Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Олимпии (г. Саранск)
Будет ли считаться доходом получение займа организацией, находящейся на УСН, от своего учредителя на развитие предприятия?
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Что вообще за слово-то такое — «курорт»? И какой смысл в него вкладывается населением? Любая точк…
По своему опыту скажу, что видимо в Турции и в Греции какие-то другие люди — есть. И даже за боле…
у вас нет умений ничего сворачивать и ни на какое IPO вы не выйдете, просто не дано, вы это не ум…
У нас не только карантина, у нас и вируса в апреле не было — совсем не было, ноль случаев заболев…
Наверное стоит спрашивать с тех кто вас это «спустил»? Мне вот было бы интересно почему именно та…
Хуже не это… Хуже — когда людей предпенсионного возраста практически нельзя уволить. Что очень …
А к организаторам парада 24/06 претензий нет? И «голосования» 25/06 — 01/07?…
а зачем Вам отпрашиваться? они у Вас в каком классе?
Многое автоматизировано и первичкой занимаются менеджеры и кладовщики, только проверяй. Но повтор…
Рассадник короны, чуть ли не друг на друге сидят…Имхо, если в ту сторону смотреть, то не раньше…
В нашей школе линейки только для первоклашек. И уже давно. Мои дети терпеть не могут эти линейки….
Всё бы ничего, но повышение пенсионного возраста — даже и не решение. Геноцид, практически….
Работают, но это точно больше 100тр
Основная мысль — нигде не надо ждать никакого сервиса. У меня всегда в машине палатка, на всякий …
Пандемия — прикрытие для топ-менеджеров «Почты России», прежде всего г-на Акимова.Просто они пыт…
меня вот другая фраза удивила, так что действительно…. «по колено в шоке». Из статьиа вот тут т…
Ну наконец-то хоть кто-то написал!!! Пожалуйста пусть весь этот ужас закончится…….
то есть с отменой линеек отпал весь смысл в рожании?то есть до этого года Вы рожали ради линейки?…
в 1-м классе ты ещё не понимаешь ничего. Тебя мама привела и поставила, а других вариантов куда м…
Ой как мы за вас рады!Я правильно понимаю, что вы признаете боле низкий уровень сервиса, неоправд…
И все же интересно: на какую позицию после 6 месяцев обучения может претендовать «выпускник»? Сам…
Ну как добраться до РБ — это самая неинтересная часть. Хочется услышать что же потом….
Спасибо, «Клерк»! Надеюсь, эта беда, наконец-то, получит огласку! А то, как обычно, нет упоминани…
А где он был, можно узнать? У нас его точно не было.
Не разделяю негатив большинства отписавшихся. Только на машине с семьей за последние 5 лет: 3 раз…
Дома надо сидеть, границы закрыты, а не думать как ехать через Беларусь, где не было карантина, …
У Винского есть темы про то, как народ выбирается. Вот как раз в Белоруссию, по лесам-полям )) …
Так вы бы поделились вашим секретом перемещения. А то весь форум Винского стонет, что выехать ник…
И это не может не радовать ))
но не поможет собираемости налогов
Вообще-то она именно закрыта. Выезд граждан России из страны запрещен, вы не в курсе? Есть исключ…
Источник
В состав доходов и объектов налогообложения принимаются не все активы.
Заемные средства не являются выручкой и не подлежат обложению единым налогом.
Общие сведения
Займ – поступление средств, не связанных с оборотом товаров, работ или услуг. Оформление займа производится отдельным договором. Состав пунктов и порядок условий соглашения регулируется ГК РФ.
Привлечение заемных средств в состав активов предприятия может быть связан с необходимостью увеличения оборотных средств, расширения производства.
Поступления носят временный характер и подлежат возврату согласно условиям договора. В качестве займодавца могут выступать учредители, сторонние физические лица, ИП или организации.
При возврате заемных средств или вещей, переданных во временное пользование, сумма или денежная оценка имущества не увеличивает налогооблагаемую базу займодавца.
В расходах заемщика не учитывается выдача займа в денежной форме и стоимость возвращаемого имущества.
Определения
Договор займа обязывает передать заемщику во временное пользование денежных средств или иные вещи.
Установлены признаки договора, определяющие его природу:
В НК РФ проценты по заемным средствам относятся ко внереализационным расходам.
Заключение сделки
Договор заимствования, в котором одной из сторон выступает предприятие (организация или ИП), заключается в простой письменной форме.
К документу предъявляются стандартные требования по включению обязательных пунктов и сведений. Отсутствие ряда данных приводит к возможности отнесения документа к разряду недействительных или ничтожных.
При составлении договора подлежат обязательному включению:
- Дата и место заключения соглашения.
- Срок действия или порядок возврата.
- Наименование сторон, их представителей и доверенных лиц.
- Реквизиты сторон. Организации указывают номер свидетельства, месторасположение, ИНН, КПП и по желанию – номер расчетного счета и банк. ИП вносит адрес регистрации, номер свидетельства, ИНН. Для физических лиц достаточным условием являются паспортные данные.
- Контактные телефоны.
- Предмет договора, порядок передачи средств или имущества.
- Проценты, начисляемые по соглашению. При отсутствии платы за пользование предметом займа необходимо указать об этом в отдельном пункте с формулировкой: «без начисления платы за пользование предметом договора».
- Штрафные санкции при нарушении сроков возврата.
Фото: состав отчетности
Договор в обязательном порядке подписывается представителями сторон. Подпись подлежит расшифровке. Ответственные лица указывают должность, доверенные – номер документа.
Законные основания
Понятие займа установлено в ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ займ в форме денежных средств либо материальных ценностей, полученные заемщиком от займодавца, подлежит возврату в полном количестве и состоянии, определенном договором.
В случае передачи имущества допускается возврат равнозначных вещей аналогичного качества.
Учитывается ли займ как доход при УСН
Порядок налогообложения средств, поступивших в форме займа, определен в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечисленные в статье виды поступлений не являются объектами налогообложения.
Разъяснения позиции, является ли полученный займ доходом при УСН, дано в письме ФНС РФ от 19.05.2010г. за № ШС-37-3/1925@.
Налоговая служба указывает на отсутствии соответствия критерия дохода у средств и имущества, поступающих в форме займа и иных аналогичных видов обязательств.
Ведение учета предприятия на УСН по схеме налогообложения в форме «доходы» состоит в определении объекта налогообложения в размере полученной выручки.
Все о налоге УСН Доходы, читайте здесь.
В учет внереализационных доходов не входят суммы возвратного займа. Средства, полученные во временное пользование, не являются выручкой предприятия.
Организации и ИП на УСН не отражают денежные средства или стоимостную оценку займа в КУДиР. При погашении обязательств компания также не отражает операцию в книге учета.
Доходы минус расходы
Порядок определения при УСН налогооблагаемой базы по схеме «доходы минус расходы» имеет отличие от схемы «доходы» в случае заключения процентного займа.
После оплаты займодателю начисленных по договору процентов сумма вносится в КУДиР и включается в состав расходов.
Использование займа производится по усмотрению предприятия на УСН. Компания имеет право оплачивать из полученных сумм приобретение материалов, основных средств.
Купленные на средства займа активы можно включать в состав расходов согласно действию положений п.2 ст.346.17 НК РФ.
Особенности относительно вида займа
Разнообразие форм займа для предприятий на УСН позволяют сгруппировать их по признакам:
Используются краткосрочные и долгосрочные виды договоров.
От учредителя
Учредитель, равно как и другое физическое лицо, имеет право заключить с предприятием договор займа и передать во временное пользование предмет соглашения.
При заключении договора займа с учредителем возникает ситуация, при которой стороны представляет одно лицо. В ряде компаний учредитель и руководитель является одним лицом.
ГК РФ (ст.53) находит противоречий в представлении интересов сторон одним лицом. Позиция основана на разных основаниях представителей.
- на основании Устава для представления интересов организаций либо Свидетельства при форме предприятия в виде ИП.
- самостоятельно как физическое лицо.
При заключении договора займа и его реализации взаимозависимых лиц не возникает. Дополнительные условия обложения взаимозависимых лиц возникают только при получении выручки.
Таблица: уплата налогов и сдача отчетности при наличие обособленного подразделения
Поступление средств во временное пользование не влечет возникновения дохода вне зависимости от наличия условий по оплате за пользование предметом договора.
Считается ли беспроцентный?
Беспроцентный займ является таковым только при наличии в договоре указания на отсутствие взимаемой платы.
При ведении учета возникает вопрос, входит ли в доходы материальная выгода. В отношении предприятий по договорам займа не применяется понятие материальной выгоды.
В ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов не установлена необходимость включать материальную выгоду по беспроцентным займам.
Организация или ИП, получившие средства или имущество без дополнительной оплаты, не начисляют выгоду в учете доходов.
Если краткосрочный
К категории краткосрочных договоров относятся соглашения, срок действия которых составляет менее года. Состав пунктов документа не отличается от параграфов долгосрочных соглашений.
Компания-заемщик должна произвести действия:
- Заключить договор с включением обязательных условий.
- Оформить документально получение средств, имущества.
- Нести обязанности по обслуживанию займа – произвести учет актива, своевременно начислять и перечислять проценты, выполнять иные условия соглашения.
- Вернуть предмет займа в соответствии с указанным сроком.
В случае отсутствия документального подтверждения полученные средства могут трактоваться как аванс за последующие поставки, а имущество – безвозмездно полученное.
Часто возникающие вопросы
Документальное оформление договора займа и процедуры взаимодействия сторон вызывают ряд вопросов.
Наряду с основным вопросом о необходимости договор займа при УСН относить в доход или нет наиболее часто возникающими сомнениями являются: возврат денежного займа имуществом, необходимость указания санкций в договоре, определение признаков и стоимости имущества предмета.
Частный случай — возврат займа в виде отступного имущества
Законодательством в ст. 409 ГК РФ определена возможность возврата денежного займа имуществом предприятия.
В состав передаваемых активов могут входить основные средства, готовая продукция, материалы и прочие ТМЦ.
При погашении обязательств сумма активов должна соответствовать величине суммы договора.
Передача в счет погашения договора материальных активов выражается в форме выручки, полученной от передачи ОС и ТМЦ.
При передаче отступного имущества в виде основного средства предприятиями – упрощенцами должно учитываться отсутствие возможности уменьшения доходов на остаточную стоимость имущества.
Ограничение определено законодательно. В п.1 ст. 346 НК РФ установлен закрытый перечень расходов при ведении упрощенной системы налогообложения.
При изменении предмета договора у ИФНС возникает возможность представить средства займа в качестве полученного аванса и начислить пени и штраф.
Застраховать предприятие от санкций может прямое указание в договоре на возможность возврата займа имуществом.
Изменение предмета договора отступным имуществом может быть оформлено дополнительным соглашением в процессе действия основного документа.
Санкции по договору
В договоре займа должны указываться санкции, которые могут возникнуть при нарушении условий возврата переданного предмета. Пункт обязателен и контролируется инспекторами ИФНС при проверке.
Для ограничения возможности доначислений по договору можно представить формулировку «по инициативе займодавца». Подобная терминология исключит претензии со стороны инспекции.
Описание и стоимость передаваемого имущества
Предметом заимствования может выступать имущество, в отношении которого действует вещное право. Передаваемый предмет должен иметь родовые признаки, позволяющие его идентифицировать.
Законодательство не имеет четкого указания на необходимость определения в договоре стоимости имущества.
Принятие на учет организацией или ИП предмета займа обязывает установить стоимость в договоре или ином документе.
Величина денежного выражения имущества может определяться заключением независимой оценки, справкой бухгалтера на основании проведенной инвентаризации актива.
Отражение в бухгалтерском учете (проводки)
Ведение полного бухгалтерского учета при УСН – добровольное решение предприятий. Отражение займов возможно при учете всех операций.
Компания оформляет проводки:
В расходы заносятся только проценты по договору займа.
Как учесть проценты по займам?
Проценты по долговым обязательствам любого рода включаются в расходы предприятия на УСН. Необходимость определения расходной части возникает только у лиц, применяющих схему учета «доходы минус расходы».
Признается ли процент внереализационным расходом для УСН установлено гл. 25 НК РФ. Возможность учета процентов по займу в составе расходов установлена в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Плата за пользование предметом займа может быть установлена в процентах или фиксированной сумме, указанной в соответствии с временным периодом – за весь срок действия соглашения, месяц, квартал или иное.
Как заполнить отчет о финансовых результатах при УСН, читайте здесь.
Как вести книга учета расходов и доходов при УСН, смотрите здесь.
Признание затрат производится только за фактическое использование заемных средств или имущества.
Компания должна определить способ нормирования процентов для списания расходов – по сопоставимым договорам либо по ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент. Способ утверждается в учетной политике предприятия.
Возврат займа
Договорные отношения устанавливают срок возврата полученных во временное пользование средств (имущества).
Существуют варианты определения периода действия соглашения в виде:
- фиксированной даты возврата займа.
- условия погашения обязательств по требованию займодателя. Прекращение договора наступает по письменному указанию, направленному в адрес заемщика. Возврат производится в течение 30-ти дней с даты получения требования.
Допускается досрочное погашение обязательств. О планируемом возврате средств, имущества заемщик должен уведомить займодавца за 30 дней до прекращения обязательств.
Досрочный возврат процентных соглашений производится только с письменного согласия займодавца.
Сроки, установленные законодательством в ГК РФ, можно сократить или увеличить внесением дополнительных пунктов в договор.
Заемные средства поступают предприятию во временное пользование. Отсутствие признаков дохода позволяют не учитывать денежные суммы или имущество в составе доходов при УСН.
Предотвратить претензии со стороны налоговых органов позволяет грамотное составление договора займа.
В документе должны быть четко прописаны порядок возврата, проценты или плата за пользование предметом займа, дополнительные условия.
Загрузка…
Источник