Добавить в «Нужное»
Актуально на: 20 февраля 2017 г.
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Приведем пример.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.
Источник
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
Правовые основы переуступки
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента
У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.
При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.
В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Проводки по договору цессии у должника
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
Источник
Договор цессии — проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Участники договора цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.
Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:
- договор c должником;
- накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.
После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.
Договор цессии: проводки у цедента
Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.
Пример
ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цедент отражает у себя сделку следующим образом.
Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».
Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс:
Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.
Договор цессии: проводки у цессионария
Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.
В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):
- информационные, посреднические услуги;
- любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).
Продолжение примера
Цессионарий отражает у себя сделку так:
Особенности учета операций по договору цессии у цессионария рассмотрены в системе КонсультантПлюс:
Оформите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к руководству для действий.
Проводки по договору цессии у должника
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.
Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.
Продолжение примера
Итоги
Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.
На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:
- «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)»;
- «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?».
Источники:
- Гражданский кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Источник
Добрый день. Наша организация-цессионарий приобрела право требования долга у цедента по договору цессии. Никак не могу разобраться с проводками. Нашла на форуме похожий вопрос: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=200324. Вот ответ в части проводок:
Принято к учету денежное требование
Д 58 К 76-цед (Договор цессии, Акт приемки-передачи документации)
Произведена оплата цеденту
Д 76-цед К 51 (Выписка банка по расчетному счету)
Отражено получение денежных средств от должника
Д 51 К 76-дол (Выписка банка по расчетному счету)
Признан доход от выбытия финансового вложения
Д 76-дол К 91-1 (Договор цессии, Бухгалтерская справка)
Списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения
Д 91-2 К 58 (Бухгалтерская справка)
Но если следовать данным указаниям, то возникают два вопроса. Во-первых, никак не могу разобраться со счетом 58. В проводке Д 58 К 76-цедент и у 76 и у 58 в субконто ставить договор цессии? С 76 понятно — субконто цедент и договор цессии с ним. 58 — субконто должник? Если да, то с ним у нас договоров нет. Ему только делали уведомление о том, что у него теперь новый кредитор. Должник же не подписывал его, фактически не является участником договора, и мы не можем этот договор ему вписать. С должником фактически никаких бумажных отношений, подписанных им и нами, нет. Тогда получается, что по дебету 58 счета у нас будет висеть цессионарий? Во-вторых, непонятен еще один момент. Как я поняла, доход и расход в бух. учете на 91 счете мы не можем отразить, пока не получим денежные средства от должника? Тогда, как мы увидим должника в нашем учете, а также сумму, которую он нам должен? Делаю акт сверки взаиморасчетов и получается, что должник по акту нам ничего не должен. Как быть? Ничего не могу найти на эту тему. Должник не платит ничего. Суд просит подтверждение отражения задолженности должника нам (цессионарию) в бухгалтерском учете для установления нас в реестр требования кредиторов (должник находится в банкротстве). Как связать цессионария и должника остается непонятным.
Буду очень благодарна за ответ!
Добрый день.
Цитата (Екатерина44444):В проводке Д 58 К 76-цедент и у 76 и у 58 в субконто ставить договор цессии?
Да.
Цитата (Екатерина44444):С 76 понятно — субконто цедент и договор цессии с ним.
Верно.
Цитата (Екатерина44444): 58 — субконто должник?
Да.
Цитата (Екатерина44444): Если да, то с ним у нас договоров нет. Ему только делали уведомление о том, что у него теперь новый кредитор.
Этого и достаточно.
Цитата (Екатерина44444): Должник же не подписывал его, фактически не является участником договора, и мы не можем этот договор ему вписать. С должником фактически никаких бумажных отношений, подписанных им и нами, нет.
Он подписывал другой договор, а теперь его уведомили о смене кредитора по тому самому договору.
Цитата (Екатерина44444):Как я поняла, доход и расход в бух. учете на 91 счете мы не можем отразить, пока не получим денежные средства от должника?
Поняли правильно.
Цитата (Екатерина44444): Тогда, как мы увидим должника в нашем учете, а также сумму, которую он нам должен?
На 58 счете посмотрите.
Цитата (Екатерина44444):Суд просит подтверждение отражения задолженности должника нам (цессионарию) в бухгалтерском учете для установления нас в реестр требования кредиторов
Сделайте ОСВ 58 счета в разрезе субсчетов и распечатку операций по субсчету 58.05.
Спасибо за ответ!
Но получается так, что мы приобрели задолженность за гораздо меньшую сумму, чем сама задолженность. А суду нужно увидеть именно сумму долга по договору цессии, а не сумму, за которую мы приобрели задолженность. Мы будем именно сумму долга перед нами должника включать в реестр требований кредиторов. Вот в том-то и загвоздка сейчас получается. Даже если мы сейчас захотим свериться с должником, у нас акты сверок не будут сходиться. У должника будет числится одна сумма долга, у нас — сумма, за которую мы приобрели задолженность. Как поступить в данном случае?
Ничего с этим не поделать, такова особенность учета. Обосновывая разницу в суммах, ссылайтесь на п. 9 ПБУ 19/02 и текст первоначального договора (обязательства должника по которому приобретены вами у цедента).
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
К сожалению, суду договора оказалось недостаточно, а ссылка на ПБУ, думаю, будет бесполезна. Если суд захотел видеть в бух. учете сумму включаемой в реестр задолженности, то, не предоставив это, мы можем лишиться возможности включиться в реестр. Да и на самом деле, получается странная ситуация. Если должник у нас запросит акт сверки, то мы не сможем ему его предоставить, т.к. у нас по учету задолженности за ним нет. Соответственно, свериться с ним не будет никакой возможности. А если такого рода должников у организации будет много? Получается, что учет этих должников и сумм задолженности по ним организации придется вести, например, в Excel. Других вариантов я не вижу. Но это, на мой взгляд, может значительно затруднить работу финансового отдела в крупной организации.
Александра, спасибо большое за ответы!
Источник
