Добавить отличие МСФО от РСБУ
8.1 Состав расходов (затрат) по займам и кредитам в МСФО шире, чем в РСБУ
8.2 Различный подход к признанию дополнительных расходов по займам
8.3 Определение активов, в которые включаются проценты по займам
8.4 Определение момента приостановки капитализации расходов (затрат) по займам
8.5 Прекращение капитализации расходов (затрат) по займам
Добавить отличие МСФО от РСБУ
Внимание! Этот раздел работает на принципах Википедии.
Любой специалист в области МСФО может отредактировать имеющуюся информацию или добавить новый пункт – достаточно зайти на сайт под своим логином и паролем.
При добавлении информации в части корректировочных проводок просьба придерживаться
плана счетов по МСФО, построенного по Таксономии МСФО, т.е. фактически показателей Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе.
Это позволит однозначно понять, какой показатель вы имеете в виду.
Также обратите внимание на схему трансформации, где построчно сопоставлены основные формы отчетности РСБУ и МСФО.
Обсудить с коллегами любые вопросы по каждому из представленных в сборнике пунктов можно в нашем форуме по МСФО.
Источник
Таблица 5 Сравнительный анализ основных требований к учету затрат на заемное финансирование в МСФО и РСБУ
МСФО
РСБУ
Сфера регулирования и общая степень разработанности проблемы
Учет затрат по займам регулируется МСФО (IAS 23) Затраты по займам.
Стандарт рассматривает вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.
Стандарт не требует, чтобы его положения применялись в отношении затрат по займам, относящихся к:
— квалифицируемым активам, отражаемым по справедливой стоимости;
— запасам, производимым в значительных количествах на повторяющейся основе.
Учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Помимо вопросов, связанных с отражением затрат по займам, стандарт также регулирует вопросы, относящиеся непосредственно к самим заемным средствам. Это объясняется тем, что в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету отсутствует специальный стандарт, посвященный учету финансовых обязательств (аналог МСФО (IAS) 32-39). Вопросы включения в стоимость активов затрат по займам также регулируются другими ПБУ, а именно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Выводы: Таким образом учет затрат по займам в РСБУ помимо вопросов, связанных с отражением затрат по займам, стандарт также регулирует вопросы, относящиеся непосредственно к самим заемным средствам. Стоит заметить, что МСФО не требует, чтобы его положения применялись в отношении затрат по займам, относящихся к:
— квалифицируемым активам, отражаемым по справедливой стоимости;
— запасам, производимым в значительных количествах на повторяющейся основе.
Состав затрат по займам
МСФО (IAS) 23 определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования.
Затраты по займам, в частности, включают:
— проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным кредитам, и займам;
— амортизацию дисконта или премии, относящихся к заемному финансированию;
— амортизацию дополнительных расходов, понесенных организацией в связи с привлечением заемного финансирования;
— финансовые расходы в отношении финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17;
ПБУ 15/2008 определяет следующий состав затрат по займам:
· проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам:
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Выводы: В отличие от ПБУ 15/2008, МСФО (IAS) 23 определяет затраты по займам как финансовые и другие расходы, понесенные организацией в связи с привлечением заемного финансирования. Также, МСФО (IAS) 23, в составе затрат по займам определяет амортизацию (дисконта, премии, дополнительных расходов понесенных организацией) и финансовые расходы в отношении финансовой аренды. В свою очередь ПБУ 15/2008 в состав затрат по займам включает суммы, уплачиваемые за (информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа, расходы связанные с получением кредитов, займов).
Понятие квалифицируемого /инвестиционного актива
МСФО (IAS) 23 определяет квалифицируемый актив как актив, требующий значительного периода времени для приведения в состояние, необходимое для использования либо продажи.
Стандарт приводит примеры квалифицируемых активов: запасы, основные средства, нематериальные активы, инвестиционная собственность.
В ПБУ 15/2008 используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного периода времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
При этом в ПБУ 5/01 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, а также начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. При этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива. ПБУ 15/2008 также не содержит каких-либо положений, уточняющих порядок применения ПБУ 5/01.
Выводы: Главным отличием МСФО (IAS) 23 от ПБУ 15/2008 в том, что в ПБУ 15/2008 существует самостоятельная норма в отношении включения затрат по займам в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (в п. 6 ПБУ 5/01), при этом нормы ПБУ 5/01 никак не увязаны с понятием инвестиционного актива.
Признание затрат по займам
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, сооружению или производству квалифицируемого актива включаются в стоимость актива. Иные затраты по займам признаются в качестве расхода в периоде возникновения. Стандарт уточняет, что возможность непосредственного отнесения затрат к квалифицируемому активу определяется взаимосвязью факта возникновения затрат по займам и расходов, связанных с приобретением (созданием) актива.
Затраты по займам, полученным специально для финансирования квалифицируемого актива, понесенные в течение периода капитализации, включаются в стоимость приобретения актива за вычетом дохода, полученного от временного инвестирования средств займа.
Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
Выводы: Отличием МСФО от РСБУ в том, что стандарт МСФО уточняет, что возможность непосредственного отнесения затрат к квалифицируемому активу определяется взаимосвязью факта возникновения затрат по займам и расходов, связанных с приобретением (созданием) актива. Стоит заметить что в РСБУ, проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
Период капитализации затрат по займам
Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива начинается с даты выполнения совокупности следующих условий:
— возникновение затрат по активу;
— возникновение затрат по займам;
-осуществление деятельности, необходимой для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи.
Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается когда прерывается активная деятельность по модификации квалифицируемого актива за исключением случаев, когда приостановка деятельности является неотъемлемым этапом процесса создания актива.
Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива прекращается, когда завершены основные работы, необходимые для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи. В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых может использоваться несмотря на то, что актив в целом еще не завершен, капитализация затрат в отношении части, создание которой завершено, прекращается.
Капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
— расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
— расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
— начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Выводы: Как мы видим, в статье капитализация затрат по займам МСФО и РСБУ, РСБУ более широко описывает все нюансы связанные с капитализацией, главные отличия в том, что в РСБУ капитализация производится при условии что расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете. Также уточняется что капитализация приостанавливается при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Стоит заметить, что в РСБУ если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Особенности признания затрат по займам, в случае когда взаимосвязь займов и квалифицируемого актива не является однозначной
В случае, если заимствования получены для финансирования деятельности организации в целом и использованы для приобретения (создания) квалифицируемого актива, затраты, подлежащие капитализации, определяются на основании ставки капитализации, применяемой к сумме расходов на приобретение (создание) актива.
Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива.
Стандарт исходит из того, что средняя балансовая стоимость квалифицируемого актива (включая затраты по займам) в течение периода приблизительно равняется сумме расходов на приобретение (создание) актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов)
Выводы: Таким образом, в МСФО ставка капитализации затрат по займам определяется несколько иначе чем в РСБУ, а именно как средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. В РСБУ проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов).
Тестирование на обесценение
В случае если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его ценность использования или чистую цену реализации, балансовая стоимость подлежит списанию в соответствии с требованиями иных стандартов.
Тестирование на обесценение не предусмотрено.
Выводы: В отличие от РСБУ, где не предусмотрено тестирование на обесценение не предусмотрено, в МСФО, в случае если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его ценность использования или чистую цену реализации, балансовая стоимость подлежит списанию в соответствии с требованиями иных стандартов.
Особенности признания расходов в виде дисконта по долговым обязательствам
Регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание». Рассчитываются с использованием эффективной ставки процента.
· Проценты по причитающемуся к оплате векселя организацией-векселедателем отражаются обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
· Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.
Выводы: Итак, признание расходов в виде дисконта по налоговым обязательствам в МСФО (IAS) 39рассчитываются с использованием эффективной ставки процента, а в РСБУ проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность и проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Особенности признания дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
В МСФО (IAS) 23 указывается, что в состав затрат по займам включается амортизация дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Выводы: В отличие от МСФО (IAS) 23, где конкретно указывается, что входит в состав затрат по займам, а именно амортизация дополнительных затрат, в РСБУ указано только как дополнительные расходы по займам могут включаться в состав прочих расходов, а именно равномерно в течение срока займа (кредитного договора).
Раскрытие информации
В финансовой отчетности раскрывается следующая информация в отношении затрат по займам:
— сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода;
— ставка капитализации, используемая для расчета капитализируемых затрат по займам.
Требования о раскрытии информации в отношении финансовых обязательств установлены в МСФО (IFRS) 7.
ПБУ 15/2008 требует раскрытия информации как в отношении затрат по займам, так и в отношении самих кредитов и займов полученных.
Выводы: В отличие от МСФО, где в финансовой отчетности раскрывается информация в отношении затрат по займам (сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, ставка капитализации, используемая для расчета капитализируемых затрат по займам), в РСБУ ПБУ 15/2008 требует раскрытия информации как в отношении затрат по займам, так и в отношении самих кредитов и займов полученных.
Источник