Учет расчетов по кредитам и займам введение

Финансирование промышленного предприятия представляет собой систему финансово-экономических отношений, которые возникают в процессе кругооборота основного капитала и оборотных средств в сфере производства и обращения, образования и использования денежных доходов и фондов денежных ресурсов. Оно выполняет функции обеспечения предприятий денежными ресурсами, распределения денежных доходов, контроля и стимулирования.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.

В связи с переходом к рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Актуальность выбранной для исследования темы обуславливается тем, что в настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

Кроме этого, актуальность выбранной для исследования темы вызвана приближением российских стандартов к международному уровню, то есть учету и анализу заемных средств в соответствии с международными требованиями и правилами.

Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме — непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка учета расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить понятие заемных средств, их классификацию;

2) исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов по кредитам и займам;

3) проанализировать основные принципы и формы кредитования предприятий;

4) представить порядок кредитования и документального оформления кредитных операций;

5) изучить порядок отражения кредитных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

6) исследовать методику учета прочих заемных средств;

7) внести предложения по автоматизации учета заемных средств;

8) разработать рекомендации по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита;

Предметом исследования является хозяйственная деятельность за 2009-2010 гг., объектом исследования — ОАО «ГМС Насосы». Субъектом курсовой работы является бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам на предприятии.

Кредит — система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в виде денег или натуральной формы от одних организаций (физических лиц) другим на условиях последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за время пользования переданным имуществом.

Кредиты классифицируются на банковские и коммерческие. Банковские кредиты выдаются банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных средств на определенный срок и цели и возвращаемые, как правило, с уплатой процентов. Коммерческие кредиты предоставляются одной организацией другой в виде денежных средств или в виде отсрочки уплаты денежных средств за поставку товаров или иного имущества. Коммерческие кредиты, выдаваемые в виде денежных средств, называются займами.

Займы могут быть предоставлены не только денежными средствами, но и привлекаться путем выпуска в обращение собственных ценных бумаг, облигаций и финансовых векселей. Порядок выдачи и погашения банковских кредитов или коммерческих займов определяется договором.

Основным нормативным документом по учету кредитов и займов и затрат по их обслуживанию является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам». Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Планом счетов предусмотрены следующие счета для учета кредитов и займов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Согласно ПБУ 15/08 разделение займов на долгосрочные и краткосрочные, срочные и просроченные, а также вариант перевода из одного в другой не определено. Тем не менее организация может закрепить это в учетной политике. В бухгалтерском балансе обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга» — получены средства по договору займа (кредитному договору).

При возврате заемных средств делается проводка:

Дебет счетов 66, 67 субсчет «Основная сумма долга»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

• • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• • дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам и кредитам являются:

• • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Проценты учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом дополнительные расходы по займам могут учитываться двумя способами: в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение срока займа.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 66, 67 субсчет «Проценты по займам» — начислены проценты.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Увеличить первоначальную стоимость можно лишь на проценты по займам (кредитам). Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости инвестиционного актива даже в том случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

ПБУ 15/2008 закреплен алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Сумма процентов распределяется пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива.

Задолженность по кредитам и займам надо отражать в учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода.