эту схему, по договорам займа «проходят» серьезные суммы, задолженность у компании накапливается – ИФНС не составит труда, сославшись на Определение Верховного Суда № 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, переквалифицировать все займы в доходы работника или работников, и, как минимум, доначислить вам НДФЛ, и выписать несколько существенных штрафов.
Ваши риски могут обойтись в следующую сумму:
- Штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. По пункту 3 статьи 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата налога, сбора». Поскольку подписание договора займа – действие, совершенное вполне себе умышленно.
- Штраф в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчетности по НДФЛ, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По пункту 1 статьи 119 НК РФ «За Непредставление налоговой декларации» в установленный законодательством срок.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Все, что необходимо бухгалтеру для ведения бухучета. Найдется все.
Подключить бератор
Источник
В конце года зачастую перед бухгалтером возникает вопрос выплаты дивидендов акционерам компании. По итогам работы может быть получена прибыль, отражаемая в балансе, но при этом реальных средств, что можно изъять из оборота и направить на выдачу акционерам, нет. Решить вопрос поможет займ на эти цели. В приведенной статье рассмотрим, как осуществляется выплата дивидендов через займ, а также выясним, какие при этом возможны риски.
Выплата дивидендов через займ
Многие компании сталкиваются с ситуацией, когда прибыль по балансу вроде бы как числится, но реально на расчетном счету в банке денег нет на покрытие дивидендов. Сроки в данном случае всегда поджимают, так как после решения о выплате средств на общем акционерном собрании, компании отведено всего 2 месяца, чтобы полностью покрыть долги. Иногда срок еще уменьшается. Далее в статье речь поведется о выплате дивидендов через займ
Когда компанией нарушены сроки по выплатам, то акционер вправе истребовать свои деньги в судебном порядке да еще и с процентами. Более того в отношении директора по такой форме собственности как АО в ответ на жалобу акционера в Центробанк может быть применен штраф от 20 000 до 30 000 рублей, а на саму компанию вовсе могут выписать штраф от полумиллиона до семиста тысяч.
Поэтому, считается наиболее разумным дабы избежать таких неприятностей, взять кредит на выполнение обязательств перед акционерами.
Читайте также статью ⇒ “Промежуточные дивиденды: как выплатить, налогообложение, страховые взносы“.
Как учесть процент по займу
Внимательно ознакомившись с положениями НК РФ, можно сделать вывод о том, что в затраты на получение прибыли допустимо внести процент по займу всякого рода. Используя данную формулировку вполне объяснимо и логично отнесению сюда и кредитных процентов. Но Минфин не согласен с этим мнением и разъясняет, что такие расходы для получения дохода нельзя отнести к общим требованиям самого понятия затрат.
Когда компании прибегают к получению займа, зачастую в банке они не указывают на что именно пойдут эти средства. Но любая проверка сразу обнаружит и сопоставит этот факт с последующей выплатой займа. Следовательно, риск для компании состоит в том, что проверка обнаружит это событие.
Процедура оформления выплат
Предлагается читателю к изучению порядок действий для выплаты дивидендов акционерам. Итак, основной алгоритм состоит в следующем:
Шаг 1 – Выявить размеры чистой прибыли. Средства после вычета из прибыли налогов идут в качестве финансирования выплат участникам компании. Такую сумму рекомендуется исчислять на основании правил бухучета, так как это основное требование проверяющих органов и позиция регулятора тут однозначна. Помните о существующих исключениях из правил, когда невозможно выплатить за счет прибыли положенные дивиденды. Важный документарным страховочным действием будет при этом составленная на собрании справка, что любые запреты здесь отсутствуют.
Шаг 2 – Составление решения на выплату. Сроки для утверждения подобных вещей компаниям строго не продиктованы, однако предлагаются такие варианты:
- Поквартально;
- По окончанию полугодия;
- На ежегодной основе.
Конечное решение возможно утвердить только по итогу финансового года, что оговариваются общим созывом акционеров. Итак, для разных форм собственности предлагаются такие сроки собраний:
- АО собираются обсудить итоги работы с 1 марта по 30 июня.
- ООО могут оговорить такие вопросы в сроки с 1 марта по 30 апреля.
Участники коллективно обсуждают сколько можно выделить средств из прибыли на погашение выплат и когда это требуется реализовать. Не забывайте, что каждая встреча участников подлежит протоколированию.
