Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
В процессе ведения бухгалтерского учета все выданные и полученные кредиты и займы отражаются на 58-м, 66-м и 67-м счетах. 66-й отражает движение средств по краткосрочным кредитам и займам, 67-й – по долгосрочным договорам, а 58-й – по выданным средствам. Операции со средствами, полученными в долг, в бухгалтерии учитываются согласно способу отражения процентов по ним.
Различия между займом и кредитом
Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:
- может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
- кредит может быть выдан только под проценты;
- кредит может быть выдан только в денежном виде;
- срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
- договор кредитования оформляется только в письменно.
Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:
- он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
- заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
- он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
- заём может быть бессрочным;
- он может быть оформлен устно.
Учет полученных кредитов и займов
Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.
Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:
- равномерно в течение всего срока кредитования;
- в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.
Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.
Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.
Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.
В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.
Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:
- долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
- краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.
В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.
Учет выданных займов и кредитов
Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».
При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.
В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:
- на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
- на долгосрочную со сроком более 1 года.
Учет кредитов и займов в налогах
Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.
Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.
Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.
Источник
Технико-экономические показатели деятельности предприятия
ОАО «НОЭМЗ» — акционерное общество открытого типа «Новоорский опытно-экспериментальный механический завод» был акционирован в 1995 году.
Уставной капитал составляет 953 тыс. руб.
Рассмотрим технико-экономические показатели деятельности ОАО «НОЭМЗ» за 2004-2006гг. (см. приложение 4)
Норма рентабельности 2005г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 222,46%, а в 2006г. уменьшилась на 30,96%. Рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования производственных фондов, например за счет завышения цен на новые изделия, расширения использования рабочей силы и др. На ОАО «НОЭМЗ» причиной повышения в 2005 г. стало увеличение отпускных цен на продукцию. В 2006 г. произошел рост цен на комплектующие, что повлекло за собой снижение рентабельности.
Среднесписочная численность работающих возросла на 3 человека, хотя запланировано было увеличение на 2 человека. В том числе произошло увеличение численного состава и промышленно-производственного персонала на 6 человек в 2006 г., хотя запланировано было увеличение на 7 человек. Среднемесячная зарплата одного работника промышленно-производственного персонала тоже изменилась. Происходит увеличение за 2004-2005 гг. на 274 тыс. руб. или на 24,7% и за 2005-2006 гг. на 316 тыс. руб. или на 22,8%. Отклонения произошли в сторону увеличения среднемесячной зарплаты и от плана 2006 г. на 100 тыс. руб. или на 6,3%. За счет увеличения ассортимента выпускаемой продукции производительность труда одного работника ППП возросла за 2004-2005 гг. на 46,5 тыс. руб. или на 75,7% и за 2005-2006 гг. на 29,1 тыс. руб. или на 27%, а по отношению к плану на 5,8 тыс. руб. или на 4,4%. Анализируя себестоимость товарной продукции видно, что происходит увеличение за 2004-2005 гг. на 3161 тыс. руб. или на 76,1% и за 2005-2006 гг. на 2944 тыс. руб. или на 40,2%, а перевыполнение плана 2006г. на 561 тыс. руб. или на 5,8%. Следующий рассматриваемый показатель — это затраты на 1 руб. товарной продукции . за 2004-2005 гг. он увеличивается на 0,3 копейки, а за 2005-2006 гг. на 1,90 копейки. Прибыль от выпуска товарной продукции увеличивается за 2004-2005 гг. на 27 тыс. руб., что подтверждает общую эффективность деятельности предприятия. Имея прибыль предприятие может вкладывать ее в реновацию оборудования, улучшать условия труда на предприятии и так далее. Общая рентабельность ОАО “НОЭМЗ” сначала увеличивается на 222,46%, а затем уменьшается на 30,96%, но по сравнению 2006г. с 2004г. увеличивается на 6,99%.
Отражение в бухгалтерском учете расчетов краткосрочных кредитов и займов
Предприятие ОАО «НОЭМЗ» получил в банке краткосрочный кредит в сумме 100000 рублей под 20% годовых на период с 01.09.06 по 31.10.06 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
— На расчетный счет поступили денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга» — 100000 рублей.
