При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
SerzhV
20 409 баллов
, г. Пермь
Здравствуйте!
https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=201872
Цитата («Самарский бухгалтер» региональный специализированный портал 10 сентября 2013):Как свести к минимуму налоговые риски при беспроцентном займе
Практика выдачи займов под минимальный процент (а то и вовсе беспроцентных) в последнее время набирает обороты. Обычно так называемый льготный заем используется дружественными компаниями или внутри групп компаний. Налоговики к таким операциям относятся более чем пристально. Между тем в Налоговом кодексе РФ на этот счет нет ничего конкретного. Как же минимизировать налоговые риски в подобных ситуациях?
Чем руководствуемся?
Заемным отношениям посвящена глава 42 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, если иное не предусмотрено договором займа. Поэтому, чтобы договор займа был беспроцентным, в нем следует предусмотреть соответствующее условие.
При этом нужно учесть, что, во-первых, в соответствии с пунктом 3 статьи 809 Гражданского кодекса РФ беспроцентные займы не имеют прямого отношения к предпринимательской деятельности. Во-вторых, такой вид займа – это не дарение,т.к. сумма долга подлежит возврату (ст. 575 ГК РФ). Отметим, кстати, что в Гражданском кодексе РФ запрета на дарение между коммерческими организациями нет.
Беспроцентный заем в определенном отношении близок к отношениям безвозмездного пользования. Правда, нельзя не отметить, что, согласно статье 690 Гражданского кодекса РФ, коммерческая организация не наделена правом передачи имущества в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Поэтомув правовом смысле беспроцентный заем и безвозмездное пользование имуществом – это, конечно, сделки разные.
Но у денежных средств природа совсем не простая: в одних случаях они могут выступать в качестве вещи, в других – быть средством проведения расчетных операций. В целом же денежные средства – это актив баланса (касса, банковский счет организации), а значит, имущество организации.
В чем состоит опасность?
Организации, предоставляющие и получающие беспроцентные займы, попадают в перечень операций, подлежащих обязательному контролю на предмет противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ, а также в статье 13 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ.
Причем риск есть в предоставлении беспроцентных займов взаимозависимым не только юридическим, но и физическим лицам.
Налогообложение беспроцентных займов
Из письма Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 03-01-07/5-12 можно сделать вывод, что любые доходы, которые могли быть получены одним из взаимозависимых лиц по договорам беспроцентного займа, должны учитываться для целей налогообложения при расчете налога на прибыль. При этом у заемщика сэкономленные на уплате процентов средства нужно бы включить в налогооблагаемый доход. К тому же, по мнению чиновников, подобные сделки могут признаваться контролируемыми.
Однако этим финансовое ведомство не ограничивается. В письме от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97 Минфин РФ напомнил о том, что при налогообложении не учитываются у заемщика полученные доходы по заемным средствам, независимо от вида оформления заимствований, а проценты, полученные по таким договорам, признаются налогооблагаемым внереализационным доходом заимодавца.
Также в письме указано, что сделки по предоставлению беспроцентных займов, безвозмездной передаче средств или иного имущества могут попасть в разряд контролируемых, если они отвечают требованиям статьи 105.14 Налогового кодекса РФ. Величина же налогооблагаемых доходов заимодавца может быть определена исходя из суммы процентов, которые могли быть получены в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми в сопоставимых условиях.
Аналогичное мнение высказано Минфином РФ и в письме от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15.
Тем самым чиновники также дают понять, что в случае выдачи либо беспроцентного займа, либо займа под минимальный процент бухгалтер организации может доначислить проценты для цели налогообложения до рыночного уровня.
Обратите внимание: с 1 января 2012 года вопросы, связанные с контролем цен в целях налогообложения, регулируются разделом V.1 части первой Налогового кодекса РФ.
Вслед за появлением этого раздела вышло письмо Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15. В нем говорится о том, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания и установления коммерческих либо финансовых условий, отличных от тех, которые могли иметь место в сделках, признаваемых в соответствии с новым разделом части 1 Налогового кодекса РФ сопоставимыми между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
В связи с этим в письме высказано мнение о том, что с 1 января 2012 года любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения. Иными словами, Минфин РФ допускает возможность увеличения налогооблагаемого дохода организации-заимодавца на сумму неполученных процентов по договору беспроцентного займа.
На что заемщик должен обратить пристальное внимание при налогообложении
Налог на прибыль
Поскольку о порядке налогообложения материальной выгоды в случае получения беспроцентного займа в главе 25 Налогового кодекса РФ тоже ничего не сказано, обратимся к письмам Минфина РФ.
Так, в письмах от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239 и от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38 Минфин РФ говорит, что материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не определяется и не учитывается при налогообложении прибыли. Ни о каких налоговых рисках и контрольных мероприятиях для заемщика нет речи. Выгода, даже если она и есть, никак не влияет на налоговые обязательства организации.
К тому же механизма оценки рыночной стоимости беспроцентных займов на сегодняшний день нет.
Но следить за отношением к этой проблеме контролирующих органов нужно очень внимательно: Минфин РФ довольно часто меняет свою позицию. К тому же, как было уже сказано, для оценки экономической выгоды нет разницы, от пользования каким имуществом возникла выгода – денежными средствами (заем) или иным имуществом.
Налог на добавленную стоимость
При определении налогооблагаемой базы у заемщика, получившего беспроцентный заем, налоговые риски практически отсутствуют. Конечно, налоговый орган может потребовать включить в облагаемый НДС возникшую выгоду, нотолько в случае признания сделки контролируемой. При этом налоговикам нужно будет доказать взаимозависимость лиц, обосновать сопоставимость условий сделок, а также выполнить требования, предъявляемые к контролируемым сделкам статьей 105.14 Налогового кодекса РФ. А поскольку, как правило, речь не идет о крупных соглашениях, такая сделка вряд ли попадет в разряд крупнейших, а значит, контролируемых.
Напомним также, что, согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, операции займа, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения. Отсутствие же процентов не влияет на применение льготы. Это выгодно обеим сторонам.
А вот у заимодавца определенный налоговый риск существует. Для его минимизации бухгалтеру стоит подумать о раздельном учете «входного» НДС,полученного вместе с приобретенными товарами, работами, услугами. При этом какой выдан заем – процентный или беспроцентный, значения не имеет: в этом случае имеются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.
Избежать ведения раздельного учета возможно только разве что благодаря 5-процентному барьеру по расходам на необлагаемые операции с расходами по облагаемым операциям, но только в случае выдачи беспроцентных займов.
Примечание
В случае выдачи процентного займа 5-процентный барьер применим к полученным доходам.
И при выдаче процентного займа плательщики НДС должны выставить счет-фактуру с пометкой «Без НДС» (подп.15 п.3 ст.149 НК РФ).
Бухгалтерский учет беспроцентных займов
Бухгалтерскому учету расходов по займам посвящено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107. Но поскольку при получении беспроцентного займа расходы у заемщика, как правило, отсутствуют, то положения ПБУ 15/2008 на такие займы не распространяются.
Возникает вопрос: как же тогда отражать в учете полученные заемные средства?
Так, у заемщика при получении денежных средств возникает кредиторская задолженность, которую следует отражать, согласно Инструкции по применению плана счетов, на балансовом счете 66 либо 67 (в зависимости от срока, на который получен заем).
У заимодавца же возникает дебиторская задолженность. Для такой задолженности в плане счетов специального счета не предусмотрено, поэтому применяется счет 76.
Примечание
Счет 58 можно применять в случае выдачи процентного займа, который приносит доход заимодавцу, т.к. в этом случае выдачу займа можно считать финансовым вложением.
В завершение сказанного
При выдаче и получении беспроцентного займа налоговые риски, безусловно, имеются, но их на самом деле не так уж много. Здесь важно не попасть под контролируемые налоговиками сделки.
Также следует помнить, что материальная выгода от экономии на процентах пока может возникнуть только у физического лица – плательщика НДФЛ. Однако не исключено, что в Налоговый кодекс РФ будут внесены поправки относительно налогообложения материальной выгоды и у юридических лиц.
Анна Янкелевна Барбой,
налоговый консультант, аудитор,
лектор профессиональных семинаров
Источник
дотошнаяЯ
спросил
30 мая 2019 в 14:59
3099 просмотров
Добрый день.
Подскажите пжл, можно ли выдать беспроцентный займ ФЛ, не являющемуся сотрудником организации?
В ИФНС сообщим, что НДФЛ не удержали.
simple
13 348 баллов
, г. Москва
Добрый день дотошнаяЯ,
Организация вправе выдать беспроцентный заем физическому лицу ( не являющемуся работником организации). Законодательство РФ запрета на выдачу такого займа не содержит. Законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон. Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица. Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц. Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды)).См. — Договор беспроцентного займа: с кем его можно заключить, и как его правильно составить
Добрый день.
Цитата (дотошнаяЯ):Добрый день.
Подскажите пжл, можно ли выдать беспроцентный займ ФЛ, не являющемуся сотрудником организации?
В ИФНС сообщим, что НДФЛ не удержали.
Цитата (Четыре варианта для беспроцентного займа):Вариант 2. Заимодавец — организация, заемщик — физическое лицо
Организация-заимодавец вправе выдать заем физическому лицу, причем форма договора должна быть письменной. Какие же могут быть налоговые последствия?
Если заимодавец применяет ОСНО или УСН, то при выдаче (получении в погашение долга) займа в денежной форме средства не учитываются в составе расходов (доходов) при исчислении налога на прибыль или налога при УСН (ст. 34615, 34616, 251 НК РФ). Однако у заемщика — физического лица может образоваться доход в виде материальной выгоды при пользовании заемными средствами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ).
Организация-заимодавец выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить с дохода в виде материальной выгоды НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог у физического лица (если это сотрудник организации), и налог он обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (п. 4 и абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Доход в виде материальной выгоды образуется у физического лица только в случае, если:
1) заем не используется для покупки (строительства) жилья;
2) заем направлен на приобретение (строительство) жилья, но права на имущественный налоговый вычет лицо не имеет.
Формула расчета материальной выгоды следующая:
МВ = (2/3СтР (или 9%) — Пд) × С × Кд / 365 (366), где
МВ — материальная выгода;
2/3СтР — размер 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата денежных средств (или части займа) по средствам в рублях или 9%, если средства в иностранной валюте;
Пд — процент согласно условиям договора кредита или займа;
С – сумма заемных или кредитных средств;
Кд — количество дней пользования средствами;
365 (366) – число календарных дней в году.
В случае беспроцентного займа у плательщика образуется доход на всю сумму 2/3 ставки рефинансирования.
НДФЛ = МВ × 35%.
Если заемщик не является налоговым резидентом РФ, то налог исчисляется по ставке 30%.
Налоговый агент определяет доход и исчисляет сумму налога на дату его получения. Как указано в подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами — день уплаты процентов. А что считать датой получения дохода, если заем беспроцентный? Ведь тогда даты уплаты процентов просто нет, т. к. нет самих процентов. Вопреки логике НК РФ, Минфин России считает, что датой получения дохода в этом случае следует считать дату возврата заемных средств (письмо от 15.07.2014 № 03-04-0634520).
По нашему мнению, Кодексом определен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, но порядок налогообложения не установлен. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в т. ч. порядок исчисления, сроки уплаты налога. По этому виду дохода определены не все элементы налогообложения, а значит, налог с такого дохода не установлен и его можно не уплачивать. Кроме того, в защиту плательщика говорят положения пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ.
Справедливости ради надо сказать, что начиная с 1 января 2016 г. этот вопрос будет снят. Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ вносит изменения в положения ст. 223 НК РФ, согласно которым дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении плательщиком заемных (кредитных) средств — последний день каждого месяца в течение срока, на который они предоставлены. Таким образом, порядок налогообложения будет определен, и это позволит решить спорные вопросы.
Рассмотрим также вопросы налогообложения в случае, если организация выдает заем физическому лицу, зарегистрированному как ИП. По сути, ничего не изменится, ведь ИП — физические лица, т. е. порядок налогообложения, в первую очередь, регулируется положениями гл. 23 НК РФ. Если ИП применяет общий режим налогообложения или УСН, налоговая база определяется в общем порядке. Единственное отличие в том, что ИП будет обязан сам исчислить и уплатить налог в бюджет.
Добрый день!
Статья написана в 2015 году, а с 2018 статья 212 НК РФ действует в новой редакции
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором — четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
т.е. сегодня далеко не каждый беспроцентный заем физлицу влечет возникновение у этого физлица дохода в виде матвыгоды, даже если заем выдан не на покупку жилья.
Источник
