Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. При выпуске облигаций организация-эмитент принимает на себя обязательство обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям облигаций причитающихся им процентов (дохода).
Порядок выпуска облигаций регламентируется Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 N 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг».
Выпуск облигаций может осуществляться как по открытой (среди неограниченного круга лиц), так и по закрытой (среди заранее известного круга лиц) подписке. Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (при эмиссии), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа).
Учет денежных средств, полученных организациями взамен выданных облигаций, ведется в том же порядке, что и учет обычных займов и кредитов, т.е. в зависимости от срока выкупа ценных бумаг на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При выпуске (размещении) облигаций составляются записи:
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получены денежные средства от выпуска и продажи облигаций.
В связи с размещением облигаций у организации-эмитента могут возникнуть дополнительные затраты. Например, государственная пошлина, взимаемая за государственную регистрацию выпусков облигаций, расходы на услуги консультанта, реестродержателя, депозитария и т.д. Указанные затраты могут учитываться одним из следующих способов:
1. как дебиторская задолженность, с последующим включением их в состав прочих расходов в течение срока погашения облигации. В учете при этом будут составляться записи:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 51 «Расчетные счета» – оплачены дополнительные расходы.
Дт 91-2 «Прочие расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены дополнительные расходы ежемесячно равномерно в течение срока обращения облигации;
2. как расходы отчетного периода. В учете при этом будут составляться следующие записи:
Дт 91-2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета» – начислены и оплачены дополнительные расходы.
Выбранный вариант учета дополнительных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Облигация предполагает обязанность эмитента выплачивать ее держателю доход в виде фиксированного процента от номинальной стоимости облигации. Право на получение процентного дохода фиксируется обычно включенным в бланк облигации отрезным талоном, именуемым купоном.
При начислении к уплате процентного дохода в учете эмитента составляется запись:
Дт 91-2 «Прочие расходы»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражены начисленные к уплате проценты по облигациям;
Если облигация размещена по цене выше номинальной, то доходом эмитента по ней будет также разница между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения, именуемая дисконтом.
Дисконт может учитываться у эмитента либо в составе доходов будущих периодов, либо в составе расходов будущих периодов, в зависимости от цены размещения облигаций.
Если облигация размещена по цене, выше номинальной то в учете эмитента составляются следующие проводки:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступили денежные средства от размещения облигаций (номинал);
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 98 «Доходы будущих периодов» – поступили денежные средства на величину положительной разницы между стоимостью размещения и номинальной стоимостью облигаций;
Дт 98 «Доходы будущих периодов»
Кт 91-1 «Прочие доходы» — признан доход по проданным облигациям (равномерно ежемесячно в течение срока обращения облигаций).
Если облигация размещена по цене, ниже номинальной, то в учете эмитента составляются следующие проводки:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – поступили денежные средства от размещения облигаций (номинал);
Дт 97 «Расходы будущих периодов»
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – отражена отрицательная разница между номинальной стоимостью облигаций и стоимостью их размещения;
Дт 91-2 «Прочие расходы»
Кт 97 «Расходы будущих периодов» — признаны расходы по проданным облигациям (равномерно ежемесячно в течение срока обращения облигаций).
Погашение облигаций в учете эмитента отражается записью:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – погашены облигации.
Контрольные вопросы
1. Раскройте понятия: «кредит», «займ» и обозначьте их отличительные особенности.
2. Как классифицируются кредиты и займы в бухгалтерском учете?
3. Каким нормативным документом регулируется бухгалтерский полученных организацией кредитов и займов?
4. Раскройте общую методологию учета задолженности по полученным займам и кредитам.
5. Что понимают под срочной и просроченной задолженностью?
6. Что включают в себя расходы, связанные с получением и использованием кредитов?
7. Опишите формулу простых процентов.
8. За счет чего образуются курсовые разницы по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, и куда они относятся?
9. Что включают в себя дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов?
10. Как признаются в бухгалтерском учете расходы по кредитам и займам?
