Учет обязательств по кредитам и займам отчет по практике

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В бухгалтерской отчетности Общества отражается информация:

• — о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• — о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• — о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• — о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• — о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Например:

Предприятие ООО НТФ «Хардыы» получив по договору займа от предприятия «Автосервис» запчасти к машине — на 9860 рублей отправило их на склад по приходному ордеру. Затем ООО НТФ «Хардыы» перевело на расчетный счет «Автосервиса» — 9860 рублей.

Д 10 К 66 — получены материалы по договору займа.

Предприятие ООО НТФ «Хардыы» заключило договор с компанией «Тур Сервис-Центр» договор об распространении 50 000 рекламных листовок. Для этой цели ООО НТФ «Хардыы» заключило с банком договор займа по краткосрочному кредиту на 170 000 рублей.

• — Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• — начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение нематериальных активов.

Предприятие ООО НТФ «Хардыы» построило дополнительное помещение для расширения своих площадей, взяв в банке долгосрочный кредит на 5 лет на 2 000 000,00

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51«Расчетные счета»

отражено погашение долгосрочных кредитов и займов.

При организации налогового учета процентов по займам и кредитам необходимо помнить несколько простых правил. Во-первых: они относятся к внереализационным расходам. При этом характер долгового обязательства неважен. То есть не имеет значения, по какому договору они уплачиваются: кредитному или займа. Единственное условие — они должны соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть экономически оправданны и подтверждены документально. Кроме того, полученные кредиты или займы должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. В противном случае у организации есть риск получить претензии со стороны налоговых органов.

Надо отметить, бывают ситуации, когда этот риск увеличивается многократно. Например, УФНС по г. Москве в письме от 11 декабря 2003 г. № 26-12/ 69502 разъяснило, что если организация использовала кредит для уплаты налога на прибыль, то затраты в виде процентов по нему в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль учесть нельзя. Это не соответствует критериям статьи 252 кодекса. А вот если фирма передала полученный кредит в заем под проценты другой компании, то она вполне может учесть проценты по кредитному договору в своих расходах. Такой вывод сделал Минфин в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/1/615.

Второе правило — определяя порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, нужно учитывать метод определения доходов и расходов, который применяет компания. Если в организации принят кассовый метод, то проценты признают по мере фактической оплаты (ст. 273 НК).

ООО НТФ «Хардыы» заключило кредитный договор с банком. По соглашению, фирме предоставлены заемные средства в сумме 2 000 000 руб. сроком на один месяц. Проценты по кредиту составляют 20. Деньги поступили на расчетный счет компании 12 февраля 2011ода. Ставка рефинансирования Центробанка составляет 10,5 процента. Для налогового учета процентов фирма применяет данный показатель, увеличенный в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 НК). В данном случае возникает постоянное налоговое обязательство, так как рассчитанная ставка меньше, установленной в договоре: 10,5% і 1,1 = 11,55%.

Бухгалтер ООО НТФ «Хардыы» сделал учете следующие записи:

Февраль 2011года:

Дебет 51 Кредит 66 — 2 000 000 руб. — поступили деньги по договору кредита;

Дебет 91 Кредит 66 — 17 534,25 руб. (2 000 000 руб. * 20% : 365 * 16 дн.) — начислены проценты по кредиту;

Дебет 99 Кредит 68 — 1777,97 руб. (2 000 000 руб. * (20% — 11,55%) : 365 дн. * 16 дн.) * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 Кредит 51 — 17 534,25 руб. — перечислены проценты банку за пользование заемными средствами;

Дебет 66 Кредит 51 — 2 000 000 руб. — возвращены деньги по кредитному договору.

      
Для учета амортизации основных средств
используется счет 02 «Амортизация основных
средств». В СПК «Романовский» амортизация
по основным средствам начисляется линейным
методом. Аналитический учет амортизации
организуется отдельно по группам производственных
основных средств сельскохозяйственного
назначения, производственных основных
средств других отраслевых назначений,
непроизводственных основных средств
(приложение 5).

     Амортизация
по каждому объекту основных средств 
указывается в инвентарных карточках
по учету основных средств.

     Начисление 
амортизации отражается в ведомости 
начисления амортизации. В данной ведомости 
указывается счет, субсчет, код и 
наименование объекта основных средств,
балансовая стоимость объекта, амортизационные
отчисления по нему за месяц и с начала
года. По каждому счету подсчитывается
итог, а также подсчитывается итог по всем
подразделениям. Синтетический учет ведется
в журнале учета основных средств (приложение
6).

     Нематериальные
активы — это объекты длительного пользования,
не являющиеся материальными, но имеющие
определенную стоимость, поскольку обладают
свойством приносить доход (экономическую
выгоду).

