Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2018 г.
Содержание журнала № 21 за 2018 г.
КОНСУЛЬТАЦИЯ
Использование векселя может быть выгодным, хотя вместе с выгодами появляются и определенные риски для упрощенца. В частности, по мнению налоговиков, при передаче поставщику векселя третьего лица упрощенец должен отразить в учете выручку от реализации ценных бумаг. Кроме того, проблемы могут появиться и с признанием затрат на приобретение векселя. Ведь в перечне «упрощенных» расходов такой позиции нет.
Упрощенец получил вексель
Если покупатель рассчитался за переданные ему товары (работы, услуги) собственным векселем или векселем третьего лица, датой получения доходов от реализации у поставщика-упрощенца признаетсяп. 1 ст. 346.17 НК РФ:
•или дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица);
•или день передачи упрощенцем этого векселя по индоссаменту третьему лицу.
То есть доход будет отражен только после того, как упрощенец получит оплату по векселю от эмитента или распорядится векселем как-то иначе. Сам по себе факт получения векселя еще не означает появление дохода, о чем иногда забывают налоговики.
Например, в одном деле суд рассмотрел такую ситуацию. Инспекция доначислила налог при УСН, посчитав, что компания неправомерно не учла при расчете налоговой базы доход от продажи недвижимости. Однако судьи указали, что по условиям договора расчет произведен векселем со сроком предъявления его к оплате не ранее 01.05.2018. Так что у компании не было никаких причин включать спорную сумму в состав доходов за 2015 г.Постановление АС ЦО от 23.04.2018 № Ф10-919/2018
Получается, что с помощью векселя поставщик может регулировать дату признания доходов, то есть влиять на формирование налоговой базы в конкретном периоде. Но пользоваться этим нужно с осторожностью. Широкое использование векселей в расчетах может привлечь внимание налоговиков. Так, в одном из недавних налоговых споров инспекторы доказали, что упрощенец с помощью оборота собственных векселей через взаимозависимые фирмы скрывал выручку от сдачи в аренду недвижимости, чтобы остаться на УСН. Многомиллионные доначисления по «общережимным» налогам суд оставил в силеПостановление АС МО от 23.07.2018 № Ф05-11276/2018.
Кстати, когда-то Минфин разъяснял, что в случае, если номинал выданного покупателем собственного векселя соответствует стоимости товаров, а вексель продан по цене ниже номинала, доход от реализации товаров учитывается в размере номинальной стоимости векселяПисьмо Минфина от 27.04.2011 № 03-11-06/2/68. Это, на наш взгляд, соответствует положениям НК РФ. Ведь получение векселя в счет оплаты товаров — это одна операция, а продажа векселя как ценной бумаги — другая. То есть сумма, полученная от продажи векселя, никак не влияет на определение размера дохода от реализации товаров.
Упрощенец предъявил вексель к погашению векселедателю
Если вексель предъявлен к погашению векселедателю, то, помимо доходов от продажи товаров, у упрощенца появляется и внереализационный доход — в виде процентов или дисконтап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 43 НК РФ. В таком случае выручка по первоначальному обязательству покупателя по оплате товаров и проценты (дисконт) учитываются в составе «упрощенных» доходов одновременно, на дату поступления денег.
Приведем пример.
Пример. Признание дохода, если вексель погашен векселедателем
Условие. ООО «Надежда», применяющее УСН, в марте 2018 г. по договору купли-продажи отгрузило покупателю товары на 150 000 руб. На дату отгрузки (15.03.2018) покупатель выдал ООО собственный процентный вексель на сумму 150 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 1 июня того же года. Векселем предусмотрено начисление на вексельную сумму 10% годовых. 25 июня компания предъявила вексель к оплате векселедателю, а 27 июня на ее расчетный счет поступили деньги в счет погашения векселя.
Решение. На 27 июня компания учтет доход от продажи товаров в сумме 150 000 руб. и внереализационный доход в виде процентов по векселю в сумме 4191,78 руб. (150 000 руб. х 10% / 365 дн. х 102 дн.).
Учитывать в доходах сумму, полученную от погашения векселя, не нужно. Применительно к налогу на прибыль и Минфин, и налоговики разъясняли, что предъявление векселя к погашению не является реализацией ценной бумаги. Доходом будут признаваться только проценты (дисконт)Письма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210; УФНС по г. Москве от 01.02.2011 № 16-15/009021@. Полагаем, что этим подходом могут руководствоваться и упрощенцы.
Если вексель передается в качестве оплаты третьему лицу, то есть не предъявляется к погашению векселедателю, то дохода в виде процентов (дисконта) не возникает.