11. При соблюдении каких условий проценты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива?
12. Когда проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива?
13. Раскройте общую методологию учета расходов по полученным займам и кредитам.
14. Раскройте порядок синтетического учета займов, обеспеченных выдачей собственных векселей.
15. Раскройте порядок синтетического учета займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà», 2008, N 17
Ïðåèìóùåñòâà ïðèâëå÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ
Ïðåäïðèÿòèå, äåéñòâóþùåå â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîãî ðûíêà, íóæäàåòñÿ â ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ â ñèëó íåäîñòàòî÷íîé ëèêâèäíîñòè, à òàêæå â öåëÿõ óâåëè÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè (äåéñòâèå ôèíàíñîâîãî ðû÷àãà).
Ïðèâëå÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ âîçìîæíî â òîì ÷èñëå ïóòåì ïðèâëå÷åíèÿ çàéìîâ, êðåäèòîâ, âûïóñêà âåêñåëåé, îáëèãàöèé è ò.ä.
Îáëèãàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîëãîâóþ öåííóþ áóìàãó, ïîñðåäñòâîì êîòîðîé ïðåäïðèÿòèå (ýìèòåíò) çàíèìàåò îïðåäåëåííóþ ñóììó äåíåã, à âçàìåí îáÿçóåòñÿ âûïëàòèòü ôèêñèðîâàííûé ïðîöåíò (äîõîä), à òàêæå âîçâðàòèòü îñíîâíóþ ñóììó äîëãà ïðè íàñòóïëåíèè óñòàíîâëåííîãî ñðîêà (ñðîêà ïëàòåæà). Ïðè ýòîì ýìèòåíò âûïëà÷èâàåò äîõîä ïî îáëèãàöèÿì íåçàâèñèìî îò âåëè÷èíû ïðèáûëè è ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà. Îáëèãàöèîííûé çàåì èíòåðåñåí êàê çàåìùèêàì, òàê è èíâåñòîðàì, æåëàþùèì ïîëó÷èòü ãàðàíòèðîâàííûé äîõîä îò ñâîèõ âëîæåíèé.
Ïî äàííûì ÐÒÑ, îáëèãàöèè èìåþò âåñîìûå ïðåèìóùåñòâà äëÿ ýìèòåíòà ïî ñðàâíåíèþ ñ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïðèâëå÷åííûìè ïîñðåäñòâîì êðåäèòíîãî äîãîâîðà (ñì. òàáëèöó).
Ó÷èòûâàÿ çíà÷èòåëüíûå ïðåèìóùåñòâà îáëèãàöèîííûõ çàéìîâ ïåðåä êðåäèòíûìè ñðåäñòâàìè, äàííûé èíñòðóìåíò ïðèâëå÷åíèÿ ñâîáîäíûõ ñðåäñòâ íà ðûíêå ñòàíîâèòñÿ âñå áîëåå ïîïóëÿðíûì. Ñëåäîâàòåëüíî, âñå áîëüøåå êîëè÷åñòâî ôèíàíñîâûõ ðàáîòíèêîâ ñòàëêèâàåòñÿ ñ ïðîáëåìàìè ó÷åòà ïðèâëå÷åííûõ çàèìñòâîâàíèé.
Ïîðÿäîê âûïóñêà îáëèãàöèé ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ÃÊ ÐÔ, Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 22.04.1996 N 39-ÔÇ «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» (ñ èçì. è äîï. îò 06.12.2007), Ñòàíäàðòàìè ýìèññèè öåííûõ áóìàã è ðåãèñòðàöèè ïðîñïåêòîâ öåííûõ áóìàã, óòâåðæäåííûìè Ïðèêàçîì ÔÑÔÐ Ðîññèè îò 25.01.2007 N 07-4/ïç-í (ñ èçì. è äîï. îò 12.07.2007).
Íàïîìíèì, ÷òî îáëèãàöèè áûâàþò äâóõ âèäîâ: äèñêîíòíûå è êóïîííûå. Äèñêîíòíàÿ îáëèãàöèÿ ïðîäàåòñÿ âñåãäà íèæå íîìèíàëà. Èíâåñòîð ïîëó÷àåò äîõîä â ìîìåíò ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèè íà ðàçíèöó ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ è ñòîèìîñòüþ ïîêóïêè îáëèãàöèè. Êóïîííàÿ îáëèãàöèÿ ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷åíèå ïðîöåíòíîãî äîõîäà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêîé êóïîíà. Êóïîííûå âûïëàòû ïðîèçâîäÿòñÿ â îïðåäåëåííûå äíè, óñòàíîâëåííûå óñëîâèÿìè âûïóñêà îáëèãàöèé.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êóïîííîãî äîõîäà ïî êîðïîðàòèâíûì îáëèãàöèÿì
Ïîñêîëüêó âûïóñê îáëèãàöèé ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç ôîðì ïðèâëå÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ñ îáëèãàöèÿìè, â òîì ÷èñëå êóïîííûìè, ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2001 N 60í.
Çàäîëæåííîñòü ïî ïðèâëå÷åííîìó çàéìó ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 66 (67 — â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïðèâëå÷åíèÿ) (ï. 4 ÏÁÓ 15/01, Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííàÿ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í).
Ïî ïðèâëå÷åííûì ïóòåì âûïóñêà îáëèãàöèé çàåìíûì ñðåäñòâàì ïðåäïðèÿòèå îáû÷íî íåñåò ñëåäóþùèå ðàñõîäû:
çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ âûïóñêîì îáëèãàöèé;
ïðîöåíòû (êóïîííûé äîõîä) ïî âûïóùåííûì îáëèãàöèÿì;
êóðñîâûå ðàçíèöû, îòíîñÿùèåñÿ íà ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïîëó÷åííûì è âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå èëè óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, îáðàçóþùèåñÿ íà÷èíàÿ ñ ìîìåíòà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà äî èõ ôàêòè÷åñêîãî ïîãàøåíèÿ (ïåðå÷èñëåíèÿ).
 îáùåì ñëó÷àå âûïëà÷èâàåìûé êóïîííûé äîõîä â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðèçíàåòñÿ ïðî÷èì ðàñõîäîì òåêóùåãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè åãî íà÷èñëåíèÿ ïî äîãîâîðó íåçàâèñèìî îò äàòû îñóùåñòâëÿåìûõ ïðîöåíòíûõ âûïëàò è ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» (ï. ï. 12, 14 ÏÁÓ 15/01). Èñêëþ÷åíèåì ÿâëÿåòñÿ ñëó÷àé, êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà ïðèâëåêàþòñÿ äëÿ ñîçäàíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì îáëèãàöèÿì óñòàíîâëåí ïï. «á» ï. 18 ÏÁÓ 15/01, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïðè íà÷èñëåíèè äîõîäà ïî îáëèãàöèÿì â ôîðìå ïðîöåíòîâ îðãàíèçàöèÿ-ýìèòåíò óêàçûâàåò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîäàííûì îáëèãàöèÿì ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùåãîñÿ ê îïëàòå íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðîöåíòà ïî íèì, ò.å. íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóììà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îòðàæàåòñÿ â îò÷åòíîñòè ýìèòåíòà ñ ó÷åòîì íà÷èñëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà.
Äëÿ èíâåñòîðà ïîêóïêà îáëèãàöèé ïðèçíàåòñÿ ôèíàíñîâûì âëîæåíèåì.
Ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðèîáðåòåíèþ îáëèãàöèé âåäåòñÿ èíâåñòîðîì â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» (ÏÁÓ 19/02), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10.12.2002 N 126í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006).