     Российское 
законодательство к нематериальным
активам относит права и (или) преимущества,
связанные с созданием научно-технических
или литературных произведений, проведением
технических, научных или исследовательских
работ и приобретением определенных приоритетов
в различных сферах деятельности. В соответствии
с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам
относят имущество, которое одновременно
отвечает следующим условиям:

     1)
не имеет материально — вещественной
(физической) структуры;

     2)
может быть идентифицировано (выделено,
отделено) от другого имущества;

     3)
предназначено для использования в
производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации;

     4)
используется в течение длительного 
времени (свыше 12 месяцев или 
в течение обычного операционного 
цикла, если он превышает 12
месяцев);

     5)
не предполагается последующая 
перепродажа данного имущества;

     6)
способно приносить организации 
экономическую выгоду;

     7)
имеются надлежаще оформленные 
документы, подтверждающие существование 
самого актива и исключительные 
права организации на результаты 
интеллектуальной деятельности (патенты, 
свидетельства, другие охранные 
документы и т.п.).

     В
соответствии с перечисленными условиями
к нематериальным активам относят следующие
объекты интеллектуальной собственности:

     —
исключительное право патентообладателя 
на изобретение, промышленный 
образец, полезную модель;

     —
исключительное авторское право 
на программы для ЭВМ, базы 
данных;

     —
имущественное право автора или 
иного правообладателя на топологии 
интегральных микросхем;

     —
исключительное право владельца 
на товарный знак и знак 
обслуживания, наименование места 
происхождения товаров;

     —
исключительное право патентообладателя 
на селекционные достижения.

     В
составе нематериальных активов 
учитываются также деловая репутация 
организации и организационные 
расходы.

     Жизненный
цикл нематериальных активов состоит 
из трех этапов: поступление на предприятие,
амортизация и выбытие. Для его 
описания используются счета 04 «Нематериальные
активы», 05 «Амортизация нематериальных
активов» и 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Последний счет используется
при поступлении актива на предприятие,
аналогично тому, как он применяется для
отражения основных средств.

     Нормативными 
документами определено, что нематериальными 
активами не могут быть признаны квалификация,
деловые качества и способности 
субъекта (физического лица), поскольку 
они не могут быть отчуждены (отделены)
от него и выступать в самостоятельном
значении.

     В
СПК «Романовский» учет нематериальных
активов не ведется.

     В
СПК «Романовский» для учета расчетов
по оплате труда применяют активно-пассивный
счет 70 «Расчеты по оплате труда». По дебету
счета отражают выплаты по заработной
плате и удержания из заработной платы,
по кредиту показывают начисление основной
и дополнительной заработной платы.

     Аналитический
учет ведется по каждому работнику.
Все выплаты работникам относятся к трем
основным видам: фонд заработной платы,
выплаты социального характера и прочие
выплаты, не входящие ни в фонд заработной
платы, ни в состав выплат социального
характера. Такое деление принципиально
важно для расчетов размеров платежей
в социальные фонды. На основании первичных
документов составляется сводка данных
по расчетам с рабочими и служащими по
подразделениям хозяйства.

      
Определение сумм пособий по временной
нетрудоспособности производится на основе
расчета специфичного вида среднего заработка.
Основанием для назначения пособия является
листок нетрудоспособности, выдаваемый
лечебным учреждением (приложение 1). В
соответствии с законодательством средний
заработок для расчета оплаты больничных
листов работников-повременщиков исчисляется
из установленного оклада, к которому
прибавляют усредненные величины доплат
и премий, а также средние цифры вознаграждений
за выслугу лет и по итогам работы за год.
Установленный размер среднемесячной
оплаты месяца нетрудоспособности делят
на количество рабочих дней в нем. Сумма
пособия определяется путем умножения
среднедневного заработка на количество
дней нетрудоспособности.

     Трудовое 
законодательство предписывает оплачивать
пособия по временной нетрудоспособности
с учетом непрерывного стажа работы
сотрудника. Сумма пособия, исчисленная
на базе среднего дневного заработка,
затем умножается на коэффициент непрерывного
стажа. 

      
Установлены следующие нормативы:

   60%
от среднего заработка при 
непрерывном стаже работы до 3
лет;

   80%
от среднего заработка при 
непрерывном стаже работы до 8
лет;

   100%
от среднего заработка при 
непрерывном стаже работы свыше 
8 лет.

     Полностью
100% оплачиваются пособия по временной 
нетрудоспособности сотрудникам, у 
которых на иждивении трое или 
более детей до 16 лет (учащихся до
18 лет), инвалидам войны, инвалидам 
по трудовому увечью, женщинам по беременности
и родам.

     Для
правильной постановки учета заработной
платы необходим отлаженный механизм
оформления, хранения и учета документов,
связанных с характеристиками и 
деятельностью персонала. Ряд этих
документов находится в отделе кадров,
а часть хранится в бухгалтерии. Целесообразно,
чтобы копии некоторых документов отдела
кадров были и в бухгалтерии.