— Начислены проценты по кредиту за сентябрь: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» — 1667 рублей.
— Проценты за сентябрь перечислены банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» — 1667 рублей.
В октябре 2006 года производятся аналогичные учетные записи.
— Основная сумма долга возвращается банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга», К-т 51 «Расчетные счета» — 100000 рублей.
Таким образом предприятие ОАО отдало весь кредит банку.
В ноябре ОАО «НОЭМЗ» договаривается с ЗАО «АКТИВ» о предоставление займа.
Согласно договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО «Актив» (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет » НОЭМЗ «.(см. приложение 3)
При получении займа в учете ОАО «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 51 Кт 66 — 100000 руб. — получен заем от ЗАО «Актив».
Возврат займа осуществлен бухгалтером, путем перевода денег на расчетный счет ЗАО «АКТИВ»:
Дт 66 Кт 51 — 100000 руб. — возвращен заем в декабре.
10 января 2007г ОАО «НОЭМЗ» договаривается о предоставление займа с ЗАО «ЛИМБ»
По договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО «ЛИМБ» (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
— на дату получения займа — 29,30 руб./USD;
— на дату возврата займа — 29,40 руб./USD.
При получении займа в учете ОАО «НОЭМЗ» будет сделана проводка:
Дт 51 Кт 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен заем от ЗАО «ЛИМБ».
При возврате займа записи выглядят следующим образом:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная суммовая разница;
Дт 66 Кт 51 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен заем ЗАО «ЛИМБ» 9 февраля 2007г.
Чтобы во время погасить задолженность с ЗАО «ЛИМБ», ОАО «НОЭМЗ» берет кредит в иностранном банке.
Согласно договору, ОАО «НОЭМЗ» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена на валютный счет ОАО «НОЭМЗ» 1 апреля 2006 года. Кредит был возвращен 9 февраля 2007 года.
Официальный курс доллара США в 2006г составил:
— на 9 февраля 2007 года — 29,30 руб./USD;
— на 9 апреля 2007 года — 29,40 руб./USD.
9 февраля 2007 года в учете ОАО «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 — 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) — получен кредит от иностранного банка.
9 апреля 2007 года года ставятся следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 66 — 100 руб. ((29,40 руб./USD — 29,30 руб./USD) х 1000 USD) — отражена отрицательная курсовая разница;
Дт 66 Кт 52 — 29400 руб. (29 300 + 100) — возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).
В качестве оплаты за реализованную продукцию ЗАО » НОЭМЗ » получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.
Бухгалтер » НОЭМЗ » должен сделать проводки:
— Дт 62 Кт 90-1 — 1320 руб. — продана продукция;
Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 — 1320 руб. — получен от покупателя вексель.
Под залог этого векселя ЗАО » НОЭМЗ » взяло кредит в обслуживающем банке «Коммерческий» на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.
В учете » НОЭМЗ » сделаны проводки:
— Дт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — передан вексель в обеспечение возврата кредита;
— Дт 51 Кт 66 — 1320 руб. — получена сумма кредита;
— Дт 91-2 Кт 66
— 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) — отражен ссудный процент.
После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:
— Дт 66 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» — 1320 руб. — погашены вексель и кредит;
Кт 009 субсчет «Векселя в залоге» — 1320 руб. — погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.
Если вексель не будет оплачен в срок и банк вернет вексель ЗАО » НОЭМЗ «, надо будет сделать проводки:
— Кт 009 субсчет «Векселя в залоге»- 1320 руб. — возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;
— Дт 66 Кт 51 — 1320 руб. — возвращена банку сумма кредита
Отражение в бухгалтерском учете расчетов долгосрочных кредитов и займов на предприятии
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дту счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
25 февраля 2006 года ЗАО «Актив» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2008 года.
Учетной политикой «Актива» предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66
25 февраля 2006 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 51 Кт 67 — 200 000 руб. — получен долгосрочный кредит.
24 февраля 2007 года бухгалтер «Актива» сделает проводку:
Дт 67 Кт 66 — 200 000 руб. — долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов.
Источник