Шаг 3 – Распределение средств. На этом этапе пропорционально определяется кому и сколько положено дивидендов и основной работающий критерий здесь – это часть в капитале компании. Таким образом, сумму исчисляют из расчета общего фонда, умноженного на процент в капитале.
Когда компания не следует данному принципу, ее непременно ждет ряд вопросов от налоговиков. Нормы НК РФ гласят, что дивиденд – это доход, исчисляемый в пропорции к части самого участника в капитале компании. Всякое иное исчисление может посчитаться уже иным доходом участника, нежели дивидендом, а следовательно облагать его стоит иначе.
Шаг 4 – Просчет налогов. Если же компании состоят на упрощенной системе, они все-таки остаются в роли налоговых агентов и им стоит удерживать с сумм подоходный с физлица или же налог на прибыль с юрлица.
Шаг 5 – Непосредственное перечисление сумм участникам, уплата в казну налогов и составление отчетности. Всем известно о соблюдении двухмесячного срока к выплате дивидендов. Данное решение прописывается в решении акционеров или уставе. Налог на прибыль придется перечислить максимум на следующий день после уплаты дивидендов. Подоходный придется уплатить не позже того дня, когда деньги фактически были получены участником. По физлицам страхвзносы платить не надо. Мы уже говорили о том, что дивиденды не являются доходом от трудовых взаимоотношений сторон.
На физлицо по подоходному оформляется форма 2-НДФЛ до 1 апреля после отчетного года. Также по итогу выплат оформляется декларация по налогу на прибыль не позже 28-го числа месяца за выплатой сумм, но не позднее марта.
НК РФ четко оговаривает все принятые налоговые ставки по отношению к дивидендам и далее пойдет о них речь. Нормативный документ предполагает такие проценты к перечислению в казну:
- Все общепринятые случаи облагаются в размере 13-типроцентного взыскания с выплаченных сумм;
- Существует и нулевая ставка. Она работает, когда в день собрания акционеров по выплатам компания не менее года до этого момента была владельцем половины акций уставного капитала. Таким образом она претендовала ровно на половину всех дивидендов, подлежащих к выплате.
Так, отечественные компании вправе выплатить резидентам суммы, с которых вычтется 13 % подоходного. С остальных физлиц-нерезидентов придется взыскать уже 15 %. Те суммы, что указаны в списке как необлагаемые, рассматриваемый случай напрямую не оговаривается, однако не думайте, что они являются необлагаемыми. Это мнение неверно и страхвзносы уплачивать просто необходимо. В доказательство тому можно привести суждение, что доля прибыли компании распределяется между ее учасниками и она не считается такой выплатой, что возникла по трудовым взаимоотношениям и не относится к объекту обложения страховыми взносами.
Все прочие дивиденды в пользу зарубежных компаний, являющимися участниками в российских, все же причисляют к доходам иностранной компании. Здесь применяют 15 % налога.
Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов при отсутствии прибыли“.
Риски компаний при выплате дивидендов через займ: судебная практика
Искать правды в суде всегда было делом хлопотным и неоднозначным, так как фемида принимала решения в пользу обеих сторон. Но последнее решение Высшего суда определило однозначность позиции в пользу компаний о целесообразности учета расходов на дивиденды. Предлагается в таблице ознакомится с основными доказательствами судов по данному решению.
Что из этого следует? Можно с уверенностью предположить, что отныне суды будут принимать сторону налогоплательщиков, так как любое иное решение будет идти в противовес высшему судебному органу.
Регулятор в лице Минфина придерживается такого мнения, что проценты по кредиту, оформленному ради выплаты дивидендов, нельзя причислить к расходам при просчитывании налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь, налоговинам от основной их организации поступило письмо, чтобы они применяли в своей работе постановление Высшего суда, не никак не Минфина, если ситуация сложилась противоречивой. Применять в работе такие постановления работники налоговых обязаны от момента их размещения на сайтах или со дня официального.
Применяя разъяснения регуляторов именно в таком контексте уменьшаются риски появления противоречий в сфере заемных дивидендов
Нередко компании могут оказаться во всяких ситуациях, связанных с получением займов на дивиденды. Момент превышения кредитных денег над личными в компании очень тонок и налоговики сразу возьмут Вас под свой пристальный контроль.
