Возврат займа иностранной организации

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Налогообложение при погашении займа иностранному контрагенту, зарегистрированному на Кипре.

Вопрос: Организация погасила заемные средства (тело займа и проценты) иностранному контрагенту, зарегистрированному на Кипре. Является ли организация агентом по уплате налога на прибыль? Должна ли уплатить какие-либо платежи в бюджет?

Ответ: Налоговым агентом по прибыли являетесь в части процентов, так как они перечислены в пункте 1 статьи 309 НК. При этом в соответствии со статьей 11 Соглашения с Кипром проценты не облагаются у источника выплаты.

Однако, чтобы не удерживать налог на прибыль с процентов Вы должны до выплаты процентов получить от кипрской компании документ, подтверждающий ее резидентство и документ, подтверждающий фактическое право на доходы. Если оба документа получены, то налог на прибыль не удерживайте, если хотя бы одного документа нет, то нужно удержать налог по ставке 20%, а затем при получении документов в течение 3 лет налог можно будет вернуть.

При этом вне зависимости от того удержите Вы налог или нет Вам нужно будет подать налоговый расчет о доходах выплаченных иностранным организациям.

Обоснование

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:

1. дивиденды (участнику российской организации);

2. доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);

3. проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;

4. доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

5. доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;

6. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;

7. доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;

8. доходы от международных перевозок;

9. штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;

10. доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;

11. иные аналогичные доходы.

Ситуация: как налоговый агент может подтвердить, что иностранная организация имеет право на освобождение ее доходов от налогообложения либо на применение пониженной ставки налога на прибыль

Для этого налоговый агент обязан иметь документы, которые подтверждают:
– резидентство иностранной компании;
– право такой компании на доход.

Документ о резидентстве

Документ о резидентстве нужен для получения льготы. Получить такой документ организация – налоговый агент должна до выплаты доходов. Представить его обязана иностранная организация – получатель доходов. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Если при налогообложении дохода льготы по международному договору не применяются, подтверждать постоянное местонахождение не нужно (письмо Минфина России от 11 июля 2017 № 03-08-05/43967).

Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена. Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка или сертификат по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме. Документ может быть оформлен на бумажном носителе или в электронном виде. В нем должно быть сказано, что в течение периода, в котором выплачиваются доходы, местонахождением их получателя является государство – участник соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.

Ежегодно подавать такие документы не требуется. Например, на основании сертификата, выданного в 2016 году, российская организация может применять льготный режим налогообложения при выплате доходов иностранной организации и в последующих налоговых периодах. Это следует из писем Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905 и от 11 марта 2014 г. № 03-08-05/10344.

На бумаге справка или сертификат могут быть представлены как в оригинале, так и в нотариально заверенной копии. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен подписью уполномоченного лица и печатью (штампом) компетентного ведомства того государства, в котором зарегистрирован получатель доходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-08-05.

Проставлять апостиль (заверительную надпись о достоверности документа, подлинности подписей и печатей) не обязательно. Достаточно оригинала документа о налоговом статусе иностранной организации, выданного компетентным органом иностранного государства, и нотариального перевода этого документа. Во многих международных договорах о налогах сказано о том, что на сертификатах о резидентстве апостиль не нужен. Но инспекторы не должны требовать апостиль, даже если в международном соглашении таких положений нет. Разъяснения об этом – в письмах Минфина от 03.04.2018 № 03-08-05/21444 и от 28.11.2017 № 03-08-05/78765.

Электронные сертификаты, подтверждающие резидентство зарубежных контрагентов, в легализации (апостилировании) также не нуждаются. Разумеется, в тех случаях, когда оформление таких документов в электронном виде предусмотрено законодательством иностранного государства. Об этом сказано в письме ФНС России от 24 сентября 2015 г. № ОА-4-17/16778.

Документы о праве на доход

Помимо документов, подтверждающих резидентство, с 1 января 2017 года у налогового агента должны быть документы, которые подтверждают, что иностранная организация является фактическим получателем доходов. Такие документы тоже должна представить иностранная организация. Это следует из пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Состав таких документов не определен. Например, это любые документы, которые подтверждают, что получатель:

– не собирается передавать полученные доходы третьим лицам из государств, с которыми у России нет международных договоров об избегании двойного налогообложения;
– обязан заплатить налог с полученных доходов в своей стране, а значит, не сможет сэкономить на налоге, даже если передаст доходы третьим лицам из других стран;
– фактически ведет предпринимательскую деятельность в своей стране.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 июня 2017 № 03-08-05/41203 и от 19 декабря 2016 № 03-08-05/75998. Кроме того, в них Минфин пояснил, что перечень документов, которые подтверждают фактическое право на доход, открытый. Поэтому подтвердить право на льготу иностранная организация может и любыми другими подходящими документами.

Льготу не подтвердили

Может возникнуть ситуация, когда иностранный партнер не подтвердил свое право на льготное налогообложение, а российская организация все-таки выплатила ему доход, не удержав налог на прибыль. Если в дальнейшем (до налоговой проверки) иностранный партнер представит документы, подтверждающие его право на льготу, то организации, которая не исполнила обязанности налогового агента, не придется платить налог, штраф и пени. Это следует из письма Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-08-13/40642, определений Верховного суда РФ от 12 января 2015 г. № 8231-ПЭК14 и от 23 сентября 2014 г. № 305-ЭС14-1210, постановлений Президиума ВАС РФ от 29 мая 2007 г. № 1646/07 и от 6 февраля 2007 г. № 13225/06.

3. Соглашение Правительства Кипра, Правительства РФ от 05.12.1998 № б/н
Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (с изменениями на 7 октября 2010 года)

«Статья 11.Проценты

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.»