Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
ОТНОСИТСЯ ЛИ НА ВЫЧЕТЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ЗАЙМУ ОТ СВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ?
Предприятие планирует получить кредит от связанной стороны (нерезидента) на пополнение оборотных средств для текущей деятельности. Сможет ли оно относить вознаграждение по кредиту на вычеты при расчете КПН, есть ли ограничения по процентной ставке с точки зрения налогового учета и трансфертного ценообразования?
Согласно статье 103 Налогового кодекса вычет по вознаграждению по займу от связанной стороны может быть ограничен или нет в зависимости от расчетной формулы в пункте 2 статьи 103 Налогового кодекса:
Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
А — сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б — сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В — сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г — сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Д — сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
ПК — предельный коэффициент;
СК — среднегодовая сумма собственного капитала;
СО — среднегодовая сумма обязательств.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.
Для целей настоящей статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Как видно из данной нормы закона, ограничений по процентной ставке по займам от связанной стороны в налоговом учете нет. Ограничение может быть, если величина собственного капитала компании слишком низкая, и согласно формуле возможно ограничение суммы вознаграждения, относимой на вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 закона «О трансфертном ценообразовании» мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услугам), которых утверждается уполномоченным органом. Перечень товаров, работ, услуг утвержден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2015 года № 194 «Об утверждении Перечня товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок». В данном перечне нет услуг по предоставлению займов. Поэтому размер вознаграждения по займам от связанных сторон не будет регулироваться законодательством о трансфертном ценообразовании.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вознаграждение — все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 — 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса определено вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса в целях данной статьи вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) статьи 1 Налогового кодекса;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Пунктом 2 статьи 246 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.
Пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса предусмотрено, что вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.
При этом согласно пункту 4 статьи 246 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 данной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
А — сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 294 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г — сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 данной статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Г1 — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;
Г2 — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;
Д — сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;
ПК — предельный коэффициент;
СК — среднегодовая сумма собственного капитала;
СО — среднегодовая сумма обязательств. При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей данной статьи независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога вознаграждения по займу, полученные от БВУ, подлежат отнесению на вычеты в размере уплаченных Банку в соответствии с пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса и с учетом положений пункта 4 статьи 246 Налогового кодекса. При этом, вознаграждения по займам, полученным от ФРП «Даму», подлежат вычету по методу начисления с учетом положения пункта 4 статьи 246 Налогового кодекса.
Вместе с тем, расчеты сумм вознаграждений по займам БВУ, ФРП «Даму» не относятся к компетенции Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан.
Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.
Источник: https://dialog.egov.kz/blogs/all-questions/571573
Источник
Любая организация в процессе осуществления своей предпринимательской деятельности вряд ли обойдется без займов. Займы нужны для пополнения оборотных средств, для приобретения основных фондов, для осуществления инвестиций в финансовые активы и т. д. За пользование предметом займа заемщик, как правило, выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждений по займам оказывает непосредственное влияние на показатели финансовой и налоговой отчетности.
Разберемся с основными аспектами бухгалтерского и налогового учета вознаграждений по займам на примерах.
Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО, МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), НСФО) содержат требования по учету вознаграждений по займам. Для целей налоговой отчетности учет вознаграждений по займам регламентирован соответствующими нормами Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).
Пример 1
Организация приобрела производственную базу. Для покупки базы и ее ремонта организация взяла заем в банке. По условиям договора, заем погашается аннуитетными платежами, в составе которых основной долг и проценты. Организация ежемесячно расходует деньги на ремонт базы, без которого использовать базу невозможно.
Как учитывать расходы по выплатам основного долга и процентов? Они идут на увеличение стоимости базы или на производственные расходы?
Анализ
Прежде всего выплаты основного долга по займу никогда не признаются расходами или частью балансовой стоимости какого-то определенного актива, так как они уменьшают первоначальное обязательство по займу.
Что касается бухгалтерского учета вознаграждения по займу или процентов, то это зависит от того, какие именно стандарты финансовой отчетности применяет организация: МСФО, МСФО для МСБ или НСФО.
Если организация применяет МСФО для МСБ или НСФО, то тогда вознаграждение по займу относится в полной начисленной сумме на расходы периода, согласно пункту 25.2 МСФО для МСБ и пункту 68 НСФО, вне зависимости от цели получения заемных средств.
Если же организация применяет МСФО, то для учета вознаграждения по займам нужно руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 23 актив, отвечающий определенным требованиям, – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Из этого следует, что если производственная база нуждается в подготовке к использованию, требующей значительного, продолжительного периода времени (сколько именно – стандарт не уточняет, этот вопрос решается организацией исходя из определенных обстоятельств, фактов и профессионального суждения), то тогда начисляемое вознаграждение включается в балансовую стоимость этой базы.
При этом составляется проводка:
Д-т 2930 «Незавершенное строительство»
К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»
Исходя из данных разбираемой ситуации, организация несет расходы по подготовке базы к использованию, и если эта подготовка занимает продолжительное время, то нужно включить начисляемое вознаграждение в балансовую стоимость здания или по-иному капитализировать это вознаграждение. В противном случае (если подготовка к использованию здания не займет, по мнению руководства организации, продолжительного периода времени) расходы по вознаграждению списываются на расходы периода.
При этом нужно иметь в виду, что есть понятие «период капитализации», предусмотренное МСФО (IAS) 23.
Для определения даты начала капитализации нужно руководствоваться пунктом 17 МСФО (IAS) 23, а для определения даты ее окончания – пунктами 22–25 МСФО (IAS) 23.
Затраты на вознаграждение, начисляемые до даты начала капитализации и после даты ее окончания, подлежат списанию на расходы текущего периода. При этом формируется проводка:
Д-т 7310 «Расходы по вознаграждениям»
К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»
Пример 2
Организация осуществляет строительство административного здания для собственных нужд за счет заемных средств. В целях бухгалтерского учета организация применяет МСФО для МСБ.
1. Как учитывать вознаграждение по данному займу в налоговом учете?
2. Если порядок учета вознаграждения в бухгалтерском учете отличается от порядка учета вознаграждения в налоговом учете, то как учесть возникающую разницу?
Анализ
1. Согласно пункту 7 статьи 100 Налогового кодекса, вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
Таким образом, в налоговом учете вознаграждение по займу, начисляемое в период строительства, включается в стоимость здания, которое после окончания строительства будет включено в состав фиксированного актива, путем амортизации которого организация получит вычет, включающий в том числе вознаграждение по займу.
Что касается вознаграждения, начисляемого до и после строительства здания: данное вознаграждение может быть отнесено на вычеты в порядке, установленном статьей 103 Налогового кодекса.
2. В соответствии с пунктом 25.2 МСФО для МСБ предприятие должно признать все затраты по займам как расход в составе прибыли или убытка того периода, в котором они понесены.
Таким образом, в бухгалтерском учете – как до начала строительства здания, так и во время и после его окончания – вознаграждение признается расходами текущего периода без включения в себестоимость здания.
Отсюда действительно возникнет различие в бухгалтерском и в налоговом учете вознаграждения по займу, которое приведет к возникновению вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива, признание которого отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»
К-т 771 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
Пример 3
Подлежат ли вычету вознаграждения по займу, если заемщик и заимодатель взаимосвязанные стороны? И если да, то каков порядок отнесения на вычеты этого вознаграждения?
Анализ
В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение – это все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. То есть исключение представляют как раз выплаты лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Таким образом, организация вправе взять на вычеты вознаграждение, если заем получен от связанной стороны.
Касательно порядка отнесения вознаграждения на вычеты. В рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться положениями статьи 103 Налогового кодекса. Рассмотрим их.
Согласно пункту 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.
Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным …
Источник
Авторские материалы, размещенные на сайте,
выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер.
Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных ст. 242 – 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК.
В свою очередь, согласно положениям пп. 1 ст. 246 Налогового кодекса РК в целях КПН вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в пп. 62) ст. 1 Налогового кодекса РК;
2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Исходя из положений п. 2 ст. 246 Налогового кодекса РК, если иное не установлено п. 3 ст. 246 Налогового кодекса РК, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с п. 2 ст. 192 Налогового кодекса РК.
При этом, положениями п. 2 ст. 192 Налогового кодекса РК установлено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
Вместе с тем, учитывая положения п. 3 ст. 246 Налогового кодекса РК, вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы),подлежащие отнесению на вычет в соответствии с п. 1 и 6 ст. 250 Налогового кодекса РК, и (или) лицу, указанному в п. 2 ст. 233 Налогового кодекса РК, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.
