28. Для учета кредитных операций, осуществляемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при журнально-ордерной форме учета предназначены журнал-ордер формы N 4-АПК и ведомость аналитического учета формы N 26-АПК.
Журнал-ордер формы N 4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций — на квартал с выведением промежуточных месячных итогов. Для учета операций по кредиту каждого из счетов, включенных в журнал-ордер, выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведется учет кредитовых оборотов счета 66. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов: заявлений на получение кредита, платежных поручений и т.п. общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Если предприятие осуществляет операции по учету (дисконту) векселей, то к счету 66 открывается отдельный субсчет. Записи по кредиту этого субсчета осуществляют в разделе 1 журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в таблице, предназначенной для записей по кредиту счета 66, выделяют отдельные строки.
Для учета операций по расчетам по долгосрочным кредитам, отражаемых на счете 67, предназначен раздел II журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
На отдельном субсчете к счету 67 учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Записи по кредиту этого субсчета ведут также в разделе II журнала-ордера формы N 4-АПК. Для этих целей в данном разделе выделяют отдельные строки.
Для учета операций по расчетам по краткосрочным займам, отражаемых на счете 66, предназначен раздел III журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе осуществляют на основании договоров займа, выписок банка и приложенных к ним первичных документов, отчетов о движении материальных ценностей, расчетно-платежных ведомостей, приходных кассовых ордеров, актов на переоценку расчетов в связи с изменением курса валют и др. Записи ведутся общей суммой за каждый день или несколько дней по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Для учета операций по расчетам по долгосрочным займам, отражаемых на счете 67, используют раздел IV журнала-ордера формы N 4-АПК. Записи в этом разделе производят на основании договоров займа, выписок банка и
<…>
получение, начисление процентов, уплата либо пролонгация, списание и т.д. Вследствие этого по дебету и кредиту дается расшифровка по корреспондирующим счетам с указанием даты совершения операции. В связи с тем, что по каждой строке производятся записи в разное время (в том числе с разрывом в несколько месяцев), месячные итоги в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу «сводные данные по счетам аналитического учета», приведенную в конце ведомости формы N 26-АПК. В этой таблице после записей всех видов кредитов (займов) в разрезе каждого синтетического счета (66, 67) подсчитывается строка «Итого по счету».
29. При компьютерной форме учета (дать краткое изложение).
Открыть полный текст документа
Источник
Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.
Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
Проводки по кредиту
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
- Д58 – К68, если заем процентный;
- Д76 – К68 при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:
- Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
- Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:
- Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
- Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
- Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
- Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
- Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
- Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.
В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:
- Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
- Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
- Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
- Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.
Источник
Актуально на: 5 декабря 2016 г.
Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.
Заем и кредит
Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).
При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.
Проводки по кредитам и займам
Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:
Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.
Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:
Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.
Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
