Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. №60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. — получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
— 30 000 руб. — отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступила оплата по векселю.
Источник
Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось.
Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.
Обоснование вывода:
Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).
Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).
Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).
Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»
— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
К сведению:
В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).
В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)
— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
18 июля 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————
*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).
*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.
К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:
— неустойка;
— залог;
— удержание имущества должника;
— поручительство;
— банковская гарантия;
— задаток.
Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».
Источник
кsusha
спросил
9 июля 2009 в 10:53
14984 просмотра
Здравствуйте! Помогите пожалуйста разобраться в следующем вопросе. Наша организация выпустила собственные векселя и передала их сторонней организации в качестве возникновения обязательств по договору займа (возврат суммы указанной в векселе должен быть произведен в денежном эквиваленте). По истечении какого-то времени организация осуществляет возврат данных векселей по акту приема-передач с просьбой об их размене. В свою очередь наша организация осуществляет выпуск новых векселей на ту же сумму как по договору займа, но только меньшим номиналом. Как поступить с первоначальными векселями? Нужно ли производить их списание? Какие при этом документы составлять? Как отразить это всё в бухгалтерском учете (проводки)? Заранее благодарю!
Природа векселя двойная – при первой передаче он играет роль самой обыкновенной долговой расписки. Но как только эта расписка попадает в третьи руки, она становится ценной бумагой (с банковскими векселями немного посложнее, но принцип похожий).
В вашем случае первичен договор займа. По нему у Вас возникает обязательство вернуть заемные средства. Вексель подтверждает (по гражданскому законодательству – «обеспечивает») обязательство по договору займа.
Что дальше? Кредитор, передавая Вам вексель, не предъявляет его к оплате, а лишь просит разбить на несколько векселей с более мелким номиналом. Т.е. само обязательство никак не трансформируется, не изменяется. Происходит лишь замена обеспечения этого обязательства. Выпуская новые векселя, вы не образуете новых обязательств. Поэтому старый вексель в принципе уже ничего не значит (пока лежит в вашем сейфе). Поэтому его можно в принципе и уничтожить. Если хотите сохранить для истории или для проверок, можете просто его перечеркнуть и написать «погашено в связи с дроблением и выдачей новых векселей №№».
Списывать, как я понимаю, ничего не надо – нечего. У вас в чете есть обязательство по договору займа – оно сохранилось в прежнем виде. Сам вексель, как ценная бумага у вас на учете не должен быть, поскольку для вас он ценной бумагой не является
Успехов!
Огромное спасибо!!! Но подскажите, правильно ли учитывать собственные векселя на счете 60 субсчет «векселя выданные», либо задействовать какой-то другой счет. Неоднократно встречала использование счета 62. Как быть?
В вашем случае нужно использовать сч.66 или 67 взависимости от срочночти займа, а на сч.60 и 62 учитываются товарные векселя, это не ваш случай.
Здравствуйте. Помогите,пожалуйста, с проводками.
Наша организация получила займ. Этот займ она закрывает выпуском собственного векселя. Вексель передан заимодавцу по акту приема-передачи векселя.
Я сделала следующие проводки
Дт 51 — Кт 66 получен займ
Дт 66 — Кт 60.3 «Векселя выданные» выдан вексель в счет погашения займа (по поводу этой проводки сомневаюсь ).
Подскажите,пожалуйста,как правильно закрыть займ и отразить выдачу векселя.
Заранее огромное спасибо.
Ваша ситуация похожа на соглашение о новации: сначала вы получаете займ, а позже договариваетесь с займодавцем и выписываете собственный вексель в счет погашения долга. Если все это так, то проводки правильные.
Цитата (Sweta81):Здравствуйте. Помогите,пожалуйста, с проводками.
Наша организация получила займ. Этот займ она закрывает выпуском собственного векселя. Вексель передан заимодавцу по акту приема-передачи векселя.
Я сделала следующие проводки
Дт 51 — Кт 66 получен займ
Дт 66 — Кт 60.3 «Векселя выданные» выдан вексель в счет погашения займа (по поводу этой проводки сомневаюсь ).
Думаю, в Вашем случае остается только одна проводка Д 51 К66 независимо от оформления договора займа — с выдачей векселей или без. Если оформленные документы подтверждают соответствие эмитированных векселей полученным денежным средствам по договору займа, то никаких новых обязательств у Вас не возникает. А субсчет 60.3 «Векселя выданные» предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам материальных ценностей, работ и услуг.
Цитата (BIZON19):
Цитата (Sweta81):Здравствуйте. Помогите,пожалуйста, с проводками.
Наша организация получила займ. Этот займ она закрывает выпуском собственного векселя. Вексель передан заимодавцу по акту приема-передачи векселя.
Я сделала следующие проводки
Дт 51 — Кт 66 получен займ
Дт 66 — Кт 60.3 «Векселя выданные» выдан вексель в счет погашения займа (по поводу этой проводки сомневаюсь ).
Думаю, в Вашем случае остается только одна проводка Д 51 К66 независимо от оформления договора займа — с выдачей векселей или без. Если оформленные документы подтверждают соответствие эмитированных векселей полученным денежным средствам по договору займа, то никаких новых обязательств у Вас не возникает. А субсчет 60.3 «Векселя выданные» предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам материальных ценностей, работ и услуг.
Согласен с этим.
Вексель по своей природе остается долговым обязательством. Поэтому займы совсем не «закрываются» — они остаются, только становятся обеспеченными векселем.
Всё, что можете – перенести с одного субсчета на другой в рамах одного 66-го счета.
Успехов!
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Спасибо всем огромное за ответы.
Сообщение-вопрос удалено модератором. Этот вопрос будет задан в НОВОЙ теме.
Цитата (Woman):Добрый день!
Помогите с проводками. пожалуйста. Организация купила акции по договору купли-продажи ЦБ. Акции перевели, но не оплатили. На сумму задолженности нужно оформить вексель. Как правильно оформить?
Благодарю.
Добрый день.
Пожалуйста, новый вопрос задавайте в новой теме. (О том, как задать новый вопрос, смотрите в сообщении здесь )
Для студентов у нас есть специальный раздел. Но помните, что, по правилам нашего форума, Вам будут отвечать только в том случае, если Вы предложите своё решение задачи. Читайте, пожалуйста, правила форума.
В этой теме Вам не ответят.
Источник