В последнее время число микрофинансовых организаций (МФО) в России резко возросло. Этот вид кредитных организаций захватил большую долю рынка и продолжает набирать обороты. Вместе с тем у владельцев растёт и количество вопросов, касающихся многих аспектов деятельности. В рамках данной статьи предлагается раскрыть особенности бухгалтерского учёта в микрофинансовых организациях.
Выбор налогового режима для МФО
Первое с чем раньше сталкивались учредители микрофинансовой компании – это выбор налогообложения, поскольку от этого зависело, как в дальнейшем бы велся бухгалтерский учёт.
На сегодняшний день такой выбор не стоит, поскольку с 2014 года прибыль МФО может облагаться налогами только по общему принципу. Такие изменения произошли в результате дополнения пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации подпунктом 20, именуемым «Микрофинансовые организации». Повлиял на эти изменения федеральный закон N301-ФЗ от 2 ноября 2013 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Таким образом, микрофинансовые организации должны вносить платежи по следующим налогам и взносам:
- Взносы в ПФР и ФСС РФ;
- Налог на прибыль;
- Налог на имущество юридических лиц;
- НДС (налог на добавленную стоимость).
Читайте также статью ⇒ Недостатки патентной системы налогообложения.
Необходимость найма главного бухгалтера в микрофинансовых организациях
Законодательство в сфере налогообложения обязывает вести бухучёт в любой организации, а это значит, что в штате сотрудников должен присутствовать главный бухгалтер. Однако, если организация небольшая, то это же законодательство допускает его отсутствие. В этом случае выполнять обязанности главного бухгалтера может ведущий бухгалтер или же руководитель организации.
Законодательные акты, регулирующие Бухгалтерский учёт в МФО
При ведении бухгалтерского учётам МФО бухгалтеру следует опираться на такие законодательные акты, как:
- Гражданский кодекс (статьи 807 и 809);
- ПБУ 9/99 N32н от 6.05.1999 года «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 N33н от 6.05.1999 года «Расходы организации»;
- ПБУ 19/02 N126н от 10.12.2002 года «Учёт финансовых вложений»;
- Федеральный закон N151-ФЗ от 2.07.2010 года «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях».
Бухгалтерский учёт операций по договорам займа в МФО
Во время проведения бухгалтерских операций на основании договоров займа в микрофинансовых организациях следует понимать, что деньги выданные заемщику в качестве кредита не являются расходами, тогда как доходами не признаются денежные средства, которые вернул заёмщик. В таком случае эта сумма основного долга может считаться финансовым вложением. Доходом микрокредитной организации будет являться сумма процентов и пени.
Важно! Финансовым вложением не будет считаться беспроцентный денежный займ.
Поскольку договора займа подразумевает операции выдачи средств и их поступления, то проводки по ним будут выглядеть так, как представлено в таблице.
Важно! Проценты по кредиту – доходы от финансовых вложений. И как они будут учитываться зависит от применяемого ПБУ.
Если основанием для учета процентов является ПБУ 9/99, то эти средства будут учитываться как прочие доходы. В случае же с применением Правила бухгалтерского учёта N19/02 процентные начисления будут являться доходами от общих видов деятельности. Так как в микрофинансовых организациях выдача денежных средств в качестве займа является основной деятельностью, то целесообразно применять схему учета процентов, представленную в данной статье.
Отражение неустойки (пени) в бухгалтерском учёте МФО
Существует достаточное число ситуаций, когда заёмщики несвоевременно оплачивают взносы по кредиту или же не оплачивают их вовсе. В этом случае, согласно договору, кредитная организация вправе начислять пени, размер которых так же оговаривается договором. Однако, при взыскании пени в судебном порядке зачастую мировые суды делают пересчёт пени по текущей ставке рефинансирования.
Так же в случае учета начисленной пени, она облагается налогами на прибыль организации, даже если не была уплачена. Поэтому профессионалы советуют применять следующую схему учета неустойки:
- Ввести новый забалансовый счёт, например, счёт ПЕ и начислить пеню;
- При оплате сделать следующие проводки: Дебет – счёт 50.01 либо 51 в зависимости от того, каким образом внесены средства; Кредит – счёт 76.07;
- Чтобы признать пеню доходом следует провести операцию следующим образом: Дебет – 76.07 счёт, а Кредит – 91.01 счёт.
- Для списания пени или ее части с забалансового счета ПЕ следует выполнить проводку, где нет Дебета, а есть Кредит – ПЕ.
При условии, что оплата не производилась, но исковое требование вступило в силу целесообразно выполнение только двух последних пунктов.
Читайте также статью ⇒ Регистрация МФО в 2020 году.
Резерв потери по займам в МФО
Резерв потери по займам представляет собой сумму денежных средств, отражающую в бухучёта риск невозврата заемщиком денежных средств и неуплату процентов. Эта сумма имеет значение только, как цифра на бумаге, реального же резервирования денежных средств на расчетном счету Центральный Банк России от микрофинансовых организаций не требует (Указание ЦБ России N3321 от 14.07.14). Данный резерв рассчитываешься ежеквартально, после чего он сравнивается с предыдущим и положительная разница начисляется, а отрицательная – списывается.
Для резервов имеют место следующие проводки:
- Начисление резервов по основному долгу: Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 59;
- Начисление резервов по процентам:
- Дебет – счёт 91.02, Кредит – счёт 63;
- Учёт разницы в резервах: Дебет – счёт 63, Кредит – счет 91.01;
- Списание безнадёжной задолженности за счёт резерва: Дебет – счёт 59;
- Кредит – счёт 58.03 либо счёт 76.02.
Источник
09.10.2019
Микрофинансирование – рентабельный бизнес. Но он, как и любой финансовый, относится к числу высокорисковых. Причем риски актуальны не только внешние, вроде изменения законодательства. Неправильно организованный, несистематический бухгалтерский учет, неэффективный режим налогообложения оборачиваются дополнительными затратами. Что и говорить об объективных репутационных рисках. Микрофинансирование – сфера деятельности, находящаяся под особым контролем ФНС.
Налогообложение МФО
Для любой организации при регистрации важно выбрать оптимальную систему налогообложения. Микрофинансовым компаниям в данном случае проще: выбора у них нет. С 2014 данный вид деятельности может осуществляться только при условии применения ОСНО. Упрощенка, ЕНВД и тем более патентная система недоступны.
Микрофинансовая организация платит все актуальные налоги: НДС, налог на имущество, прибыль. Также налогоплательщик обязан рассчитываться с фондами: ПФР, ФСС. Расчет налогов, взносов осуществляется на общих основаниях. Для микрофинансовых компаний не предусмотрены льготные условия, пониженные ставки и т.п.
Организация бухучета
Все финансовые компании обязаны вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет. Его постановка может осуществляться своими силами и с привлечением аутсорсера. В первом случае нанимается штат специалистов или, как минимум, главный бухгалтер. Во втором профильной компании полностью передается непрофильная функция. За соблюдение норм действующего законодательства при организации бухучета, качество учетной политики, формирование плана счетов, составление регистров, подбор форм первичной документации отвечает исполнитель.
При самостоятельной организации учета функции возлагаются на бухгалтера или руководителя организации. Следует учитывать специфику и сложность ОСНО при выборе исполнителя. Организацию учета руководителем в целях экономии средств на старте бизнеса не назовешь рациональным решением. Так или иначе, но компании без бухгалтера не обойтись.
При организации бухучета и штатный специалист, и аутсорсер руководствуются одними и теми же нормативно-правовыми актами. Прежде всего, это ФЗ «О бухгалтерском учете», ГК, НК и действующие ПБУ. Также важно учитывать требования профильного закона. ФЗ №151 (02.07.2010) регулирует деятельность микрофинансовых организаций.
Ведение учета: операции по договорам займа
Специфика бухгалтерского учета в МФО во многом обусловлена особенностями финансовой деятельности. Так, например, выдаваемые заемщикам деньги не учитываются в составе расходов. Взносы, получаемые компанией в счет погашения микрозаймов, не признаются доходами.
Суммы основных долгов отражаются в учете как финансовые вложения. Доходами же считаются только проценты с микрозаймов и пени за просрочку платежей.
Если МФО дает займ без процентов, он не является финансовым вложением.
Для отражения операций выдачи средств и их получения от заемщиков используются счета 58, 50, 51. Начисление процентов по кредиту проводится по дебету счета 76. Проценты как доходы от финансовых вложений могут по-разному учитываться бухгалтером МФО. Они относятся к доходам от основного вида деятельности или прочим доходам. Принцип отражения в учете процентов по кредиту зависит от применяемых ПБУ.
Ведение учета: пени и неустойки
С начислением пеней и получением неустоек микрофинансовые организации сталкиваются часто. Практика показывает, что процент невозвратов по кредитам или возвратов с просрочкой достаточно высок. Если заемщик несвоевременно перечисляет взносы или вовсе забывает о необходимости погашения задолженности, кредитор начисляет пеню, размер которой установлен заключенным договором. Важно учитывать, что действующим законодательством установлены ограничения на проценты и пени по микрозаймам.
Начисленная пеня облагается налогом на прибыль. Причем это правило работает, даже если сумма не была погашена заемщиком. Отражение неустойки в учете требует особых условий. Для пеней рационально вести отдельный забалансовый счет. При оплате заемщиком сумма неустойки проводится по дебету счета 51 или 50 и кредиту счета 76. Признать пеню доходом позволяет проводка Дебет 76 Кредит 91. Чтобы списать пеню или часть средств с забалансового счета, бухгалтер выполняет проводку без дебета. То есть списание осуществляется только по кредиту счета, на котором отражается начисление пени.
Ведение учета: резерв потерь по займам
Еще один специфический учетный сектор в МФО касается резерва потери по займам. Этот резерв отражает риск невозврата тела микрозайма, неуплаты процентов. Сумма является номинальной. То есть она в обязательном порядке должна присутствовать на бумаге (в бухучете и отчетности). Реального резервирования средств от МФО Центробанк не требует. Тем не менее наличие дополнительного учетного сектора усложняет работу бухгалтеру.
Рассчитывается резерв ежеквартально. После его следует сравнить с предыдущим, положительную разницу – начислить, отрицательную – списать. Резерв по основному долгу начисляется по дебету счета 91. Тот же счет используется для начисления процентов. Учет разницы проводится по дебету счета 63. Безнадежная задолженность за счет резерва списывается по дебету счета 59.
Другие секторы бухучета (ТМЦ, зарплата, налоги) ведутся как обычно.
Отчетность МФО
Отчетность микрофинансовых организаций тоже имеет свои особенности. Основную бухгалтерскую компании сдают в налоговую по месту регистрации, Росстат, внебюджетные фонды. Отчитываются МФО, как и все остальные коммерческие организации на ОСНО, по налогам на имущество и прибыль, НДС, бухгалтерскому балансу. Плюс для них обязательным является прохождение ежегодного аудита.
Во внебюджетные фонды организации сдают РСВ, 4-ФСС в порядке и в сроки, установленные действующим законодательством.
Статистическая отчетность МФО тоже является стандартной. Причем нередко действуют правила для малого и среднего предпринимательства. Отчитывается компания, попавшая в статистическую выборку. Соответственно, перечень статистических форм может определяться в индивидуальном порядке.
Как субъект финансового рынка, МФО отчитываются в Центробанк. Подготовке этой отчетности бухгалтеру компании нужно уделить особое внимание. Речь прежде всего идет об отчете о микрофинансовой деятельности. Он сдается ежеквартально с накопительным итогом, т.е. за 1 квартал, 6, 9 и 12 месяцев. К отчету в обязательном порядке прилагается электронная бухгалтерская отчетность компании за календарный год.
Также в Центробанк сдается отчет о персональном составе руководства организации. Периодичность – ежегодно. Если в состав внесены изменения в течение отчетного периода, на уведомление контролирующей структуры у субъекта есть 30 дней.
Бухгалтерия микрофинансовой организации специфична. Ведение учета требует от специалиста не только соответствующих компетенций, но и постоянного мониторинга изменений в действующем законодательстве. Передача функции на аутсорсинг позволяет получить гарантии качества учета, отчетности и его соответствия актуальным нормам НК.
Источник
Отраслевое решение «1С:Предприятие 8. Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом КОРП» разработано на основе типового решения «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП», редакция 3.0, с сохранением базового функционала, и использует все преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8» версии 8.3 и интерфейса «Такси».
Конфигурация обеспечивает выполнение следующих задач:
Предоставление займов
- Разработка линейки Финансовых продуктов — видов предоставляемых займов;
- Предварительный расчет графика предоставленного займа;
- Ведение базы клиентов и их анкетных данных;
- Оформление Заявок на предоставление займа;
- Оценка кредитоспособности потенциального заемщика;
- Проверка по базе недействительных паспортов, а также по базе исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов;
- Процесс согласования заявки и принятие решения андеррайтером;
- Расчет статистики одобренных и отклоненных заявок;
- Формирование займа на основании заявки с возможностью ограничения действий менеджера по корректировке ключевых условий займа;
- Расчет графиков платежей по займу с различными вариантами погашения (дифференцировано, аннуитетный платеж, фиксированные платежи, в конце договора);
- Расчет полной стоимости потребительского кредита/займа (ПСЗ);
- Печать основных сведений по договору займа, а также сам договор займа в формате MS Word с заполнением реквизитов из программы по настроенному шаблону;
- Автоматическое создание документов на выдачу займа;
- Автоматическое начисление процентов, комиссий и штрафов по займам;
- Прием средств в погашение займа с автоматической разбивкой суммы оплаты по видам платежа с формированием платежных документов;
- Изменение условий займа — дополнительные соглашения. Хранение истории изменений;
- Отчет по анализу займов с контролем суммы основного долга, начисленных процентов, погашения основного долга и процентов с точность до дня;
- Формирование Платежного портфеля;
- Анализ отклонений от графиков возврата;
- Учет взаимодействия с клиентами (планирование и факт совершения звонков, встреч, электронных писем и пр.) с возможностью вывода истории действий;
- СМС и e-mail рассылки.
Работа с просроченной задолженностью
- Отчеты по анализу просроченной задолженности: суммы, сроки;
- Начисление резерва по займам;
- Возможность отсрочки и возобновления начисления штрафных санкций;
- Ведение стоп-листа заемщиков (запрет оформления документов);
- Приостановка начисления процентов, комиссий;
- Оформление претензии;
- Подготовка документов для передачи в суд (исковое заявление, расчет иска);
- Реструктуризация займа;
- Списание проблемного займа;
- Переуступка прав требований.
Привлечение средств
- Оформление предварительной заявки от потенциального вкладчика;
- Указание условий привлечения средств;
- Оформление фактического получения средств;
- Автоматическое начисление процентов и членских взносов;
- Отражение возврата средств;
- Пополнение и снятие личных сбережений в любой момент;
- Капитализация процентов;
- Изменение условий привлечения средств с возможностью хранения истории изменений;
- Автоматическая пролонгация срока привлеченных средств;
- Расчет удержаний НДФЛ.
Формирование отчетности
- Отчет о микрофинансовой деятельности МФО и КПК.
- Отчет о персональном составе органов МФО и КПК.
- Кодирование операций и формирование отчета согласно Указанию № 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами».
Автоматизация внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ
- Документирование исполнения задач по внутреннему контролю в целях ПОД/ФТ:
- приказ об утверждении Правил внутреннего контроля (ПВК);
- приказ о назначении Специального должностного лица (СДЛ);
- приказ об утверждении перечня сотрудников, которые должны проходить обязательную подготовку и обучение;
- приказ об утверждении плана подготовки и обучения;
- журнал учета прохождения вводного инструктажа и т.п;
- Проверка клиентов на причастность к экстремистской деятельности или терроризму:
- Импорт актуального перечня террористов/экстремистов;
- Проверка по актуальному перечню террористов/экстремистов при приеме на обслуживание новых клиентов и 1 раз в 3 месяца всех клиентов;
- Экспорт в Росфинмониторинг отчета о проведенной проверке всех клиентов по Перечню террористов/экстремистов (1 раз в 3 месяца) через Личный кабинет;
- Помощник соблюдения сроков исполнения обязанностей по внутреннему контролю в целях ПОД/ФТ.
Сервисные функции программы
- Прикрепление произвольного количества внешних файлов к справочникам и документам;
- Создание печатных форм в формате MS Word по произвольным шаблонам;
- Групповой перерасчет начисленных процентов, комиссий и штрафов за произвольный период;
- Гибкий механизм разграничения доступа, например:
- управление займами;
- менеджер по предоставлению займов;
- менеджер по привлечению средств;
- специальное должностное лицо по внутреннему контролю в целях ПОД/ФТ:
- Во всех отчетах предусмотрена возможность гибкой настройки выводимой информации «под себя».
Особенности регламентированного учета:
- Начисление процентного дохода с учетом требований Положений Банка России 2015 года №493-П и 501-П;
- Формирование отраслевой бухгалтерской отчетности Банка России для МФО и КПК;
- Ведение учета по обособленным подразделениям.
Учет «от документа» и типовые операции
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок.
Ведение учета нескольких организаций
С помощью программы «1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом КОРП» можно вести бухгалтерский и налоговый учет деятельности нескольких организаций, причем для каждой из них параметры учетной политики настраиваются независимо от остальных организаций.
«1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским КОРП» предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций. В то же время учет по каждой организации можно вести в отдельной учетной базе.
В конфигурации «Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом КОРП» поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы «Авизо».
Стандартные бухгалтерские отчеты
Для проверки правильности разнесения бухгалтерских данных можно воспользоваться набором стандартных отчетов:
- Оборотно-сальдовая ведомость;
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- Анализ счета;
- Карточка счета;
- Обороты счета;
- Анализ субконто;
- Карточка субконто;
- Обороты между субконто;
- Сводные проводки;
- Отчет по проводкам;
- Шахматная ведомость.
Использование функционала типового решения «1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП«:
Функционал типового решения «1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП» используется в решении для отражения операций по различным участкам учета:
- Ведение бухгалтерского учета на Едином плане счетов НФО (Положение №486-П Банка России);
- Поддержка ведения 20 (25) – значных счетов аналитического учета;
- Поддержка ведения счетов аналитического учета в иностранной валюте и рублях;
- Гибкая настройка правил генерации лицевых счетов как соответствие комбинациям счетов второго порядка, валюты, признака доверительного управления и финансовых аналитик;
- Соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам на счетах аналитического учета;
- Поддержка парных лицевых счетов (активный/пассивный), автоматическая свертка парных лицевых счетов;
- Поддержка счетов без признака счета, контроль наличия сальдо на счетах на конец дня;
- Формирование стандартных бухгалтерских отчетов как по балансовым счетам второго порядка, так и по счетам аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, анализ счетов с детализацией до аналитики);
- Учет основных средств и нематериальных активов;
- Учет запасов и складской учет;
- Учет денежных средств;
- Учет взаиморасчетов с контрагентами;
- Учет взаиморасчетов с подотчетными лицами;
- Учет доходов и расходов;
- Учет авансов полученных и уплаченных;
- Отражение регламентных операций (контроль остатков на счетах и свертка парных счетов, учет событий после отчетной даты);
- Расчет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога;
- Ведение книг покупок и продаж в разрезе филиалов;
- Формирование деклараций по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и др.;
- Закрытие учетных периодов, а также отражение таких регламентных операций как контроль; остатков на счетах и свертка парных счетов, учет событий после отчетной даты.
Источник