Итак, по своей сути вексель является письменным долговым обязательством, что накладывает свои особенности при осуществлении учета. Использование его в качестве средства платежа не признается доходом и не подлежит налогообложению при упрощенной системе налогообложения (Постановление Федерального АС Волго-Вятского округа от 07.08.2015, дело NА82-8849/2014).
Указанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина (см., например, Письмо от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202).
Рассмотрим конкретную хозяйственную ситуацию. Учитывается ли оборот векселей в составе выручки в целях применения УСНО в сумме погашаемой кредиторской задолженности перед кредитором, если организация-«упрощенец» получила два векселя — собственный и третьего лица по номиналу от своего покупателя в качестве оплаты за ранее отгруженные ему товары, а затем передала их также по номиналу в счет погашения задолженности своему кредитору (за полученные ей, в свою очередь, товары, работы услуги)? Ход рассуждений следующий. Как уже ранее сказано, при использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов от продажи товаров, оплаченных этим векселем, признается дата оплаты векселя или день его передачи налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, предприятие должно признать выручку от продажи товаров, в оплату которых покупатель выдал долговые ценные бумаги, на дату их передачи своему кредитору в качестве оплаты кредиторской задолженности.
Для признания расходов, как мы уже говорили выше, имеет значение, кто является векселедателем. В рассматриваемом случае ни организация, ни ее кредитор векселедателями в обоих случаях не являются. Следовательно, при передаче в счет оплаты кредиторской задолженности организацией векселей третьих лиц расходы будут учитываться на дату передачи.
Ни законодательство, ни судебная практика не содержат норм и положений, предписывающих организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывать доход от выбытия ценных бумаг, используемых не в качестве товара, а в качестве средства платежа. Передача векселей третьих лиц в оплату товаров, работ, услуг не влечет для «упрощенца» возникновения дополнительного дохода от их реализации. Таким образом, на дату передачи векселей третьих лиц в оплату кредиторской задолженности организация должна отразить доход в размере стоимости товаров, в счет оплаты которых она получила векселя.
Очень актуальная и полезная информация, огромное спасибо авт…
А я давно предлагаю Индекс Дуремара высчитывать вместо тупог…
Это обычный вопрос ИП, который понабрался дурацких слухов. П…
Если у ИП к расчетному счету привязана карта, вроде «ко…
это что ? эпатаж, какие мы крутенькие, все что получаем на с…
Банальное лоббирование интересов банкиров.
Вообще-то, если люди выступают в качестве подопытных кролико…
Достаточно долгое время был их подписчиком. Но задолбали зво…
При ПСН нельзя торговать только определенными маркированными…
Калуга Астрал, Ваши операторы рассказывают именно то, что на…
ООО на ОСНОКмк в этом варианте не хватает в расчете «на…
Я отбилась. Позвонила им, сказала,что не работаю и не нуждаю…
То есть с указанных дат на патенте нельзя будет торговать пр…
«анализировал судебную арбитражную практику и нарвался …
При таком курсе зеленого, 1 биткоин стоит теперь ровно лимон…
Господин Туров исписался, больше профессиональных тем интере…
о, у меня такое было 10 лет назад примерно, когда в очередно…
Удостоверяющий центр создает сертификаты ключей проверки эле…
а после нам везде, и в Клерке в том числе, пишут о том, как …
Калуга Астрал, спасибо за пояснения! А предзаписывать по зап…
Опять там что-то накупились
Будет бесплатная, пока тестируется на нас. А если будут в ев…
Добрый день! Спасибо, что внимательно читаете наши публикаци…
Не знаю кто мне звонил сегодня, но было прикольно) Звонок на…
С начала 2000-х годов в России разрабатывали различные конце…
А где ссылка по этой волнующей теме?
У нас на 22 октября в акте сверки появилась переплата по НДС…
Кошка бросила котят? Это Путин виноват. От тебя ушла жена? Э…
а поподробней, как это вы без ЭЦП и биометрии после 01.07.20…
«А еще мы готовы отдавать вам своих клиентов на бухгалт…
Если вы критикуете борщ, вы критикуете борщ или жену?
что силы духа хватило — это хорошо.Я пытаюсь разобраться в т…
У нас весь бюджет программный, подозреваю, что речь шла толь…
я не совсем понялЭтот Депутат ГД, глава комитета по бюджету …
Источник
Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке». Именно поэтому на практике многие спецрежимники не берут эти бумаги в оплату товаров, работ, услуг и сами стараются не производить ими расчеты. Слишком велик риск потерять на налогах.
Однако для целей налогового планирования векселя используются очень часто. Поэтому, если компания на спецрежиме входит в группу дружественных компаний, с векселями ей придется работать в любом случае. Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.
Момент определения доходов и расходов можно регулировать
Доходы и расходы компания на упрощенной системе учитывает кассовым методом. Поэтому, если платежи осуществляются деньгами, регулировать момент их признания компания не может. Однако при использовании векселей такие возможности появляются (см. врезку).
Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто. Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет. Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах.
Передать полученный вексель в залог . Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог.
При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании. Следовательно, дохода не возникает. В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности.
Особенно выгоден этот способ, если полученный от покупателя вексель – процентный, а плата за финансирование под залог этого векселя совпадает с суммой дохода по нему. В этом случае никаких дополнительных расходов, в том числе по налогам, компания с объектом «доходы минус расходы» не понесет.
Обязательство по собственному векселю новировать в заем . Ускорить момент признания расходов, расплачиваясь с контрагентом собственным векселем, тоже можно. В общем случае «упрощенец» может признать затраты только после погашения векселя. Чтобы ускорить момент признания, производится новация. То есть обязательство по векселю новируется в договор займа (см. схему 2 на стр. 46).
После этой операции товар, работа, услуга считаются оплаченными. Ведь в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед контрагентом. Новация как раз и будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара, работы, услуги (ст. 414 ГК РФ). В результате в периоде заключения договора новации компания сможет признать факт оплаты без реальных затрат.
При этом если контрагент находится на общем режиме налогообложения, то на его налоговые обязательства эта операция никак не повлияет – он признает доходы в момент реализации.
Использовать вексель, полученный от покупателя . Предположим, компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» приобрела товар и расплатилась с контрагентом собственным векселем. В дальнейшем при продаже этого товара она получила в оплату банковский вексель от покупателя.
Если «упрощенец» просто предъявит вексель банка к погашению или реализует его третьему лицу, у него возникнет доход от реализации товара, но расхода по-прежнему не будет. Ведь поставщику он передал собственный вексель, который еще не оплачен. Кроме того, если срок погашения векселя еще не наступил, его предъявление или реализация могут быть невыгодны с финансовой точки зрения.
В этом случае выгоднее договориться с поставщиком о мене векселей – собственный вексель компании обменять на вексель третьего лица, полученный от покупателя.
При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товара. Или оформить собственным векселем поставщика, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок.
В результате «упрощенец» сможет признать расход для целей налогообложения, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено. Но одновременно он вынужден будет признать и доход, поскольку состоялась передача банковского векселя по индоссаменту.
Налоговики могут обязать учесть одну сумму в доходах дважды
Еще одна причина, по которой многие «упрощенцы» опасаются связываться с векселями, – опасность дважды учесть в доходах номинал векселя, полученного от покупателя. Налоговики могут заявить, что при дальнейшей продаже такой ценной бумаги компания должна учесть двойную сумму дохода – как выручку от продажи товаров и как доход от реализации ценных бумаг.
В частности, Минфин России в письме от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 разъяснил, что при получении от заказчика векселя в оплату доходы от реализации работ учитываются на дату его погашения или реализации. Однако выручку от продажи векселя третьего лица компания также должна отразить в составе доходов (письмо УФНС по г. Москве от 29.09.05 № 18-11/3/69533). Вот и получается двойной учет.
Даже если согласиться с такой позицией, у компаний на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» налоговых потерь возникнуть не должно. Ведь выручку от реализации ценных бумаг они смогут уменьшить на стоимость их приобретения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Именно такую позицию высказывали налоговики и финансисты в отношении купли-продажи «упрощенцами» акций, облигаций и иных ценных бумаг (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).
Если спор все-таки возникнет, то суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.08.06 № Ф09-6503/06-С1 указал, что, поскольку векселя получены налогоплательщиком за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такие затраты следует учитывать при исчислении единого налога. Аналогичные выводы содержит и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.06 № Ф04-5619/2006(26002-А46-43).
У компаний с объектом «доходы» подобной возможности нет. При возникновении претензий им придется защищаться в суде. Вероятность выигрыша довольно большая, поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ).
При погашении векселя двойного налогообложения не возникает
Компании могут в принципе избежать спорной ситуации с двойным налогообложением, если вместо продажи векселя, полученного от покупателя, дождутся его погашения. Тогда в доходах полученная сумма учитывается только один раз как выручка от реализации товаров.
Что же касается самой операции по погашению, то позиция Минфина по данному вопросу представлена в письме от 25.11.08 № 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексель, предъявленный к погашению векселедателю, в качестве займа. А средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Правда, в письме речь идет о векселе, приобретенном компанией, а не полученном в оплату товара.
Таким образом, Минфин при погашении векселя дает поблажку «упрощенцам» (независимо от объекта), разрешая при расчете налоговой базы учитывать только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ).
Если же таких доходов нет (вексель был принят в оплату по номиналу), то и налоговая база не образуется. Той же позиции придерживается и Высший арбитражный суд (определение от 20.06.08 № 7516/08).
Вместо продажи вексель безопаснее обменять
Другой вариант избежать спора по поводу двойного налогообложения – прибегнуть к помощи дружественного партнера. В этом случае вместо продажи векселя компания обменивает его на другой, возможно даже неликвидный. В результате у «упрощенца» доход будет учтен лишь однажды – при передаче векселя по индоссаменту в результате мены. Полученная ценная бумага в силу своей неликвидности так и останется на балансе компании.
Основную выгоду от такой операции получает дружественный партнер. Вместо сомнительного векселя, который мог остаться от прошлой оптимизации, он приобретает ценную бумагу, по которой можно получить деньги.
Финансовый вексель выгоднее учитывать как товар
Как уже упоминалось выше, при приобретении векселя и его дальнейшем погашении отношения считаются заемными. Однако, если вексель был приобретен компанией в качестве финансового инструмента, а затем был реализован третьему лицу – вся выручка, по мнению Минфина, должна быть учтена в доходах в полном объеме.
Даже «упрощенцам» с базой «доходы минус расходы» затруднительно будет учесть стоимость векселя в расходах (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705). Налоговики считают, что закрытый перечень расходов статьи 346.16 НК РФ не предусматривает таких затрат.
Это ограничение можно обойти, если в учетной политике «упрощенца» указать, что приобретаемые ценные бумаги, в том числе финансовые векселя, учитываются как товар. Такую трактовку допускает как гражданское, так и налоговое законодательство (ст. 128, 143 ГК РФ, п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).
В этом случае компания будет вправе признать расходы, понесенные в связи с приобретением векселя, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).
Когда «упрощенец» признает доходы и расходы, оплаченные векселем
При получении векселя в качестве оплаты за реализацию товаров, работ или услуг доходы признаются только после получения денег от векселедателя или после передачи этого векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, чей это вексель – третьего лица или собственный вексель покупателя.
Если компания использует объект «доходы минус расходы», то затраты, оплаченные векселем, она признает из цены договора, но не более номинала векселя. При этом подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены следующие особенности:
– если оплата произведена собственным векселем, расход признается только после погашения этого векселя;
– если векселем третьего лица, то расход признается на момент передачи векселя.
Схема 1. Как получить деньги за реализацию, не признавая доход
Схема 2. Как ускорить признание расходов, оплаченных собственным векселем
Источник
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2005, N 9
Âåêñåëüíàÿ ôîðìà ðàñ÷åòîâ ìåæäó îðãàíèçàöèÿìè øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà.  òî æå âðåìÿ âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ îáðàùåíèåì öåííûõ áóìàã, ÿâëÿþòñÿ íàèáîëåå ñëîæíûìè è ñîäåðæàò ìíîãî ñïîðíûõ ìîìåíòîâ.  ïîëíîé ìåðå ýòî êàñàåòñÿ è òåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûå èñïîëüçóþò óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ.  êàêîì ïîðÿäêå ïðè ÓÑÍ ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû è ðàñõîäû ïî îïåðàöèÿì ñ âåêñåëÿìè, ïîëó÷åííûìè îò ïîêóïàòåëåé â êà÷åñòâå îïëàòû çà òîâàð, ðàññêàçûâàåòñÿ â ñòàòüå.
Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ðåãóëèðóåòñÿ ãë.26.3 ÍÊ ÐÔ.  íåé íå óñòàíîâëåíî íèêàêèõ îñîáåííîñòåé äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé ñ âåêñåëÿìè. Âìåñòå ñ òåì äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-«óïðîùåíöåâ» ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ âåêñåëüíûõ îïåðàöèé ñòîÿò äîñòàòî÷íî îñòðî. Ýòî è ïîíÿòíî: îò ïîðÿäêà ó÷åòà äîõîäîâ ïî âåêñåëÿì çàâèñèò âåëè÷èíà äîõîäíîñòè «óïðîùåíöà». Âåäü â ñëó÷àå ïðåâûøåíèÿ ïðåäåëüíîãî ëèìèòà äîõîäîâ (15 ìëí ðóá. â ãîä) íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû âåðíóòüñÿ ê îáùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êðîìå òîãî, «óïðîùåíöàì» âàæíî çíàòü, êîãäà è â êàêîé ñóììå âîçíèêàåò äîõîä ïðè îñóùåñòâëåíèè îïåðàöèé ñ âåêñåëÿìè è íå áóäóò ëè îäíè è òå æå ñóììû îáëàãàòüñÿ íàëîãîì äâàæäû.
Äîõîä ïðè ïîëó÷åíèè âåêñåëÿ
Íàëîãîïëàòåëüùèê ìîæåò ïðèîáðåñòè âåêñåëÿ êàê ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ëèáî ïîëó÷èòü èõ â êà÷åñòâå îïëàòû îò ïîêóïàòåëåé çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).
Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍ, ïðèîáðåòàåò âåêñåëü çà äåíüãè â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, òî äîõîä âîçíèêàåò òîëüêî ïðè âûáûòèè (ïîãàøåíèè) âåêñåëÿ, â òîì ÷èñëå â âèäå ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà).  òå÷åíèå æå ïåðèîäà îò ìîìåíòà ïîñòóïëåíèÿ âåêñåëÿ äî äàòû åãî âûáûòèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍ, íå ó÷èòûâàþò ïðîöåíòû (äèñêîíò) ïî âåêñåëÿì â ñîñòàâå äîõîäîâ (â îòëè÷èå îò ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü, äëÿ êîòîðûõ òàêîå ïðàâèëî óñòàíîâëåíî ãë.25 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ïîëó÷åíèè âåêñåëÿ îò ïîêóïàòåëåé â îïëàòó çà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ çàâèñèò îò òîãî, êàêîé âåêñåëü — ñîáñòâåííûé (ïîêóïàòåëÿ) èëè òðåòüåãî ëèöà — áûë ïåðåäàí íàëîãîïëàòåëüùèêó. Èìåííî î òàêèõ îïåðàöèÿõ è ïîéäåò ðå÷ü äàëüøå.
Âåêñåëü òðåòüåãî ëèöà
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò.346.17 ÍÊ ÐÔ ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ êàññîâûì ìåòîäîì. Òî åñòü äàòîé èõ ïîëó÷åíèÿ ïðèçíàåòñÿ äåíü ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà â áàíêàõ è (èëè) â êàññó, ïîëó÷åíèÿ èíîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) è (èëè) èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.
Ñòàòüÿ 346.15 Êîäåêñà ïðåäïèñûâàåò «óïðîùåíöàì» ó÷èòûâàòü äîõîäû ïî ïðàâèëàì ï.2 ñò.249 ÍÊ ÐÔ. Òàê, âûðó÷êà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ ïîñòóïëåíèé íåçàâèñèìî îò òîãî, â êàêîé ôîðìå îíè ïîëó÷åíû — äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé.  ïîñëåäíåì ñëó÷àå ðå÷ü èäåò î ïîñòóïëåíèÿõ â ôîðìå êàêîãî-ëèáî èìóùåñòâà, îòëè÷íîãî îò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, öåííûõ áóìàã.
Ñëåäîâàòåëüíî, â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëÿ òðåòüåãî ëèöà â îïëàòó çà ðåàëèçîâàííûå åìó òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ó ïîñòàâùèêà-«óïðîùåíöà» âîçíèêàåò äîõîä.
Ñ òàêèì ïîäõîäîì ñîãëàøàþòñÿ è íàëîãîâûå îðãàíû.  ÷àñòíîñòè, â Ïèñüìàõ ÌÍÑ Ðîññèè îò 16.04.2004 N 22-1-14/705 è ÔÍÑ Ðîññèè îò 08.02.2005 N ÃÈ-6-22/96@ óêàçàíî, ÷òî åñëè ïîêóïàòåëü ðàñïëà÷èâàåòñÿ ñ ïðîäàâöîì, ïðèìåíÿþùèì ÓÑÍ, âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà, òî â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ ïðîäàâöîì âåêñåëÿ ïîãàøàåòñÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ. Ïîýòîìó ó ïðîäàâöà äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíàåòñÿ äåíü ïîñòóïëåíèÿ óêàçàííîãî âåêñåëÿ.  öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà â ýòîò ìîìåíò ïðîäàâåö äîëæåí îïðåäåëèòü âûðó÷êó îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).
Âûðó÷êà ïðè êàññîâîì ìåòîäå îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñóììå ïîñòóïëåíèé, â äàííîé ñèòóàöèè — ïî ñòîèìîñòè ïîëó÷åííîãî âåêñåëÿ. Êàê åå îïðåäåëèòü? Ó÷èòûâàÿ, ÷òî ïîëó÷åííûé îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ ôîðìîé îïëàòû çà îòãðóæåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), èìåííî äîãîâîðíàÿ ñòîèìîñòü ýòèõ òîâàðîâ è ïðèçíàåòñÿ åãî ñòîèìîñòüþ.
Èíûìè ñëîâàìè, ïîëó÷èâ îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëü, íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍ, äîëæåí óâåëè÷èòü íàëîãîâóþ áàçó íà ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), óêàçàííóþ â ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòàõ.
Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ è â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 05.07.2004 N 03-03-05/2/43.  äîêóìåíòå èçëîæåí ïîðÿäîê ó÷åòà äîõîäîâ ïî âåêñåëþ. Ìèíôèí ïðåäëàãàåò ó÷èòûâàòü ñòîèìîñòü âåêñåëÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ â ìîìåíò åãî ïîëó÷åíèÿ. Äîïîëíèòåëüíûé äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà), êîòîðûé ìîæíî ïîëó÷èòü ïî âåêñåëþ, áóäåò îïðåäåëÿòüñÿ ïîçäíåå — â ìîìåíò åãî âûáûòèÿ.
Ñîáñòâåííûé âåêñåëü ïîêóïàòåëÿ
Ïî ñóòè, ëþáîé âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâîì. Èìåííî ïîýòîìó, åñëè ïîêóïàòåëü âûäàë ïðîäàâöó ñîáñòâåííûé âåêñåëü, ãîâîðèòü î ïîëó÷åíèè ïðîäàâöîì íîâîãî èìóùåñòâà èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íåïðàâîìåðíî. Îáÿçàòåëüñòâî ïîêóïàòåëÿ çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ïðè ýòîì íå ïðåêðàùàåòñÿ. Ïîêóïàòåëü, êîòîðûé âûïèñàë ñîáñòâåííûé âåêñåëü, ïðîñòî ëèøíèé ðàç ïîäòâåðäèë ñâîå îáÿçàòåëüñòâî, ñäåëàâ åãî áîëåå îáåñïå÷åííûì.
Îòñþäà ìîæíî ñäåëàòü âûâîä: ó ïðîäàâöà, ïîëó÷èâøåãî ñîáñòâåííûé âåêñåëü ïîêóïàòåëÿ, íå âîçíèêàåò äîõîäà äî òåõ ïîð, ïîêà îí íå ïîëó÷èò îò âåêñåëåäàòåëÿ (ïîêóïàòåëÿ) äåíüãè â ïîãàøåíèå âåêñåëÿ ëèáî íå ïåðåäàñò åãî ïî èíäîññàìåíòó òðåòüåìó ëèöó. Äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ ðàçäåëÿþò è íàëîãîâûå îðãàíû (ñì. Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 08.02.2005 N ÃÈ-6-22/96@). Ðàññìîòðèì íà êîíêðåòíîì ïðèìåðå ðàçëè÷èÿ â ïîðÿäêå ó÷åòà äîõîäîâ ïðè ïîëó÷åíèè âåêñåëåé.
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Äåáåò» ïðèìåíÿåò óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. 20 ÿíâàðÿ 2005 ã. îðãàíèçàöèÿ îòãðóçèëà ïîêóïàòåëþ — ÎÎÎ «Êðåäèò» äâå ïàðòèè òîâàðîâ íà ñóììó 100 000 ðóá. êàæäàÿ.  êà÷åñòâå îïëàòû ïîêóïàòåëü ïåðåäàë äâà âåêñåëÿ: áàíêîâñêèé áåñïðîöåíòíûé âåêñåëü íîìèíàëîì 105 000 ðóá. è ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 20 ìàÿ 2004 ã. è ñîáñòâåííûé áåñïðîöåíòíûé âåêñåëü ñ òàêèì æå íîìèíàëîì è ñðîêîì ïîãàøåíèÿ.
Ïðè ðàñ÷åòå åäèíîãî íàëîãà çà I êâàðòàë 2005 ã. ÎÎÎ «Äåáåò» â ñîñòàâ äîõîäîâ âêëþ÷èëî âûðó÷êó 100 000 ðóá. — îò ðåàëèçàöèè òîé ïàðòèè òîâàðîâ, êîòîðóþ ïîêóïàòåëü îïëàòèë ïåðåäà÷åé áàíêîâñêîãî âåêñåëÿ (âåêñåëÿ òðåòüåãî ëèöà).
Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè äðóãîé ïàðòèè òîâàðîâ (100 000 ðóá.), â îïëàòó êîòîðîé ïîêóïàòåëü ïåðåäàë ñîáñòâåííûé âåêñåëü, â I êâàðòàëå 2005 ã. â ñîñòàâå äîõîäîâ íå îòðàæàåòñÿ. Îíà áóäåò ó÷òåíà ÎÎÎ «Äåáåò» ïîçæå, â ïåðèîäå âûáûòèÿ âåêñåëÿ.
Äîõîä ïðè âûáûòèè âåêñåëÿ
Ìîæíî âûäåëèòü äâà ñïîñîáà âûáûòèÿ âåêñåëåé:
- ïðåäúÿâëåíèå èõ âåêñåëåäàòåëþ ê ïîãàøåíèþ;
- ïåðåäà÷à ïî èíäîññàìåíòó.
Êàêîâ ïîðÿäîê ó÷åòà äîõîäîâ â êàæäîì èç ýòèõ ñëó÷àåâ? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ çàâèñèò îò òîãî, êàê áóäåò êâàëèôèöèðîâàíà ïåðåäà÷à âåêñåëÿ äëÿ âåêñåëåäåðæàòåëÿ.
Ïîãàøåíèå âåêñåëÿ
Äàííóþ îïåðàöèþ îäíîçíà÷íî íåëüçÿ íàçâàòü ðåàëèçàöèåé. Ïðè ïîãàøåíèè âåêñåëÿ âåêñåëåäàòåëåì îòñóòñòâóåò îñíîâíîé ïðèçíàê ðåàëèçàöèè — ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà âåêñåëü. Ñîãëàñíî ñò.815 ÃÊ ÐÔ âåêñåëü óäîñòîâåðÿåò îáÿçàòåëüñòâî çàéìà. Çíà÷èò, ïðè ïîãàøåíèè âåêñåëÿ ïðîèñõîäèò âîçâðàò çàéìà è àííóëèðîâàíèå ñàìîãî âåêñåëÿ êàê äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ, êîãäà ïîãàøåí âåêñåëü — ïðè íàñòóïëåíèè ñðîêà ïëàòåæà, óêàçàííîãî â âåêñåëå, èëè äîñðî÷íî.
Äîõîäû, ïîëó÷åííûå ïðè ïîãàøåíèè âåêñåëåé (ïðîöåíòû, äèñêîíò, ðàçíèöà öåí ïðèîáðåòåíèÿ è ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ), íå ìîãóò ñ÷èòàòüñÿ äîõîäàìè îò ðåàëèçàöèè. Èõ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü êàê âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû. Ïðè ýòîì ñòîèìîñòü ñàìîãî âåêñåëÿ â ñîñòàâ äîõîäîâ âêëþ÷àòü íå íóæíî.
Àíàëîãè÷íàÿ ïîçèöèÿ èçëîæåíà â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 05.07.2004 N 03-03-05/2/43.  íåì ïîä÷åðêèâàåòñÿ, ÷òî âåêñåëü — ýòî äîëãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, íå ó÷èòûâàþòñÿ â äîõîäàõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû. Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ â ïï.10 ï.1 ñò.251 ÍÊ ÐÔ. ×òî êàñàåòñÿ ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà), ïîëó÷åííûõ ïî âåêñåëþ, òî ýòè ñóììû îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì. Íà ýòî óêàçûâàåò ï.6 ñò.250 Êîäåêñà. Ñëåäîâàòåëüíî, íàðÿäó ñ äîõîäàìè îò ðåàëèçàöèè îíè âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîâóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè åäèíîãî íàëîãà ïðè ÓÑÍ.
Íàëîãîâûå îðãàíû òàêæå ðàçäåëÿþò äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ. Èõ ïîçèöèÿ èçëîæåíà â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 08.02.2005 N ÃÈ-6-22/96@.  íåì ãîâîðèòñÿ, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðåäúÿâèâøèé âåêñåëü ê ïîãàøåíèþ, âêëþ÷àåò â ñîñòàâ äîõîäîâ ñóììó ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà), êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ ïî ýòîìó âåêñåëþ.
Íàëîãîïëàòåëüùèêàì ñëåäóåò ðàçëè÷àòü îïåðàöèè ïî ïîãàøåíèþ ñîáñòâåííîãî âåêñåëÿ ïîêóïàòåëÿ è âåêñåëÿ òðåòüåãî ëèöà (íå ïîêóïàòåëÿ). Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì áûë ïîëó÷åí îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëü òðåòüåãî ëèöà, òî â ìîìåíò åãî ïîãàøåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðèçíàåòñÿ òîëüêî ñóììà ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ, ïîëó÷åííàÿ ïî âåêñåëþ. Âåäü ñòîèìîñòü ñàìîãî âåêñåëÿ, ðàâíàÿ öåíå ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â îïëàòó êîòîðûõ ïîëó÷åí âåêñåëü, óæå áûëà ó÷òåíà â ñîñòàâå äîõîäîâ ðàíüøå, â ìîìåíò åãî ïîëó÷åíèÿ.
Åñëè æå íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍ, ïîëó÷èë îò ïîêóïàòåëÿ åãî ñîáñòâåííûé âåêñåëü, òî â ìîìåíò åãî ïîãàøåíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðèçíàåòñÿ íå ó÷òåííûé ðàíåå äîõîä îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ñóììå, íå ïðåâûøàþùåé îáÿçàòåëüñòâ ïîêóïàòåëÿ ïî ïåðâîíà÷àëüíîìó äîãîâîðó (ïî êîòîðîìó ïîëó÷åí âåêñåëü). Ñóììû, ïîëó÷åííûå ïî âåêñåëþ ïîêóïàòåëÿ ñâåðõ åãî ïåðâîíà÷àëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà, âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ.
Îáà âèäà äîõîäîâ îòðàæàþòñÿ â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî åäèíîìó íàëîãó, óïëà÷èâàåìîìó â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, çà òîò îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä, â êîòîðîì áûëè ïîëó÷åíû äîõîäû.
Ïðèìåð 2. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1. Ïðåäïîëîæèì, ÎÎÎ «Äåáåò» 20 ìàÿ 2005 ã. ïðåäúÿâèëî îáà âåêñåëÿ ê ïîãàøåíèþ è ïîëó÷èëî ïî íèì 210 000 ðóá. (105 000 ðóá. + 105 000 ðóá.).
 ìîìåíò ïîãàøåíèÿ ñîáñòâåííîãî âåêñåëÿ ïîêóïàòåëÿ ó ÎÎÎ «Äåáåò» âîçíèêàåò äîõîä â ñóììå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîé ïàðòèè òîâàðîâ (100 000 ðóá.), â îïëàòó êîòîðîé áûë ïîëó÷åí ýòîò âåêñåëü. Ýòà ñóììà äîõîäîâ áûëà ó÷òåíà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû çà ïîëóãîäèå 2005 ã.
Êðîìå òîãî, â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ çà ïîëóãîäèå 2005 ã. âêëþ÷åíû 10 000 ðóá. (5000 ðóá. + 5000 ðóá.) — äîõîä, ïîëó÷åííûé â âèäå ðàçíèöû ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ ïîãàøåííûõ âåêñåëåé è öåíîé ïåðâîíà÷àëüíûõ äîãîâîðîâ ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â îïëàòó êîòîðûõ áûëè ïîëó÷åíû âåêñåëÿ.
Ñóììà 100 000 ðóá., ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííàÿ ïî áàíêîâñêîìó âåêñåëþ â ïîãàøåíèå îñíîâíîãî îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðó è ó÷òåííàÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ çà I êâàðòàë 2005 ã., ïîâòîðíî â íàëîãîâóþ áàçó çà ïîëóãîäèå íå âêëþ÷àåòñÿ.
Ïåðåäà÷à âåêñåëÿ ïî èíäîññàìåíòó
Âåêñåëü, ïîëó÷åííûé îò ïîêóïàòåëÿ, ìîæíî ïåðåäàòü ïî èíäîññàìåíòó òðåòüåìó ëèöó — çà äåíüãè èëè â êà÷åñòâå îïëàòû çà ïðèîáðåòåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè). Åñòü ëè îñíîâàíèÿ â äàííîì ñëó÷àå ãîâîðèòü î ðåàëèçàöèè âåêñåëÿ êàê èìóùåñòâà? Íåò. Ïî ñâîåé ïðèðîäå âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ ëèøü äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâîì, óäîñòîâåðÿþùèì çàäîëæåííîñòü ñòîðîí (çàèìîäàâöà è çàåìùèêà). Ïîýòîìó åãî íåëüçÿ îòîæäåñòâëÿòü íè ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, íè ñ èíîé ôîðìîé ýêâèâàëåíòà, èñïîëüçóåìîãî â òîâàðíîì îáðàùåíèè. Çíà÷èò, çàìåíà ñòîðîíû (âåêñåëåäåðæàòåëÿ) ïî âåêñåëüíîìó îáÿçàòåëüñòâó íå èçìåíÿåò ñîäåðæàíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîãî îáÿçàòåëüñòâà âåêñåëåäàòåëÿ.
Èíûìè ñëîâàìè, ïðè òàêîì âûáûòèè âåêñåëÿ, êàê è ïðè åãî ïîãàøåíèè, íå ïðîèñõîäèò ðåàëèçàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïåðåäàâøåãî ïî èíäîññàìåíòó âåêñåëü, ðàíåå ïîëó÷åííûé îò ïîêóïàòåëÿ, âîçíèêàåò òîëüêî âíåðåàëèçàöèîííûé äîõîä â âèäå ïðîöåíòà (äèñêîíòà) ïî âåêñåëþ. Èìåííî ýòîò äîõîä è ó÷èòûâàåòñÿ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè.
Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëü òðåòüåãî ëèöà è ïåðåäàåò åãî ïî èíäîññàìåíòó, òî ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â ïðåäåëàõ ñóììû äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ïî ïåðâîíà÷àëüíîìó äîãîâîðó, ïîâòîðíî óæå íå ó÷èòûâàþòñÿ â äîõîäàõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû.
Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë îò ïîêóïàòåëÿ åãî ñîáñòâåííûé âåêñåëü, â ìîìåíò åãî ïåðåäà÷è ïî èíäîññàìåíòó òðåòüåìó ëèöó (çà äåíüãè èëè â îïëàòó çà ïîëó÷åííûå òîâàðû, ðàáîòû, óñëóãè) çàäîëæåííîñòü ïîêóïàòåëÿ ïåðåä íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîëíîñòüþ çàêðûâàåòñÿ, òàê êàê ñ÷èòàåòñÿ îïëà÷åííîé. À ïîñêîëüêó íàñòóïèë ìîìåíò îïëàòû, âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè ïî ïåðâîíà÷àëüíîìó äîãîâîðó äîëæíà áûòü âêëþ÷åíà â íàëîãîâóþ áàçó. Îäíîâðåìåííî â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ ñëåäóåò ó÷åñòü è äîïîëíèòåëüíî ïîëó÷åííûé ïðîöåíòíûé (äèñêîíòíûé) äîõîä îò âûáûòèÿ âåêñåëÿ.
Ïîÿñíèì ñêàçàííîå íà ïðèìåðå.
Ïðèìåð 3. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà 1. Ïðåäïîëîæèì, 20 àïðåëÿ 2005 ã. ÎÎÎ «Äåáåò» ïðîäàëî îáà âåêñåëÿ ÇÀÎ «Ôèíàíñîâûå èíâåñòèöèè».  îïëàòó çà âåêñåëÿ ÎÎÎ «Äåáåò» ïîëó÷èëî 104 000 ðóá. (çà áàíêîâñêèé áåñïðîöåíòíûé âåêñåëü) è 103 500 ðóá. (çà áåñïðîöåíòíûé âåêñåëü ÎÎÎ «Êðåäèò»).
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Äåáåò» îòðàçèë äîõîäû ïî îïåðàöèÿì, ñâÿçàííûì ñ âåêñåëÿìè, ñëåäóþùèì îáðàçîì.
 I êâàðòàëå 2005 ã. ïðè ðàñ÷åòå åäèíîãî íàëîãà â ñîñòàâå äîõîäîâ áûëà ó÷òåíà âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè îäíîé ïàðòèè òîâàðîâ â ðàçìåðå 100 000 ðóá. — â ñóììå çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëÿ, ïîãàøåííîé ïóòåì ïåðåäà÷è â ñ÷åò îïëàòû áàíêîâñêîãî âåêñåëÿ (âåêñåëÿ òðåòüåãî ëèöà).
Äîõîä â âèäå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè äðóãîé ïàðòèè òîâàðîâ, â îïëàòó êîòîðîé áûë ïîëó÷åí ñîáñòâåííûé âåêñåëü ïîêóïàòåëÿ ÎÎÎ «Êðåäèò», âîçíèêàåò â àïðåëå 2005 ã. — â ìîìåíò ïåðåäà÷è ýòîãî âåêñåëÿ ïî èíäîññàìåíòó ÇÀÎ «Ôèíàíñîâûå èíâåñòèöèè». Ñëåäîâàòåëüíî, ÎÎÎ «Äåáåò» â ñîñòàâ äîõîäîâ, îáëàãàåìûõ åäèíûì íàëîãîì, çà ïîëóãîäèå 2005 ã. âêëþ÷àåò åùå 100 000 ðóá.
Êðîìå òîãî, â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ çà ïîëóãîäèå âêëþ÷åíû äîõîäû â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ñòîèìîñòüþ ñäåëêè, ñâÿçàííîé ñ âûáûòèåì âåêñåëåé, è ñóììîé äîõîäîâ ïî âåêñåëÿì, êîòîðûå óæå ó÷òåíû â ñîñòàâå âûðó÷êè çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû, — 7500 ðóá. (104 000 ðóá. — 100 000 ðóá. + 103 500 ðóá. — 100 000 ðóá.).
Òàêèì îáðàçîì, îáùàÿ ñóììà äîõîäîâ çà ïîëóãîäèå 2005 ã. ñîñòàâëÿåò 207 500 ðóá. (100 000 ðóá. + 7500 ðóá. + 100 000 ðóá.).  íåå âõîäÿò êàê äîõîäû îò ðåàëèçàöèè äâóõ ðàíåå îòãðóæåííûõ ïàðòèé òîâàðîâ (è ïîä áàíêîâñêèé âåêñåëü, è ïîä ñîáñòâåííûé âåêñåëü ïîêóïàòåëÿ), òàê è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû â âèäå ïðîöåíòíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ïðè âûáûòèè âåêñåëåé.
Òàêèì îáðàçîì, èç ïðèâåäåííûõ ïðèìåðîâ âèäíî, ÷òî ó ïðîäàâöà, ïðèìåíÿþùåãî óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå âîçíèêàåò äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ìîìåíò âûáûòèÿ âåêñåëåé, ïîëó÷åííûõ îò ïîêóïàòåëÿ. Ñóììà äîõîäîâ ïî íèì ó÷èòûâàåòñÿ òîëüêî îäèí ðàç: ÷àñòè÷íî — â ñîñòàâå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â îïëàòó êîòîðûõ áûëè ïîëó÷åíû âåêñåëÿ (â ïðåäåëàõ öåíû äàííîé ñäåëêè), è ÷àñòè÷íî — â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ, âîçíèêàþùèõ íåïîñðåäñòâåííî ïðè âûáûòèè âåêñåëåé (äîõîä â âèäå äèñêîíòà èëè ïðîöåíòà).
Äàííûé ïîäõîä ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ëþáûå êàòåãîðèè âåêñåëåé (ñîáñòâåííûå èëè òðåòüåãî ëèöà), ïîëó÷åííûõ ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà ïðè ÓÑÍ îò ïîêóïàòåëåé. Ñïîñîá èõ âûáûòèÿ (ïîãàøåíèå èëè ïåðåäà÷à ïî èíäîññàìåíòó) òàêæå íå èìååò çíà÷åíèÿ.
Ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïëà÷åííûõ âåêñåëÿìè
Îñóùåñòâëÿÿ îïåðàöèè ñ âåêñåëÿìè, «óïðîùåíöû» ñòàëêèâàþòñÿ ñ âîïðîñîì, êîãäà è â êàêîì ðàçìåðå ó÷èòûâàòü ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â îïëàòó êîòîðûõ ïîñòàâùèêàì áûëè ïåðåäàíû ýòè äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà. Îòâåò íà íåãî âî ìíîãîì çàâèñèò îò òîãî, êàêîé âåêñåëü èñïîëüçîâàí ïðè ðàñ÷åòàõ.
Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïåðåäàåò ïðîäàâöó (èñïîëíèòåëþ) â îïëàòó çà ïðèîáðåòàåìûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ñîáñòâåííûé âåêñåëü, ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó÷èòûâàþòñÿ íà äàòó ïîãàøåíèÿ âåêñåëÿ.
Ïðè ïåðåäà÷å ïîñòàâùèêó âåêñåëÿ òðåòüåãî ëèöà ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàëîãîïëàòåëüùèê ó÷èòûâàåò ñðàçó íà äàòó ïåðåäà÷è âåêñåëÿ ïðîäàâöó (èñïîëíèòåëþ). Äàííûé ïîäõîä ðàçäåëÿþò è Ìèíôèí Ðîññèè, è íàëîãîâûå îðãàíû. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóåò Ïèñüìî ÔÍÑ Ðîññèè îò 08.02.2005 N ÃÈ-6-22/96@.
 ýòîì Ïèñüìå óêàçûâàåòñÿ, ÷òî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ, â îïëàòó çà êîòîðûå áûë ïåðåäàí âåêñåëü, ìîãóò áûòü ïðèíÿòû ïîêóïàòåëÿìè òîëüêî â ïðåäåëàõ öåíû ñäåëêè, íî íå áîëåå ñóììû äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, óêàçàííîãî â âåêñåëå. Ïîÿñíèì ýòî íà êîíêðåòíîì ïðèìåðå. Íà÷íåì ñ âåêñåëåé òðåòüèõ ëèö.
Ïðèìåð 4. Îðãàíèçàöèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, â îïëàòó çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû, ñòîèìîñòü êîòîðûõ ïî äîãîâîðó — 18 000 ðóá., ïîëó÷èëà îò ïîêóïàòåëÿ âåêñåëü òðåòüåãî ëèöà íîìèíàëîì 20 000 ðóá. Âïîñëåäñòâèè ýòîò âåêñåëü áûë ïåðåäàí ïîñòàâùèêó â îïëàòó çà ïðèîáðåòåííûå ó íåãî òîâàðû ñòîèìîñòüþ 21 000 ðóá.
Íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ýòîãî âåêñåëÿ îò ïîêóïàòåëÿ íàëîãîïëàòåëüùèê ïðè ðàñ÷åòå åäèíîãî íàëîãà ó÷åë äîõîä îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïëà÷åííûõ äàííûì âåêñåëåì.
 ìîìåíò ïåðåäà÷è âåêñåëÿ ïîñòàâùèêó â îïëàòó çà ïðèîáðåòåííûå ó íåãî òîâàðû ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò âíåðåàëèçàöèîííûé äîõîä â âèäå äèñêîíòíîãî äîõîäà ïî âåêñåëþ — 2000 ðóá. (20 000 ðóá. — 18 000 ðóá.).
«Óïðîùåíåö» ó÷òåò ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ, â îïëàòó çà êîòîðûå áûë ïåðåäàí âåêñåëü, â ðàçìåðå 20 000 ðóá.
Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍ, ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïîëó÷èë îò ïîêóïàòåëÿ åãî ñîáñòâåííûé âåêñåëü, à çàòåì ïåðåäàë åãî ïî èíäîññàìåíòó ñâîåìó ïîñòàâùèêó, ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ ó÷èòûâàåòñÿ ïî òîìó æå ïðàâèëó.
Ïðèìåð 5. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèÿìè, ïðèâåäåííûìè â ïðåäûäóùåì ïðèìåðå. Äîïóñòèì, íàëîãîïëàòåëüùèê ñîâåðøàåò óêàçàííûå îïåðàöèè ñ ñîáñòâåííûì âåêñåëåì ïîêóïàòåëÿ, ïîëó÷åííûì â îïëàòó òîâàðîâ ïî ïåðâîíà÷àëüíîìó äîãîâîðó.
Íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñîáñòâåííîãî âåêñåëÿ ïîêóïàòåëÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðèìåíÿþùåãî ÓÑÍ, íå âîçíèêàåò äîõîäà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Âûðó÷êà îò äàííîé ðåàëèçàöèè — 18 000 ðóá. — áóäåò ïðèçíàíà ïîçæå — â ìîìåíò ïåðåäà÷è ýòîãî âåêñåëÿ ïî èíäîññàìåíòó ïîñòàâùèêó.
Êðîìå òîãî, â ìîìåíò ïåðåäà÷è âåêñåëÿ ïîñòàâùèêó â îïëàòó çà ïðèîáðåòåííûå ó íåãî òîâàðû ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò âíåðåàëèçàöèîííûé äîõîä â âèäå äèñêîíòíîãî äîõîäà ïî âåêñåëþ â ñóììå 2000 ðóá. (20 000 ðóá. — 18 000 ðóá.).
Ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ, â îïëàòó çà êîòîðûå ïåðåäàí âåêñåëü, «óïðîùåíåö» ó÷òåò â ðàçìåðå 20 000 ðóá.
Òåïåðü ðàññìîòðèì ñèòóàöèþ, êîãäà íîìèíàë âåêñåëÿ, ïåðåäàííîãî ïîñòàâùèêó ïî èíäîññàìåíòó, âûøå ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).
Ïðèìåð 6. Îðãàíèçàöèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ ÓÑÍ, ïîëó÷èëà îò ïîêóïàòåëÿ åãî ñîáñòâåííûé âåêñåëü íîìèíàëîì 20 000 ðóá. â îïëàòó çà òîâàðû, äîãîâîðíàÿ ñòîèìîñòü êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò òàêæå 20 000 ðóá. Çàòåì îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷èëà äîãîâîð íà ïðèîáðåòåíèå òîâàðîâ ñòîèìîñòüþ 19 000 ðóá.  îïëàòó çà íèõ ïîñòàâùèêó áûë ïåðåäàí èìåþùèéñÿ âåêñåëü.
Ïðè îñóùåñòâëåíèè ýòîé ñäåëêè «óïðîùåíåö» — äåðæàòåëü âåêñåëÿ äîëæåí âêëþ÷èòü â ñîñòàâ äîõîäîâ âûðó÷êó çà ðàíåå ðåàëèçîâàííûå òîâàðû, îïëà÷åííûå äàííûì âåêñåëåì, â ñóììå 20 000 ðóá.
Ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ íàëîãîïëàòåëüùèê ó÷òåò òîëüêî â ðàçìåðå 19 000 ðóá.
Èçëîæåííûå ïðèíöèïû, ïî êîòîðûì îïðåäåëÿþòñÿ äîõîäû è ðàñõîäû ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-«óïðîùåíöåâ» ïðè ñîâåðøåíèè èìè îïåðàöèé ñ âåêñåëÿìè, ÿâëÿþòñÿ óíèâåðñàëüíûìè äëÿ âñåõ òèïîâ âåêñåëåé — êàê ïðîöåíòíûõ, òàê è äèñêîíòíûõ. Êðîìå òîãî, óêàçàííûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ âåêñåëüíûõ îïåðàöèé îäèíàêîâ è äëÿ âñåõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûå ïðèìåíÿþò óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, — êàê äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, òàê è äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé.
Ñ.Ì.Ðþìèí
Ôèíàíñîâûé äèðåêòîð
ÎÎÎ «Êîíñóëüòàöèîííî-àóäèòîðñêàÿ ôèðìà
«ÈÍÂÅÑÒÀÓÄÈÒÒÐÀÑÒ»
