Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник
В соответствии с ГК РФ (ст. 807) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (ст. 809 ГК РФ).
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 809 ГК РФ).
Предоставление организацией другим юридическим и физическим лицам краткосрочных и долгосрочных займов в денежной и иной форме находит отражение на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Аналитический учет к данному субсчету организуется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа. Займы, обеспеченные залогом, поручительством, векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Данные о займах работникам организации обобщаются на отдельном субсчете к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в соответствии с п.3 ПБУ 19/2 такие займы к финансовым вложениям не относятся.
Денежные займы отражаются в учете кредитора (заимодателя) бухгалтерской записью:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы», кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52).
При возврате займа осуществляются обратные записи.
Расходы, связанные с предоставлением займов, признаются по мере их осуществления прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление и получение процентов, предусмотренных договором займа, отражаются в учете следующим образом:
1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (или счета 58 субсчет 3), кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) дебет счетов учета денежных средств (51, 52), кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Предоставление неденежных займов (займов в имущественной форме) в учете заимодателя также отражается по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета имущества: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – на стоимость имущества без НДС.
Займы в неденежной форме, предоставляемые организациями-плательщиками налога на добавленную стоимость, в соответствии с НК РФ, облагаются этим налогом. Поэтому заимодатель при предоставлении такого займа должен начислить сумму этого налога, подлежащую перечислению в бюджет, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
Учетная стоимость передаваемого по договору займа имущества может не совпадать с его договорной стоимостью. В этом случае разницу между договорной и учетной стоимостью имущества следует отразить на счете 91.
Договором займа, как правило, предусматривается уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами. В случае предоставления неденежного займа проценты также могут быть начислены и получены в неденежной форме:
1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (или 58 субсчет 3), кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – начислены причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу, включая НДС от стоимости имущества;
2) дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др., кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (или 58 субсчет 3) – получены проценты в имущественной форме;
3) дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражен НДС от стоимости имущества, полученного в виде процентов.
Погашение задолженности по договору займа, предоставленного в неденежной форме, отражается в учете организации, предоставившей займ, следующими бухгалтерскими записями:
1) дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др., кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» – на стоимость имущества, указанную в договоре займа (без НДС);
2) дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» – на сумму НДС, относящегося к стоимости имущества;
3) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС, относящегося к стоимости имущества, полученного в уплату процентов по займу и в погашение займа, принимается к вычету.
1.2.5 Учет финансовых вложений по договору
простого товарищества и доходов (убытков)
от совместной деятельности
Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело: деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей признаются равными по стоимости, если иное не определено договором или фактическими обстоятельствами. Денежная оценка вклада производится по соглашению между товарищами.
В соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Учет операций по договору простого товарищества необходимо вести не только в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», но также и в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденном Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.
Организации-участники совместной деятельности по договору простого товарищества отражают в своем бухгалтерском учете операции по внесению вкладов в совместную деятельность и ее результатов в следующем порядке.
Активы, внесенные в счет вклада в совместную деятельность, включают в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Эти операции отражаются записями по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» с кредита счетов 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др.
Прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами, включают в состав прочих доходов или расходов.
Прибыль от операций по договору простого товарищества отражается записями:
– дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – начислена прибыль от участия в совместной деятельности;
– дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» – получена прибыль по договору простого товарищества.
Убытки отражаются в следующем порядке:
– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» – отражен причитающийся организации убыток;
– дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору простого товарищества», кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечисление сумм в счет возмещения убытков.
Имущество, подлежащее получению по результатам раздела в соответствии со ст.1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, организации-участники совместной деятельности отражают как погашение вклада, учтенного в составе финансовых вложений:
– дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др., кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» – получено имущество после прекращения совместной деятельности.
При этом:
– активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся на отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности;
– в случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата;
– по принятому к учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01.
Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.
В бухгалтерском балансе вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.
В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации о совместной деятельности организацией-товарищем показываются: доля участия (вклад) в совместную деятельность, доля в общих договорных обязательствах, доля в совместно понесенных расходах, доля в совместно полученных доходах.
Организация-товарищ, которой поручено ведение общих дел, обеспечивает обособленный учет операций по совместной деятельности (на отдельном балансе). Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Учет имущества, внесенного участниками в качестве вклада, ведет на отдельном балансе (обособленно). При этом вклады, внесенные участниками, учитываются на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором. Полученное от товарищей имущество приходуется записью по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др. с кредита счета 80 «Вклады товарищей».
Хозяйственные операции по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов, отражаются на отдельном балансе в общеустановленном порядке.
Приобретенное (созданное) в ходе деятельности имущество принимается к учету в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы, а также начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется в общеустановленном порядке.
По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяются между участниками в порядке, установленном договором. При этом на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
Эти операции отражаются записями:
а) распределение прибыли и перечисление средств участникам:
– дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов (убытков)» – распределена прибыль от деятельности простого товарищества;
– дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов (убытков)», кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечисление денежных средств;
б) распределение убытка:
– дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов (убытков)», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – распределен убыток от деятельности простого товарищества,
– дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов (убытков)» – поступление денежных средств от участников в счет возмещения убытков.
В порядке и в сроки, установленные договором, организация-товарищ, ведущая общие дела, представляет участникам договора информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. Представление информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных законодательством (в течение 30 дней – для квартальной отчетности и 90 дней – для годовой).
На дату прекращения договора о совместной деятельности организация-товарищ, ведущая общие дела, составляет ликвидационный баланс. При этом, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество, учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность, что отражается записями по дебету счета 80 «Вклады товарищей» с кредита счетов 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др.
1.2.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной
по договорам уступки права требования
Организация может приобрести дебиторскую задолженность другой организации на основе уступки права требования (по договору цессии) к третьему лицу. В результате этой сделки к организации переходит право требовать от третьего лица возврата долга, а также иные права и обязанности первоначального кредитора. Например, права, обеспечивающие исполнение обязательства, право на неуплаченные проценты. Для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли-продажи между организацией-кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией-покупателем продукции, работ, услуг (дебитором по первоначальной сделке). Однако должника необходимо уведомить о переуступке права требования и сообщить ему платежные реквизиты нового кредитора. Уступка права требования (цессия) осуществляется за соответствующую плату. Как правило, организация приобретает сумму дебиторской задолженности с дисконтом, а затем предъявляет ее к погашению третьему лицу в полной сумме. Разница между суммой приобретенной задолженности и суммой ее погашения должником составляет доход организации.
Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования, отражается в сумме, фактически уплаченной организацией по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (51 «Расчетные счета»).
При погашении этой задолженности организацией-должником в учете делаются записи:
1) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму, причитающуюся к получению от должника;
2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования» – на учетную стоимость дебиторской задолженности;
3) дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму фактически поступивших от должника денежных средств.
Образовавшаяся на счете 91 разница между фактически поступившей от должника суммой и учетной стоимостью погашенной дебиторской задолженности (суммой, уплаченной организацией при приобретении данной задолженности) в составе общего сальдо прочих доходов и расходов по окончании отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Источник
