Возврата займа третьему лицу

В случае если в нормах закона или в договорных обязательствах между сторонами не содержится указания на обязанность исполнения своих долговых обязанностей лично, должник вправе перевести это обязательство на иное лицо. Это следует из положений ст. 313 Гражданского кодекса. Но при этом должник должен соблюсти определенные процедурные требования и направить третьему лицу письмо с просьбой оплатить за него задолженность.

Как происходит оплата задолженности третьим лицом

Заплатить за контрагента по его просьбе вправе любое лицо: компания, ИП или рядовой гражданин. Это подтверждается положениями п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса. Оплата может быть произведена и по внешнеторговому контракту.

Само долговое обязательство может быть любым – это как оплата задолженности, так и внесение авансового платежа. При внесении платы физлицом в виде наличности нужно помнить об установленных законом ограничениях по сумме платежа в 100 тыс. р. из п. 6 Указания ЦБ от 2013 года.

При переводе долга обязательства первоначального должника перед кредитором или продавцом прекращаются. Вместо прежнего должника обязательства перед кредитором возникают у нового.

В Налоговом и Гражданском кодексах процессуальный аспект по погашению задолженности третьим лицом не содержится.

Ситуации, когда задолженность оплачивается третьим лицом, достаточно распространены. Например, компания «1» купила у компании «2» товар и отгрузила его компании «3». Для того чтобы сократить схему оплаты, компания «1» предлагает компании «3» напрямую оплатить товар в пользу компании «2».

Если для третьего лица погашение задолженности напрямую кредитору старого должника не создаст дополнительных сложностей и не приведет к новым тратам, то оно, вполне возможно, согласится на прямую схему расчетов. Для информирования нового должника об изменении расчетов старый должник направляет своему контрагенту письмо с просьбой рассчитаться с другим предприятием.

В платежном поручении на оплату задолженности третье лицо должно указать на то, что оплата производится им за другое лицо.

Тем самым риски получателя средств можно свести к минимуму, так как отправитель не сможет потом потребовать возврата денег из-за «ошибочного» перечисления.

Если доказательства намерения третьей стороны погасить долги отсутствуют, то такая компания в дальнейшем может взыскать отправленные средства с кредитора как необоснованное обогащение. Но в таком случае дополнительным рискам подвергается и сам должник: его обязательство становится неисполненным, что может грозить ему начислению неустойки за просрочку.

Стоит отдельно учесть тот факт, что, хотя оплата третьим лицам правомерна по ст. 313 ГК, многие банки считают подобные платежи подозрительными и могут отказать в их перечислении.

Подобные платежки могут вызвать подозрение и у налоговиков. При неправильном оформлении платежных поручений инспекторы вправе отказать в предоставлении вычета и могут доначислить НДС.

Когда кредитор принимает оплату от третьего лица, он не обязан проверять основания для перечисления ему денег (договоренности перед старым должником и плательщиком). Но он может отказаться от получения платы, если договором или законом прописана обязанность контрагента на самостоятельную выплату долга (согласно п. 3 ст. 313 ГК). Но на практике указанные положения включают в договоры между сторонами крайне редко, а в законе подобные ограничения не прописаны.

В бухгалтерском учете получатель средств отражает на спецсчетах полное или частичное закрытие задолженности.

Порядок оформления письма

Распорядительное письмо к контрагенту с просьбой о перечислении денег за организацию другому предприятию составляется в свободной форме. Но есть определенные реквизиты, которые следует прописать в письме.

В нем указывается, что в счет действующей задолженности кредитор просит перечислить средства третьему лицу. Также должник должен привести реквизиты кредитора, перед которым будет погашена задолженность и на которые следует осуществлять перевод. Сама форма оплаты может быть любая: наличная или безналичная.

Какие сведения необходимо указать

Среди сведений, которые необходимо указать в письме о погашении долговых обязательств, следующие:

1. Наименование и юридический адрес компании, которой первоначальный должник перепоручает исполнить обязательства за другое лицо. Также указываются реквизиты организации, которые позволяют ее четко идентифицировать.
2. Сведения о лице, в адрес которого направляется письмо (обычно это генеральный директор или директор).
3. Номер документа и дата его подготовки (номер указывается, согласно сложившейся в компании системе нумерации исходящей документации).
4. Четкое указание на обязательство, которое компания просит исполнить за нее (например, «оплатить в счет предприятия за отгруженный товар по договору купли-продажи…»). Это, в частности, реквизиты договора или иного документа, из которого вытекает обязательство (например, договор поставки, товарная накладная, акт приема-передачи и пр.).
5. Сумма платежа, включая НДС (в цифровом и буквенном форматах). Если плательщик перечислит сумму в большем размере, то письмо может стать основанием для возврата переплаты, согласно определению ВАС от 2007 года № 14950/07.
6. Встречное обязательство старого должника: например, списание части или всей задолженности третьего лица перед ним. Обычно компания просить третье лицо погасить за нее задолженность в счет другого обязательства. Поэтому на факт погашения обязательств третьего лица следует дополнительно указать в письме, иначе недобросовестный контрагент сможет в дальнейшем потребовать повторного исполнения обязательств.
7. Сведения, которые стоит прописать плательщику в платежном поручении в графе с назначением платежа («Оплата товара за компанию «ООО» по договору поставки №… от…). Если в данной графе будут неточности, то кредитор вправе запросить у плательщика письмо с уточнением и корректировкой назначения платежа. Это может потребоваться на случай возникновения спорных моментов с проверяющими инстанциями.
8. В письме можно прописать требование о предоставлении копии платежного поручения от третьего лица, отправленного в счет кредитора. Это поможет старому должнику в случае возможных споров с кредиторами по неоплаченной задолженности. Без такой копии должник может остаться без доказательств исполнения своих обязательств. В письме допускается прописать сроки для передачи копии документа (например, «в течение 5 дней после оплаты») и предпочитаемый способ передачи (например, отправка по адресу регистрации заказным письмом или в электронном формате).