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü âëîæåíèé â îáëèãàöèè îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñóììû, óïëà÷åííîé èíâåñòîðîì ïðîäàâöó öåííîé áóìàãè (ï. 9 ÏÁÓ 19/02). Ïðè ýòîì îáëèãàöèè èìåþò îñîáåííîñòü — ïîêóïêà öåííîé áóìàãè ó äåðæàòåëÿ îáëèãàöèè (íå ó ýìèòåíòà) ìîæåò ïðîèñõîäèòü ïî öåíå ñ ó÷åòîì íàêîïëåííîãî ê ìîìåíòó ïîêóïêè êóïîííîãî äîõîäà. Íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä (äàëåå — ÍÊÄ) îáðàçóåòñÿ â ïðîöåññå îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé â âèäå ïðîöåíòà ê íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè, ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó äíåé, ïðîøåäøèõ îò äàòû âûïóñêà îáëèãàöèé èëè ïðåäøåñòâóþùåé äàòû âûïëàòû êóïîííîãî äîõîäà, è âêëþ÷àåòñÿ â öåíó ñäåëêè.  ýòîì ñëó÷àå ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü áóäåò òàêæå îïðåäåëÿòüñÿ ïî öåíå äîãîâîðà, ò.å. ñ ó÷åòîì íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2004 N 16-00-14/11).
Ïðè÷åì ïðè äàëüíåéøåé ïåðåîöåíêå öåííûõ áóìàã, êîòèðóþùèõñÿ íà ÐÖÁ, ïåðåîöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ áåç ó÷åòà ñóììû ÍÊÄ. Ïîýòîìó â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå öåëåñîîáðàçíî îòðàæàòü íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã è âåëè÷èíó ÍÊÄ ïî îòäåëüíûì ñóáñ÷åòàì. Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ÍÊÄ ïðåäóñìîòðåí Ïðàâèëàìè îòðàæåíèÿ ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áóìàã è èíâåñòèöèîííûìè ôîíäàìè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòäåëüíûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, óòâåðæäåííûìè Ïîñòàíîâëåíèåì ÔÊÖÁ Ðîññèè îò 27.11.1997 N 40, êîòîðûå ñîãëàñíî Ïèñüìó Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.01.2006 N 07-05-06/2 ïðèìåíÿþòñÿ â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé èçäàííûì ïîçäíåå ïîëîæåíèÿì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è äðóãèì íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòàì.
Ïðèìåð 1. Îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò 1000 îáëèãàöèé ïî 567,89 ðóá. çà 1 øò. (â òîì ÷èñëå íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü 563 ðóá., ÍÊÄ — 4,89 ðóá.).
Áóõãàëòåð ñäåëàåò ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 58-2-1 «Ñòîèìîñòü îáëèãàöèé», Êðåäèò 76 — 563 000 ðóá. — îòðàæåíà ñòîèìîñòü îáëèãàöèé ïî íîìèíàëó;
Äåáåò 58-2-2 «Íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä», Êðåäèò 76 — 4890 ðóá. — îòðàæåíà ñóììà ÍÊÄ.
Äîõîä ïî îáëèãàöèÿì ñ êóïîííûì äîõîäîì ïðèçíàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 9/99), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006), ò.å. îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè ýìèññèè (ï. 34 ÏÁÓ 19/02, ï. 7 ÏÁÓ 9/99).
Ïðèìåð 2. ÎÀÎ «Õ» ïðèíÿëî ðåøåíèå î âûïóñêå îáëèãàöèé â êîëè÷åñòâå 500 000 øò. ïóòåì îòêðûòîé ïîäïèñêè, íîìèíàë îáëèãàöèé 100 ðóá. Ñòàâêà êóïîííîãî äîõîäà — 10% ãîäîâûõ. Ñðîê îáðàùåíèÿ — 732 äíÿ. Âûïóñê îáëèãàöèé ñîñòîÿëñÿ 1 äåêàáðÿ 2007 ã.
Îáëèãàöèîííûé çàåì ïðåäïîëàãàåò âûïëàòó ÷åòûðåõ ïîëóãîäîâûõ êóïîíîâ, ò.å. êóïîííûé ïåðèîä ñîñòàâëÿåò 183 äíÿ.
Äîõîä çà êóïîííûé ïåðèîä — 50 000 000 ðóá. x 10% : 365 äíåé x 183 äíÿ = 2 506 849 ðóá.
Êóïîííûé äîõîä çà îäèí äåíü — 13 698,63 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 16 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 10/99), óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006), ï. 17 ÏÁÓ 15/01 è ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ÎÀÎ «Õ» ðàñõîä â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïðèçíàåòñÿ íà êîíåö êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè î íà÷èñëåíèè äîõîäà, ïðåäóñìîòðåííûìè äîãîâîðîì (óñëîâèÿìè ýìèññèè).
Ïî îêîí÷àíèè 2007 ã. çàäîëæåííîñòü ïî ïðè÷èòàþùåìóñÿ ê óïëàòå êóïîííîìó äîõîäó â ðàçìåðå 424 657,53 ðóá. (13 698,63 ðóá. x 31 äåíü) îòðàæàåòñÿ çàïèñüþ: Äåáåò 91-2, Êðåäèò 67.
 I êâàðòàëå 2008 ã. íàñòóïàåò ïåðâûé ïåðèîä âûïëàòû ïî ïåðâîìó êóïîííîìó ïåðèîäó. Ñóììà âûïëàòû çà êóïîííûé ïåðèîä ñîñòàâèò 2 506 849 ðóá.
Áóõãàëòåð äåëàåò ñëåäóþùóþ çàïèñü:
Äåáåò 67, Êðåäèò 51 — îòðàæåíà âûïëàòà çà êóïîííûé ïåðèîä — 2 506 849 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 9/99 äëÿ èíâåñòîðà êóïîííûé äîõîä ÿâëÿåòñÿ ïðî÷èì äîõîäîì. Ïðî÷èå äîõîäû ïðèçíàþòñÿ ïðè âîçíèêíîâåíèè ó îðãàíèçàöèè ïðàâà íà èõ ïîëó÷åíèå â ñóììå, îïðåäåëÿåìîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà çàéìà (ï. ï. 10.1, 16 ÏÁÓ 9/99). Óêàçàííûå äîõîäû íà îñíîâàíèè ï. ï. 12, 16 ÏÁÓ 9/99 è ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè ìîãóò ïðèçíàâàòüñÿ îðãàíèçàöèåé åæåìåñÿ÷íî (íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà è íà äàòó ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà).
Òàêèì îáðàçîì, ñóììà íà÷èñëåííîãî íà 31 äåêàáðÿ 2007 ã. êóïîííîãî äîõîäà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èíâåñòîðà áóäåò îòðàæàòüñÿ ñëåäóþùåé çàïèñüþ:
Äåáåò 76, Êðåäèò 91-1 — 424 657,53 ðóá. — îòðàæåí íà÷èñëåííûé äîõîä.
Ïðè âûáûòèè îáúåêòîâ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (â ñëó÷àå èõ ïîãàøåíèÿ, ïðîäàæè, áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è, ïåðåäà÷è â ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë, ïåðåäà÷è â ñ÷åò âêëàäà ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà è ïð.) â ðàñõîäû âûáûâàþùàÿ öåííàÿ áóìàãà âêëþ÷àåòñÿ èíâåñòîðîì ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ëèáî ïî öåííûì áóìàãàì, ïî êîòîðûì îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, — ïî äàííûì ïîñëåäíåé îöåíêè.  îáîèõ ñëó÷àÿõ â ñóììó ðàñõîäîâ âêëþ÷àåòñÿ âåëè÷èíà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà, óïëà÷åííîãî ïðè ïðèîáðåòåíèè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.11.2004 N 07-05-14/303).
Î.Ìàòòåéñ
Äèðåêòîð Äåïàðòàìåíòà àóäèòà
ÇÀÎ «ÑÂ-Àóäèò»
Источник