     В
хозяйстве используется расчетно-платежная
ведомость (приложение 2). В данной ведомости
ставится порядковый и табельный номер,
фамилия, имя, отчество работника, сумма
к выдаче и его роспись. В конце подсчитывается
итог по суммам к выдаче. Ведомость заполняется
на основании первичных документов (приложение
3).

     На 
выдачу заработной платы составляют
расходный кассовый ордер и платежную
ведомость.

     Удержания
из заработной платы по видам заносят 
в журнал-ордер №8-АПК (приложение
4).

     В
хозяйстве не используются реестры 
невыданной оплаты труда. Но в ведомости 
заработной платы указывается долг
за предприятием на начало и конец 
месяца, а также долг за работниками на
начало и на конец месяца. 
 
 
 
 
 

     Кроме
собственных источников финансирования,
предназначенных для формирования
хозяйственных средств и обеспечения 
хозяйственных операций, предприятия 
в своей деятельности часто используют
заемные средства.

     К
собственным источникам финансирования
относятся: уставный капитал, прибыль
текущего года и прибыль прошлых лет, часть
которой может быть размещена в резервном
фонде. Среди заемных средств главными
являются: кредиты банков, коммерческие
кредиты поставщиков, займы других предприятий
и физических лиц.

     Как
показывает мировая практика, заемные 
средства являются необходимой статьей 
финансирования деятельности предприятий.

     Относительно 
коммерческих кредитов поставщиков следует
иметь в виду, что они являются отсрочками
платежей, предоставляемыми предприятию
по поставленным ему товарам (оказанным
услугам). Поэтому бухгалтерский учет
коммерческих кредитов ничем не отличается
от учета кредиторских задолженностей.

     Особое 
место в учете занимают банковские кредиты.
Они выдаются предприятию банками на следующих
условиях:

• возвратности,
  т.е. обязательности их возврата денежных
  сумм;
• срочности,
  т.е. возвращения в заданные сроки;
• платности,
  т.е. под определенные проценты;
• под обеспечение,
  т.е. под гарантии в виде залога или поручительства
  третьей организации.

     Все
условия оговариваются в кредитном 
договоре. Для получения кредита 
предприятие направляет в банк заявление 
с обоснованием просьбы, а также 
учредительные и бухгалтерские 
документы. По ним банк анализирует финансовое
состояние предприятия (его ликвидность,
платежеспособность и рентабельность)
и принимает решение. Под ликвидностью
понимается способность предприятия быстро
превратить свои активы в денежные средства
для выполнения своих обязательств перед
кредиторами. Под платежеспособностью
понимают достаточность средств предприятия
по отношению к имеющимся долговым обязательствам.
Под рентабельностью понимают эффективность
работы (прибыльность) предприятия.

     В
СПК «Романовский» учет расчетов
по кредитам и займам ведется на счетах:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Аналитический учет
расчетов по кредитам и займам ведется
по видам кредитов и займов, по организациям
их предоставившие. Синтетический учет
по счетам 66-67 ведется в журнале-ордере
№4 АПК (приложение 1).

     Краткосрочные
кредиты и займы часто используются
предприятиями для приобретения
материально-производственных запасов,
а долгосрочные — для покупки основных
средств. Поэтому вопросы бухгалтерского
учета хозяйственных операций, связанных
с использованием кредитов и займов, необходимо
осуществлять в соответствии со следующими
нормативными документами:

• Положение
  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом
  Минфина РФ от 09.06. 2001 г. N 44н;
• Положение
  по бухгалтерскому учету «Учет основных
  средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом
  Минфина РФ от 30.03. 2001 г. N 26н;
• Положение
  по бухгалтерскому учету «Учет займов
  и кредитов и затрат по их обслуживанию»
  ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина
  РФ от 02.08. 2001 г. N 60н.

     Согласно 
этим документам проценты по кредитам
банков, используемые для приобретения
сырья, материалов, товаров и основных
средств, включаются в их фактическую
себестоимость до момента принятия на
бухгалтерский учет. После этого проценты
относятся в разряд операционных расходов.
Для отражения процентов по кредитам и
займам может использоваться счет 97 «Расходы
будущих периодов».

     Приобретение 
основных средств обычно связано с долгосрочными
кредитами. Как правило, у организаций
не бывает достаточного объема свободных
денег для этих целей. Длительное накопление
средств неэффективно, поскольку их изъятие
из оборота снижает финансовую мобильность
предприятия.

     Кроме
банковских кредитов, предприятия иногда
используют займы других организаций 
и физических лиц. Со стороны организации-кредитора 
такая деятельность не должна носить
регулярный характер, поскольку выдача
займов является специфической деятельностью.
Лицензию на нее выдает Центральный Банк
России только специальным кредитным
организациям. Проценты по займам, предоставляемым
не кредитными организациями, включаются
в состав операционных расходов.