Упрощенец рассчитался собственным векселем
Собственный вексель — это документ, удостоверяющий долговое обязательство векселедателя. Выдача собственного векселя не является операцией по реализации ценных бумаг. И если собственный вексель выдается при приобретении товаров, работ или услуг, то это просто отсроченное обязательство по их оплате.
Внимание
Если вы выписали продавцу собственный вексель, то расходы сможете учесть только после его оплаты.
Расходы при расчетах собственным векселем вы вправе учесть только на дату его оплатыподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169. Напомним, что по общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида не являются нормируемым расходом (исключая случаи, когда сделка признается контролируемой)п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ. То есть обычно выплаченные векселедержателю проценты можно учесть в расходах полностью.
Пример. Признание расходов, если упрощенец выписал вексель поставщику
Условие. ООО «Надежда» приобрело у ООО «Вера» 16.04.2018 материалы на сумму 250 000 руб. На дату поставки компания выдала поставщику собственный вексель на сумму 260 000 руб. со сроком платежа 20 июля того же года. 20 июля деньги в сумме 260 000 руб. перечислены векселедержателю.
Решение. ООО «Надежда» признает расходы на приобретение материалов в сумме 250 000 руб. и дисконт по векселю в виде расходов по долговым обязательствам в сумме 10 000 руб. по состоянию на 20.07.2018.
Упрощенец рассчитался векселем третьего лица
Если в оплату товаров или даже в погашение кредиторской задолженности по договору займа передается вексель третьего лица, то, по мнению Минфина, на день передачи векселя возникает доход от реализации ценных бумаг в размере погашаемого долгаПисьма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917, от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582. Логика такая. «Чужой» вексель выступает в качестве ценной бумаги, посредством которой погашается задолженность, а не является обязательством покупателя выплатить деньги, как при расчетах собственным векселем. Передача векселя по индоссаменту означает передачу всех прав, вытекающих из векселяп. 14 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341. Такая операция равнозначна продаже ценной бумаги, и «выручка» включается в состав доходов по УСН.
То есть, если следовать логике Минфина, при расчетах с контрагентами векселями третьих лиц, полученными ранее в счет оплаты за реализованные товары, упрощенец должен учесть:
•доход от продажи товаров (которые покупатель ранее оплатил векселем);
•доход от реализации векселя, поскольку передача векселя контрагенту — это отдельная операция по продаже ценных бумаг.
А вот в расходах будет отражена только стоимость реализованных товаров. Ведь перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрытый, затраты на покупку ценных бумаг в него не включеныПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15.
Учтите, что в частом использовании векселей при расчетах проверяющие могут усмотреть попытку уйти от налогов
В то же время Минфин согласен с тем, что в ситуации, когда вексель третьего лица приобретен для дальнейшей реализации и передается по договору купли-продажи (то есть выступает предметом сделки), он может рассматриваться как товарст. 128, п. 2 ст. 130 ГК РФ; п. 3 ст. 38 НК РФ. Доход для целей УСН в таком случае учитывается в обычном порядке, на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу упрощенца. И на «доходно-расходной» УСН можно без проблем учесть расходы на покупку векселяподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47963, от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201.
Но тогда почему Минфин против учета расходов на приобретение векселя, которым компания рассчиталась с контрагентом? Ведь такой подход влечет двойное налогообложение. И на наш взгляд, позиция финансового ведомства довольно спорная. Если считать, что использование векселя в качестве средства платежа тождественно его продаже, то, значит, и расходы на приобретение векселя можно учесть. Причем независимо от оснований его приобретения. Поскольку товаром согласно НК признается любое реализуемое имущество, а не только то, которое налогоплательщик изначально приобретал для перепродажип. 3 ст. 38 НК РФ.
Исходя из этого, если вы расплатились векселем с контрагентом и признали доход от реализации ценных бумаг, то расходы на покупку или иное приобретение векселя вы вправе учитывать. Но при условии, что они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. На это указывают и судыПостановление АС ПО от 27.04.2018 № Ф06-31480/2018.
В суде можно попытаться отстоять и иной подход: оплата векселем купленного товара вообще не может рассматриваться как реализация ценных бумаг. Есть судебные решения в пользу компаний, подтверждающие, что при использовании векселя в качестве средства платежа не возникает дохода от продажи ценных бумагПостановление АС ВВО от 07.08.2015 № Ф01-2587/2015. То есть при вексельных расчетах не нужно учитывать ни доходы, ни расходы от операций с такими бумагами. Для упрощенца это более выгодно, особенно если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Однако в обоих вариантах доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде.