Кто подписывает письмо

Письмо подписывает лицо, которое уполномочено действовать от имени компании. Это ее единоличный исполнительный орган (директор) или представитель, наделенный доверенностью. В последнем случае плательщику следует запросить копию доверенности, иначе контрагент впоследствии может сослаться на то, что он не давал никаких поручений по перечислению денег.

Уведомление кредитора

Контрагенту также следует уведомить кредитора о том, что он возложил обязанность по оплате задолженности перед компанией на другое лицо (по п. 1 ст. 313 ГК).

Таким образом, процедура погашения задолженности третьим лицом законодательно не урегулирована. Порядок оформления оплаты задолженности третьим лицом состоит из следующих этапов: предприятие направляет своему дебитору письмо с указанием просьбы погасить долг, затем дебитор погашает задолженность за контрагента, указав на это в платежном поручении. Считается, что письмо от контрагента третьего лица с просьбой исполнить обязательство и пометка о том, что платеж производится за другое юрлицо, служат доказательствами реального намерения погасить долг за другое лицо. Правильное документальное оформление письма снижает риски всех сторон, в частности, риски того, что плательщик откажется признавать оплату в счет погашения задолженности, первоначальный должник откажется от своей просьбы, кредитор потребует повторной оплаты по ранее исполненному обязательству.

Постановление ФАС Московского округа от 08.02.10 № КА-А40/47-10

Суть спора. Налоговики провели выездную проверку по вопросам исчисления и уплаты налогов. По ее результатам компании был доначислен налог на прибыль, соответствующие суммы пеней и налоговых санкций.

Основанием для такого решения послужили выводы налогового органа о том, что при исчислении налога на прибыль организация не включила в состав внереализационных доходов безвозмездно полученные денежные средства. Они посчитали таковыми сумму, поступившую от третьего лица в погашение займа, выданного организацией.

Позиция суда. Суд признал доводы налоговой инспекции несостоятельными.
Общество на основании договора предоставило процентный заем агропромышленной компании.

Часть средств в погашение данного займа поступила непосредственно со счета заемщика. Другая же часть поступила от третьего лица. Причем в назначении платежа было четко указано, что это возврат займа за агропромышленную компанию.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа либо в счет погашения таких заимствований.

Из договора займа не следует, что агропромышленная компания должна исполнить обязательство по возврату займа лично. Поэтому общество было обязано принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Довод инспекции о невозможности погашения займа третьим лицом без перевода долга не принят судом. Дело в том, что он противоречит статье 313 Гражданского кодекса РФ. Согласно ей, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Налоговики не доказали и то, что средства, поступившие предприятию, надо считать безвозмездными. Напротив, из назначения платежа следовало, что они перечислялись в погашение займа и процентов за агропромышленную компанию. Кроме этого компания уведомила заимодавца о том, что денежные средства, перечисленные со счета третьего лица, являлись именно возвратом займа и начисленных процентов по нему.

В актах сверки взаиморасчетов подтверждено отсутствие задолженности заемщика по договору займа, а также то, что поступившие за него платежи засчитаны в счет его погашения.

Примечание «ДК». Инспекторы должны оценивать действия налогоплательщиков с точки зрения не только налогового законодательства, но и в случаях, им не урегулированных, исходя из требований гражданского права.

Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры», пояснила, что гражданскому законодательству хорошо известно такое явление, как исполнение обязательства за должника третьим лицом, не имеющим какого-либо отношения к исполняемой им сделке:

В рассматриваемом споре, в частности, третье лицо погасило обязательства должника по займу. Никакого документального оформления отношений между заимодавцем и третьим лицом в таком случае не требуется.

Более того, компания-заимодавец в соответствии со статьей 313 ГК РФ была не только в полном праве, но и обязана принять произведенную третьим лицом оплату. Кредитор вообще никак не может повлиять на это обстоятельство. Исполнение обязательства третьим лицом может быть произведено без какого-либо с ним согласования.

Ни о каком безвозмездном получении денежных средств или доходе налогоплательщика речь здесь идти тоже не может. Гражданско-правовые последствия исполнения обязательства третьим лицом абсолютно такие же, как если бы должник погасил заем самостоятельно.

Аналогичными они должны быть и в целях налогообложения. Использование предприятиями совершенно легальной с точки зрения гражданского права конструкции не должно повлечь для них отрицательные налоговые последствия как по налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость*.

* В отношении необоснованного начисления заимодавцу НДС см. постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.08 № А06-425/08.