9.3.11. Элементы учетной политики по ценным бумагам
Основными элементами учетной политики по ценным бумагам являются:
• порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность;
• метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг;
• определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую деятельность
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ указанные организации в учетной политике для целей налогообложения должны установить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами:
• обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом организация сама выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.
Выбор метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
Согласно пункту 9 ст. 280 НК РФ установлено, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг они списываются на расходы одним из следующих методов:
• ФИФО;
• по стоимости единицы.
Выбранный метод оценки выбывающих ценных бумаг указывается в учетной политике организации. При принятии решения по данному вопросу учитывается сложившаяся конъюнктура по операциям с ценными бумагами. Общие последствия применения каждого из указанных методов рассмотрены применительно к материально-производственным запасам (см. § 4.2.2).
Определение расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
В соответствии с п. 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10/66/пз-н, расчетная цена может быть определена:
• как рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 указанного Порядка;
• как рассчитанная по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 вышеуказанного Порядка;
• как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
Выбранный организацией способ (способы) определения расчетной цены не обращающихся на организованной рынке ценных бумаг указывается в учетной политике для целей налогооблажения. Необходимость отражения данного элемента в учетной политике для целей налогооблажения подтверждается письмом Минфина РФ от 26.04.11 № 03–03/2/69.
Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
В соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и определяющие доходы и расходы методом начисления, вправе создавать резервы под обесценение ценных бумаг.
Указанные резервы создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги включаются расходы на ее приобретение.
Резервы создаются (корректируются) по каждому выпуску ценных бумаг.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, суммы этого резерва включаются в доходы организации на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточной, организация увеличивает сумму резерва, учитывая дополнительные отчисления в составе расходов в целях налогообложения.
Если сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, сумму резерва следует уменьшить до расчетной величины с включением в доходы суммы восстановления.
Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ, независимо от валюты номинала ценной бумаги.
Помимо перечисленных в учебной политике коммерческих организаций необходимо указывать варианты решений по следующим элементам учетной политики:
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Следующая глава >
Похожие главы из других книг:
Глава 3
Элементы учетной политики по внеоборотным активам
3.1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая – четвертая).3. Положение по ведению бухгалтерского учета
3.2. Элементы учетной политики по основным средствам
В отношении основных средств в учетной политике организации отражаются следующие элементы:способы начисления амортизации;• значение коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом
3.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам
При формировании учетной политики по нематериальным активам определяются:• срок полезного использования объектов;• способ (метод) начисления амортизации;• значение коэффициента ускорения при использовании
4.2. Элементы учетной политики по материальным запасам
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственныхзапасов (МПЗ) принимаются активы:• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),
4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции
Элементами учетной политики по готовой продукции являются:• выбор учетной цены на готовую продукцию;• способ учета готовой продукции;• порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой
5.2. Элементы учетной политики по учету затрат на производство продукции
По учету затрат на производство продукции элементами учетной политики являются:• система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж;• система счетов для учета расходов по элементам
6.2. Элементы учетной политики по финансовым вложениям
Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены пБУ 19/02:• состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;• срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно
6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам
ПБУ 4/99 и ПБУ 15/2008 установлены следующие элементы учетной политики:• порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и
8.5. Элементы учетной политики по материально-производственным запасам
По материально-производственным запасам основными элементами учетной политики являются:• способ (метод) оценки израсходованных материально-производственных запасов;• метод контроля
9.3.6. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу
Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:• срок полезного использования амортизируемого имущества;• методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;• применение
9.3.7. Элементы учетной политики по материально-производственным запасам
По материально-производственным запасам элементами учетной политики для целей налога на прибыль являются:• способ распределения затрат, связанных с приобретением нескольких видов материальных
9.4. Элементы учетной политики по налогу на добавленную стоимость
Основными элементами учетной политики по данному налогу являются:• использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;• момент определения налоговой
9.5. Элементы учетной политики по акцизам
Элементами учетной политики по акцизам являются:• порядок ведения раздельного учета по операциям с акцизами;• указание на ответственного налогоплательщика в рамках договора простого
3.4. Проценты по долговым ценным бумагам (кроме векселей)
3.4.1. Понятие «проценты» и дата признания доходов в виде процентов
Понятие «проценты» дано в ст. 43 в НК РФ: процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный
6.2.2. Налогообложение дохода в виде процентов (дивидендов) по ценным бумагам, являющимся предметом сделки РЕПО
Условиями выпуска долговых ценных бумаг, являющихся предметом сделки РЕПО, может предусматриваться выплата процентного дохода. По акциям в период действия
6.2. Элементы учетной политики
Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде».Учетная политика
Источник
Готовая учетная политика может оказаться необходимым подспорьем в ряде случаев. Например, если этот документ составляется впервые или по каким-либо причинам на момент ее составления на предприятии отсутствует главный бухгалтер. В данной статье мы представляем вашему вниманию готовый образец и пошаговые комментарии к его пунктам.
Скачать бесплатно пример учетной политики ООО на УСН на 2020 год
В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2019 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем проанализировали предлагаемый пример учетной политики на предмет изменений, которые вступают в силу с 01.01.2020. Получившийся результат можно скачать по ссылке.
Скачать образец
В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете ознакомиться с образцом учетной политики для торговой организации на ОСН; производственной организации на ОСН. А чтобы увидеть порядок составления учетной политики по НДС, обратитесь к этому Готовому решению.
Когда предприятия утверждают учетную политику
Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации.
Нормы, переходящие с 2019 года (по пунктам)
Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:
- преамбула и пп. 1–3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
- пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
- пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
- пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
- пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
- пп. 21-30, 35, 36, т. к. представленные в этих пунктах нюансы учета товаров, выручки, доходов и расходов остаются актуальными для организации и их не требуется изменять в связи с изменениями законодательства или системы налогообложения;
- пп. 31–34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
- пп. 37–41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
- пп. 42–44, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
- пп. 46–47, 49-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота в целом остаются актуальными;
- п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
- пп. 52–62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.
Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики».
Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2020 год (по пунктам)
В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2020 год изменены (дополнены):
- Пункт 45 — указанием на применение обновленных форм бухгалтеской отчетности за 2019 год и использование контрольных соотношений от ФНС.
- Пункт 48 — в него введено указание на утверждение обязательных требований к составлению первичных учетных документов. Напомним, с 09.06.2019 главбуха нельзя оштрафовать за ошибки, допущенные в учете по вине третьих лиц, в том числе из-за неправильного составления ими первичных документов. А с 26.07.2019 в закон «О бухучете» введено указание на обязательное соблюдение требований главбуха (иного лица, ответственного за бухучет) по оформлению первички всеми сотрудниками организации. В этой связи рекомендуется составить такие письменные требования в качестве приложения к учетной политике и ознакомить с ними всех сотрудников, причастных к работе с документацией, под роспись.
Положения, не вошедшие в готовый документ
В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:
- признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
- пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
- учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
- учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
- учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета».
Итоги
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Источники:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
- Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
- Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н
- Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н
- Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Источник