Учет расходов на покупку ценных бумаг для упрощенцев не предусмотрен
— Если покупатель расплатился векселем, то продавец на УСН должен учесть доходы либо на дату поступления оплаты по этому векселю от векселедателя (иного обязанного по векселю лица), либо на день передачи векселя по индоссаменту третьей сторонеп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
При этом в перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН, расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц не включены. То есть расходы на приобретение векселя, переданного в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), упрощенец учесть не вправе, независимо от того, купил ли он этот вексель специально для расчетов или получил от своего покупателя. Эта позиция отражена и в разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15.
Если же векселя приобретены с целью дальнейшей перепродажи, то, как и любое имущество, они могут быть признаны товаром. И в таком случае расходы на покупку векселей упрощенец вправе учитывать по мере их реализацииподп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-09/6.
Отметим, что расходы на приобретение имущества, работ или услуг, оплаченные векселем третьего лица, можно признать сразу — на дату передачи векселя контрагенту. При этом расходы признаются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
То есть если сумма задолженности, погашаемой векселем, меньше суммы, указанной в нем, в расходах учитывается сумма задолженности. Если больше, то в расходы вы принимаете сумму, указанную в векселеподп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Имейте в виду: расходы на покупку товаров, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи, можно учесть только по мере их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Оплата таких товаров векселем ничего не меняет.
Пример. Признание расходов, оплаченных векселем третьего лица
Условие. ООО «Надежда» приобрело товары на сумму 118 000 руб. На дату поставки компания передала поставщику дисконтный вексель Сбербанка России на сумму 125 000 руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 31.10.2018.
Решение. Поскольку задолженность перед поставщиком, погашаемая векселем, меньше номинала векселя, ООО «Надежда» признает в расходах 118 000 руб. Но учесть эти расходы можно только по мере реализации товаровсм., например, Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275.
Кстати, если долг по оплате товаров, работ или услуг новирован в заемное обязательство, оформленное векселем, признать расходы можно сразу. Ведь при новации долга первоначальное обязательство прекращается, а для целей УСН прекращение обязательства признается оплатойп. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 414, ст. 818 ГК РФ.
Поясним. Допустим, вы заключили договор на поставку материалов, а расплатиться с поставщиком вовремя не можете. В таком случае можно заключить соглашение о новации долга, по условиям которого вы выдаете поставщику собственный вексель на сумму задолженности со сроком погашения позже даты расчетов, прописанной в договоре поставки. Признать расходы по оплате материалов в такой ситуации вы вправе на дату подписания соглашения. То есть независимо от того, когда заплатите по векселю.
Вывод
Покупать векселя для расчетов с контрагентами нецелесообразно. В таком случае для целей налогообложения упрощенцу придется отразить доход от реализации векселя. А вот право учесть расходы на его покупку придется доказывать налоговикам. Еще более спорным будет учет расходов на приобретение векселя, если раньше вы сами получили его в качестве оплаты от покупателя.
Векселем оформлен заем
В ситуации, когда упрощенец выдает заем под выпущенный заемщиком собственный вексель, а затем предъявляет этот вексель к погашению векселедателю, погашенная сумма векселя не включается в состав доходов по УСНп. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. А уплаченные при получении векселя деньги не учитываются в расходах. Налогом при УСН облагается только доход в виде процента по векселю, даже если вексель передан по договору купли-продажи.
Дело в том, что оформление приобретения векселей договорами купли-продажи не меняет сущности отношений: векселя в момент их выдачи служат для привлечения денежных средств векселедателем, а в момент погашения являются средством исполнения обязательств по возврату займа и уплате начисленных процентовп. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.
Совет
Чтобы не вводить налоговиков в заблуждение относительно существа сделки, передачу собственного векселя лучше оформить актом, а не заключать с контрагентом договор купли-продажи векселя. Да и с юридической точки зрения это неверно, поскольку продать собственный долг невозможно.
В судебной практике подобный подход находил подтверждение и раньшесм., например, Постановление АС СКО от 17.11.2015 № А53-30952/2014. А вот позиция Минфина менялась. Когда-то ведомство склонялось к тому, что при погашении векселя в доходах учитываются только проценты или дисконтПисьма Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/2/210, от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177. Но в более поздних разъяснениях говорилось, что для векселедержателя выдача займа под вексель равноценна покупке ценных бумаг. То есть при погашении векселя учитывать в доходах нужно не только проценты, но и погашенный номинал векселяПисьмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365.
Для компании, применяющей упрощенную систему, этот подход, конечно, особенно невыгоден, поскольку в таком случае возвращенные заемные средства нужно учитывать в доходах и возрастает риск превысить лимит.
А компании на «доходной» УСН к тому же не могут учесть расходы на приобретение векселя.