На основании вышеизложенного:
1. Если ТОО-займодатель вправе создавать провизии (резервы) подлежащие отнесению на вычет в соответствии с п. 1 и 6 ст. 250 Налогового кодекса РК, и (или) является лицом, указанным в п. 2 ст. 233 Налогового кодекса РК, т.е. является банком или микрофинансовой организацией, то Ваше ТОО-заемщик вправе отнести вознаграждения по займу на вычеты по КПН исчисленные в пределах уплаченных. Соответственно, если у Вас есть только исчисленное вознаграждение, но Ваше ТОО его еще не уплачивало в налоговом периоде, то такое вознаграждение подлежит отнесению на вычеты в том налоговом, в котором оно будет уплачено (в пределах исчисленных).
2. Если ТОО-займодатель НЕ вправе создавать провизии (резервы) подлежащие отнесению на вычет в соответствии с п. 1 и 6 ст. 250 Налогового кодекса РК, и (или) НЕ является лицом, указанным в п. 2 ст. 233 Налогового кодекса РК, т.е. НЕ является банком или микрофинансовой организацией, то Ваше ТОО-заемщик вправе отнести начисленное за налоговый период вознаграждение по займу на вычеты по КПН (начисленное по методу начисления), т.е. факт уплаты тогда не принимается во внимание, в целях вычетов принимается во внимание только факт начисления вознаграждения согласно условиям договора займа на основании выставленных первичных документов от ТОО-займодателя.
Однако, Вам следует обратить внимание – в каком размере Ваше ТОО вправе отнести на вычеты вознаграждение по займу во обоих вышеуказанных случаях (см. ниже).
В соответствии с положениями п. 4 ст. 246 Налогового кодекса РК вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных вышеуказанными п. 2 и 3 ст. 246 Налогового кодекса РК, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:
— А — сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
— Б — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений п. 3 настоящей ст. 246 Налогового кодекса РК взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
— В — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений п. 3 настоящей ст. 246 Налогового кодекса РК лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со ст. 294 Налогового кодекса РК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
— Г — сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений п. 3 ст. 246 Налогового кодекса РК, за исключением сумм, включенных в показатель В;
— Г1 — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;
— Г2 — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;
— Д — сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;
— ПК — предельный коэффициент (для финансовых организаций равен — 7, для иных юридических лиц — 4);
— СК — среднегодовая сумма собственного капитала — средняя арифметическая сумма собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей с ст. 246 Налогового кодекса РК признается равным нулю;
— СО — среднегодовая сумма обязательств — средняя арифметическая максимальная сумма обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
— налогам и платежам в бюджет;
— заработной плате и иным доходам работников;
— доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
— вознаграждениям и комиссиям;
— дивидендам;
— оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей настоящей ст. 246 Налогового кодекса РК независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Таким образом, Вы должны рассчитать вычет по вознаграждению согласно вышеуказанной формуле. Вам необходимо определить к какой букве в формуле относится Ваш ТОО-займодатель, который также является учредителем.
Согласно положениям п. 2 ст. 1 Налогового кодекса РК в целях Налогового кодекса РК взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законами РК;
2) одно лицо является крупным участником другого лица — под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет 10% и более;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица — под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица являются крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица — под контролем над юридическим лицом понимается возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом;
7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается 10% и более долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в пп. 2) — 6) п. 2 ст. 1 Налогового кодекса РК;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в пп. 2) — 7) п. 2 ст. 1 Налогового кодекса РК, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Т.к. займодателем является ТОО-учредитель, то по отношению к Вашему ТОО он является взаимосвязанной стороной, в связи с чем, по мнению Налогового Консультанта, Ваше ТОО-учредителя можно отнести взаимосвязанной стороне согласно пп. 2) п. 2 ст. 1 Налогового кодекса РК – одно лицо является крупным участником другого лица — под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет 10% и более.
Следовательно, вознаграждение по займу ТОО-учредителя (займодателя) будет относиться в вышеуказанной формуле к «Б» — сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений п. 3 настоящей ст. 246 Налогового кодекса РК взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д.
Источник