Наглядный пример того, что Вы к примеру добавили проценты по займу к затратам на прибыль и какая-либо проверка посчитала эти действия неправомерными. Вы вправе направить опровержимые сведения в письменном виде в суд и налоговую и желательно подкрепить свое прошение весомыми фактами. Советую оперировать письмами и разъяснениями регуляторов. По фактам несовпадений данных работы налоговиков и судебных постановлений, проекты актов потребуется согласовывать. Советуем обратить на это внимание проверяющей комиссии во избежание разногласий.
Любая проверка вправе консультироваться по спорным моментам с вышестоящими органами и помимо времени, отведенной на проверку компании. Очень разумным будет заранее подойти к решению проблемы и написать прошение в налоговую по разъяснению Вам метод вопроса, и желательно чтобы Вам пришел ответ после консультации с вышестоящим регулятором. Так Вы подстрахуетесь и Вам будет что показать проверке.
Читайте также статью ⇒ “Выплата дивидендов нерезиденту: расчет, налоги“.
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Взаимозачет отражается на счетах бухгалтерского учета в полном размере погашенного обязательства 100 000 руб. без уменьшения обязательства по дивидендам на сумму НДФЛ.
Ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения зачета операция по удержанию НДФЛ с этого дохода в бухгалтерском учете не отражается.
Обоснование позиции:
Зачет является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ) и имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12). Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования*(1). Случаи недопустимости зачета перечислены в ст. 411 ГК РФ. Законодательных ограничений на проведение зачета требований по выплате дивидендов в счет задолженности по договорам займа, заключенным с учредителями, не установлено.
Следует учитывать, что встречными являются требования, в которых кредитор по одному требованию является должником по другому требованию и наоборот. Такие требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 14321/11 по делу N А79-7483/2009).
Применительно к бухгалтерскому учету это означает, что на момент проведения зачета в учете организации должна отражаться как дебиторская задолженность участника по возврату займа (информация о выданном займе), так и кредиторская задолженность по выплате дивидендов (информация о начислении доходов в пользу участника) (ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч. 2, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Сумма предоставленного участнику займа может отражаться по дебету счета 58 либо 76, субсчет «Предоставленные займы» в зависимости от того, удовлетворяет ли заем условиям, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Начисление процентов при выдаче процентного займа учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Расходы организации»).
Соответственно, в данном случае до проведения зачета в учете организации должны были отразиться следующие операции, условно (исходя из существа вопроса):
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — выдан заем учредителю (участнику);
Дебет 84 Кредит 75
— 100 000 руб. — часть прибыли направлена на выплату дивидендов; одновременно возникла задолженность перед участником.
Проведение взаимозачета предполагает погашение взаимных обязательств, что, в случае принятия решения о прекращении обязательств сторон полностью*(2), сопровождается записью:
Дебет 75 Кредит 76
— 100 000 руб. — на основании первичного документа (например, акта зачета взаимных требований) произведен зачет встречных требований.
Что касается бухгалтерской записи, отражающей удержание НДФЛ (Дебет 75 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»), то в рассматриваемых обстоятельствах мы не видим оснований для указанной проводки. Поясним.
Планом счетов действительно предусмотрено, что суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Однако при совершении указанной записи необходимо принимать во внимание положения налогового законодательства, в частности главы 23 НК РФ. Тем более что эта проводка одновременно формирует задолженность организации перед бюджетом по уплате налога (смотрите пояснения к счету 68) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организация, от которой физическое лицо получает доходы, в том числе от долевого участия в организации, признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит в т.ч. исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-04-06/34717, от 01.04.2019 N 03-04-06/22297, от 12.07.2018 N 03-04-06/48729).
На дату проведения зачета доход налогоплательщиком считается полученным, а у организации возникает обязанность исчислить налог (пп. 4 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем в бюджет налоговый агент обязан перечислить не только исчисленную, но и предварительно удержанную у налогоплательщика сумму налога. Как правило, до момента удержания обязанности по уплате в бюджет НДФЛ у организации не возникает (п.п. 6, 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в случае, когда даты «исчисления» и «удержания» налога не совпадают, отражение обязательства перед бюджетом по кредиту счета 68 в момент исчисления налога считаем преждевременным*(3). По нашему мнению, сумма исчисленного НДФЛ отражается только в регистрах налогового учета, которые налоговые агенты обязаны вести в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ*(4).
В силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в случае взаимозачета о «фактической выплате» дохода говорить не приходится. При отсутствии выплат в денежной форме*(5) у организации отсутствует возможность удержать налог у налогоплательщика и, соответственно, обязанность по его уплате в бюджет. Руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент по истечении налогового периода обязан письменно сообщить об указанных обстоятельствах налогоплательщику и налоговому органу. Обязательства по уплате НДФЛ в таком случае возникают непосредственно у налогоплательщика (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сказанное подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5110@.
В связи с чем ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения взаимозачета оснований для осуществления проводки по удержанию НДФЛ мы не видим. Иными словами, при принятии решения о полном прекращении взаимных обязательств сторон в размере 100 000 руб. оснований для уменьшения «дивидендного» обязательства на сумму НДФЛ (13 000 руб.) в данном случае не возникает.
К сведению:
1) Данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов*(6), а также позиции контролирующих органов.
2) В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДФЛ, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами следует руководствоваться законодательством гражданским.
При этом стороны свободны в заключении договора, а условия договора по общему правилу определяются по усмотрению сторон (ст.ст. 421, 424 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 307 ГК РФ общие положения об обязательствах применимы в т.ч. к требованиям, возникшим из корпоративных отношений.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация находится на УСН «доходы». Учредителю фирмы выдан процентный заем. Учредитель является работником организации. Ставка процентов по договору установлена в твердой сумме. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Заем выдан в 2016 году. Проценты не уплачивались, сумма займа не возвращалась. Организация не начисляла проценты по займу в 2016 и 2017 годах. Сумма не является существенной для организации. Планируется осуществить погашение задолженности по займу и процентам в счет уплаты дивидендов (зачетом взаимных требований). Отчетность за 2017 год еще не подписана. Как провести в бухгалтерском учете погашение займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
— Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2018 г. (О зачете обязательств из дивидендов в счет погашения займа).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
9 февраля 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (однако ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения).
*(2) Исходя из ст. 410 ГК РФ, обязательство может быть прекращено зачетом частично.
*(3) В отдельных случаях, например в отношении оплаты труда, отражение по счетам бухгалтерского учета суммы исчисленного налога (т.е. «преждевременное» отражение удержания) может являться рациональным. Смотрите, например, Вопрос: В марте 2019 года на предприятии издан приказ о выплате единовременной премии работникам вместе с заработной платой за март 2019 года. Бухгалтер начислил указанную премию в марте (Дебет 20 Кредит 70 — март 2019 года). Выплата премии произведена 10.04.2019 (в день выплаты заработной платы за март). Сумма премии указана непосредственно в приказе. Датой получения дохода в виде указанной премии является день фактической выплаты, то есть 10.04.2019. Правомерно ли отражать бухгалтерскую проводку в марте 2019 года, или дата бухгалтерской проводки должна быть не ранее даты получения дохода? Каков момент отражения в бухучете операций по начислению НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
Однако в отношении доходов, передаваемых налогоплательщикам в неденежной форме, такое отражение противоречит законодательству (либо требует последующей корректировки при фактическом получении физическим лицом такого дохода).
*(4) Именно данные, содержащиеся в регистрах налогового учета, являются основанием для заполнения справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ) и расчета 6-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
*(5) С 1 января 2016 года ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ с доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда может быть удержан без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ (письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063).
*(6) Альтернативная позиция выражена, например, в материалах:
— Вопрос: Директор (он же один из учредителей акционерного общества) получил от организации денежные средства по договору займа. За 2009 год ему начислены дивиденды. Можно ли провести зачет задолженности по договору займа в счет погашения задолженности перед директором по выплате ему дивидендов? Надо ли тогда начислять НДФЛ с дивидендов, ведь их выплата фактически не производится? («В курсе правового дела», N 13, июль 2010 г.) (Материал основан в т.ч. на постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 N 14АП-2902/2009, речь в котором не только о зачете, но и об уступке требования.)
— Вопрос: ООО по итогам 2010 года получило прибыль. Было принято решение о выплате дивидендов учредителям. Один из учредителей (налоговый резидент РФ), являющийся работником организации, в декабре 2010 года взял у ООО беспроцентный заем. Можно ли зачесть данный заем в счет положенных учредителю дивидендов? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2011 г.)
Источник