А вот с тем, что для векселедателя выпуск собственного векселя с целью привлечения оборотных средств — не более чем заем, даже если передача векселя первому держателю оформлена договором купли-продажи, были согласны и Минфин, и судыПостановления Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09; 17 ААС от 08.12.2017 № 17АП-13875/2017-АК; Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3365. То есть доходов от продажи ценных бумаг при передаче заимодавцу собственного векселя у упрощенца не возникает.
* * *
Сумма предоплаты (аванса) не включается в расходы упрощенцаПисьмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801. Это справедливо и при передаче векселя третьего лица в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Я предприниматель на налогооблагаемой усн (доходы 6%)
Мне перечислили деньги по договору займа. Вопрос, варианты возврата займа при УСН доходы (вексель или товар) и какие при этом, для меня, налоговые последствия?
31 Октября 2013, 12:34, вопрос №279986
Александр, г. Екатеринбург
600 стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (4)
ЮФ Гражданское право, г. Оренбург
Здравствуйте.
Мне перечислили деньги по договору займа-то есть вы заемщик и получили заем на свой счет?
получен
гонорар 36%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Добрый день!
В силу п. 10 ч. 1 ст. 251 НК РФ
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Данная норма применима и к УСН. Так, в ст. 346.15 НК РФ указано:
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
Поэтому, денежные средства, полученные в качестве займа, не будут являться вашим налогооблагаемым доходом.
Это также не будет зависеть и от способа возврата займа.
получен
гонорар 27%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Добрый день, Александр!
Займ по не является доходом при расчете УСН.
Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Таким образом ни получение займа, ни получение средств в оплату выданного займа не образуют налоговой базы по УСН и обязанности платить налог.
Для оформления возврата займа при помощи векселя, Вам нужно составить дополнительное соглашение к договору займа и указать в нем, что обязательство по возврату займа прекращается при передаче Вами векселя займодавцу Договор займа прекратит действие, но у Вас останется обязательство по оплате векселя (если Вы выдали свой вексель).
Погашение займа товаром также возможно при наличии соглашения сторон.
С уважением, Роман.
получен
гонорар 36%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Добрый день, Александр!
Вернуть заём вы можете только тем имуществом, которое было предметом договора займа, то есть в данном случае — денежными средствами.
Если вы хотите погасить свои обязательства векселем или товаром, то в этом случае необходимо совершить соглашение об отступном в виде векселя или товара или новацию обязательства. Просто «вернуть» заем векселем или товаром неверно.
Делается соглашение об отступном, в момент передачи векселя (товара) обязательство по займу прекращается.
Либо, если момент передачи векселя(товара) отложен по отношению к срокам исполнения договора займа, то составляется соглашение уже о новации займа в договор поставки (со всеми вытекающими из договора поставки обязательствами для сторон) или новация займа в вексельное обязательство. Второе спорно с точки зрения теории и сложно, как правило все же замену эту производят через отступное.
В любом случае признается реализацией, соответственно и налоговые последствия — налогооблагается.
И товар, и вексель — это имущество (да, вексель тоже), которое возмездно реализуется другому лицу.
Две цитаты из писем Минфина
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе.
При этом статьей 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При передаче имущества,…, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.
Таким образом, доходы от реализации данного земельного участка будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату подписания акта приема-передачи.
При этом, учитывая положения статьи 40 Кодекса, доходы от реализации указанного земельного участка должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса.
Если должник применяет метод начисления, то предоставление отступного не влияет на порядок налогового учета затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), в силу того что расходы в данном случае признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Предоставление отступного при кассовом методе означает, что приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
По операции, связанной с предоставлением кредитору отступного, у должника возникает доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере погашаемой задолженности (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Соответствующая сумма учитывается в целях налогообложения на дату исполнения должником соглашения об отступном (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения для него работ, оказания ему услуг)). При этом применяемый метод учета доходов и расходов значения не имеет, поскольку в данном случае реализация должником товаров (работ, услуг) и их оплата кредитором (посредством поставленных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг)) происходят одномоментно.
Если бы вы были на ОСНО, то в этом случае вы могли бы провести это операцию с некоторым риском признания ее реализацией, но с некоторой вероятностью без налоговых последствий (главное, чтобы стоимость товара/векселя совпадала с размером займа), На УСН не получится.Инспекция может доначислить (неправомерно) налог на имущество, но это теоретически и практически отбивается в суде.
Оспорить позицию Минфина можно попробовать, у некоторых получается, но статистика здесь отнюдь не в пользу налогоплательщиков.
Все услуги юристов в Санкт-Петербурге
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник