9.5. Учет расчетов по кредитам и займам
Особенности сельскохозяйственного производства (его сезонность, большая фондоемкость, дифференциация производства и др.) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования деятельности. Источниками таких средств служат кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты.
Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности. Для получения кредита сельскохозяйственное предприятие должно представить в учреждение банка следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико–экономическое обоснование и др.
Кроме банковских кредитов, сельскохозяйственные предприятия могут привлекать прочие заемные средства у юридических и физических лиц, могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Для учета операций получения и погашения кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии со ст. 5 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ст. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Следует отметить два момента:
1) при использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно–материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относят на увеличение дебиторской задолженности и отражают по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включают в состав прочих расходов;
2) при использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, начисленные проценты до момента принятия объектов к учету включают в первоначальную стоимость объектов и отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включают в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 66 и 67).
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы предприятием по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляют равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг их списывают в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступления денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли–продажи или возмездного оказания услуг.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Эти разницы отражаются у заемщика в качестве прочих расходов (по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67) или прочих доходов (по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91). При задержке погашения займа и просрочке в уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе прочих расходов (по дебету счета 91).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, срокам, кредитным организациям. На счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах отражаются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных обязательств.
Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по нему. Операции по продаже векселей отражаются организацией–векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 (на учетный процент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Пример. Организация–векселедатель продала вексель номинальной стоимостью в 100 000 руб. со сроком погашения три месяца за 80 000 руб.
По данной операции будут сделаны бухгалтерские записи:
Дт 51 – на сумму 80 000 руб.
Дт 91 – на сумму 20 000 руб.
Кт 66 – на сумму 100 000 руб.
Для равномерного отнесения расходов по векселю, т.е. дисконта (или процента, если по векселю предусмотрена выплата процентов сверх его номинальной стоимости), на прочие расходы векселедатель может учитывать эти расходы предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены записи:
Дт 97 Кт 66;
Дт 91 Кт 97.
Могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этой ситуации векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (новому кредитору).
Полученный кредит оформляется записью:
Дт 51, 52 – на фактически полученную сумму
Дт 91 – на сумму дисконта
Кт 66, 67 – на номинальную стоимость векселя.
Операции получения и погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражают в ведомости № 26–АПК и журнале–ордере № 4–АПК. Эти регистры открывают на год. Записи в них делают на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Похожие главы из других книг:
3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки
Глава 6
Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам, видам деятельности, резервам, учету расчетов по налогу на прибыль
6.1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Гражданский кодекс
6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам
ПБУ 4/99 и ПБУ 15/2008 установлены следующие элементы учетной политики:• порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и
ГЛАВА 9
Учет расчетов
После изучения этой главы вы узнаете:!!! о понятии учета расчетов;!!! о расчетах с поставщиками и подрядчиками;!!! о расчетах с покупателями и заказчиками;!!! о расчетах по кредитам и займам;!!! о расчетах по налогам и сборам, социальному страхованию и!!!
9.9. Учет внутрихозяйственных расчетов
В некоторых случаях сельскохозяйственные предприятия могут использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими своими обособленными
108. Учет расчетов с банками по кредитам
Предприятие может получать в банке кредит на приобретение материально-производственных запасов, восполнение недостатка собственных оборотных средств, осуществление инвестиционных вложений и другие цели.Предприятие, получившее
109. Учет расчетов по аккредитиву
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению
10.8. Расчеты по кредитам и займам
Кредит от займа отличается тем, что кредиты выдают банки (обязательно под проценты), а займы выдают не банки, а любые физические или юридические лица (могут быть беспроцентными), причем кредиты выдаются только денежными средствами,
2.5 Учет расчетов по оплате труда
Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по
2.8 Учет расчетов с бюджетом
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и
6.6. Учет расчетов по договору факторинга
В наши дни отечественные предприятия все чаще используют в своей деятельности финансирование под уступку денежного требования (факторинг).Эта схема расчетов выгодна всем: продавец сразу получает деньги за реализованную
Суммовые разницы по кредитам и займам
С 1 января 2006 г. в состав нормируемых расходов помимо процентов включаются и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. П. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ позволяет рассчитать предельный размер
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
Утверждено ПриказомМинистерства финансовРоссийской Федерацииот 06.10.2008 № 107 нПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» (ПБУ 15/2008)(в ред. Приказов Минфина РФ от
85. Учет расчетов с банками по кредитам
Предприятие может получать в банке кредит на приобретение материально-производственных запасов, восполнения недостатка собственных оборотных средств, осуществления инвестиционных вложений и другие цели. Предприятие, получившее
86. Учет расчетов по аккредитиву
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах.Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению
87. Учет расчетов с покупателями
Реализация продукции осуществляется предприятием в соответствии с заключенными с покупателями договорами. Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата
Источник
СОДЕРЖАНИЕ
с.
Введение
1
Теоретические основы учета кредитов
и займов………………………6
1.1
Нормативное регулирование учета
кредитов и займов………………6
1.2
Методические основы учета кредитов
и займов……………………..9
2
Краткая характеристика СПК «Селихово»
Торжокского района……15
2.1
Организационно-экономическая характеристика
СПК «Селихово» Торжокского района……………………………………………………………..15
2.2
Анализ финансового состояния
СПК «Селихово» Торжокского района…………………………………………………………………………….21
2.3
Организация бухгалтерского учета
и внутрихозяйственного контроля
в СПК «Селихово» Торжокского
района……………………………24
3
Учет кредитов и займов в
СПК «Селихово» Торжокского района….31
3.1
Первичный и сводный учет кредитов
и займов в СПК «Селихово»
Торжокского района…………………………………………………………….31
3.2
Аналитический и сводный учет
кредитов и займов в СПК
«Селихово» Торжокского района………………………………………………32
3.3
Совершенствование учета кредитов
и займов в СПК «Селихово»
Торжокского района……………………………………………………………..37
Заключение………………………………………………………………..39
Список
литературы……………………………………………………….41
Приложения……………………………………………………………….42
ВВЕДЕНИЕ
Особенности
сельскохозяйственного производства
(его сезонность, большая фондоемкость,
дифференциация производства и др.)
вызывают необходимость привлекать
дополнительные источники финансирования
деятельности. Источниками таких
средств служат кредиты, полученные
в банках и прочих финансовых институтах,
бюджетные кредиты.
Кредиты
предоставляются банками на принципах
целевого использования, срочности, платности,
возвратности. Для получения кредита
сельскохозяйственное предприятие
должно представить в учреждение
банка следующие документы: заявление,
копии балансов, учредительных документов,
технико-экономическое обоснование
и др.
Кроме
банковских кредитов, сельскохозяйственные
предприятия могут привлекать прочие
заемные средства у юридических
и физических лиц, могут получать
краткосрочные и долгосрочные займы
путем выпуска и продажи акций
трудового коллектива, акций и
облигаций предприятия, а также
под векселя и другие обязательства.
Именно поэтому необходимо уделять особое
внимание учету кредитов и займов в сельскохозяйственных
организациях.
Целью
выполнения курсовой работы является
закрепление теоретических и практических
навыков по учету кредитов и займов.
Перед
данной курсовой работой поставлены
следующие задачи:
1.
Изучить нормативные документы
по учету кредитов и займов
2.
Проанализировать финансовое состояние
предприятия
3.
Ознакомиться с организацией
учета и внутрихозяйственных
расчетов в хозяйстве
4.
Ознакомиться с первичным и
аналитическим учетом кредитов
и займов
5.
Разработать рекомендации по
совершенствованию учета кредитов
и займов в хозяйстве.
Предметом
исследования в данной курсовой работе
является учет кредитов и займов, объектом
исследования – СПК «Селихово» Торжокского
района. Исследуемый период – 2008-2010 годы.
Источники информации – нормативные документы
по учету кредитов и займов, первичные
и сводные документы, имеющиеся в хозяйстве,
а также его годовая бухгалтерская отчетность.
При
написании курсовой работы были использованы
нормативные документы, определяющие
методологические основы, порядок организации
и ведения бухгалтерского учета в РФ, учебная
литература и информация, собранная в
ходе проводимого исследования.
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА КРЕДИТОВ
И ЗАЙМОВ
1.1
Нормативное регулирование
учета кредитов
и займов
Основное
нормативное регулирование кредитов
и займов осуществляется Гражданским
кодексом РФ (от 26.01.1996 № 14-ФЗ в ред. от 10.19.2011).
Данным вопросам посвящена глава 42 ГК
РФ. Статьи 807 — 818 ГК РФ регулируют порядок
заключения договора займа, обязанности
заемщика и последствия нарушения заемщиком
договора займа.
Заем
должен быть оформлен в письменном
виде, это может быть договор, а
может быть расписка или же иной
документ, подтверждающий передачу (получение)
денежных средств или вещи, причем
договор считается заключенным
только в момент передачи денег или
вещи. Особенностями такого рода договоров
являются отсутствие ограничений на
их участников и то, что передаются
одни вещи, а возвращаться могут
другие вещи того же рода и качества.
Иностранная валюта и валютные ценности
могут быть предметом договора займа,
но при этом следует руководствоваться
действующим валютным законодательством
РФ.
Сущность
кредитного договора — кредитор обязуется
предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную
сумму и уплатить проценты на нее.
Федеральным
законом «О бухгалтерском учете»
(21.11.1996 № 129-ФЗ в ред. от 01.01.2011) устанавливаются
общие требования по составлению
первичной учетной документации,
а также правила составления
регистров по учету кредитов и
займов и их отражению в бухгалтерской
отчетности.
Также
отношения в сфере кредитов и
займов регулируются Налоговым кодексом
РФ (от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 19.07.2011). Налоговый
Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации
кредитов и займов, но в нем установлены
специальные правила для отнесения процентов
по кредитам и займам на расходы при налогообложении
прибыли.
Положением
по ведению бухгалтерского учета
и отчетности в РФ (от 29.07.1998 №
34н в ред. от 24.12.2010 № 186н) устанавливается,
что расчеты с дебиторами и кредиторами
отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными.
По полученным займам и кредитам задолженность
показывается с учетом причитающихся
на конец отчетного периода к уплате процентов.
Порядок
учета кредитов и займов в бухгалтерском
учете определен в ПБУ 15/08 «Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию»,
утвержденном приказом Минфина России
от 06.10.08 № 107н (в ред. от 25.10.10 № 132н).
В
соответствии с этим положением, расходами,
связанными с выполнением обязательств
по полученным займам и кредитам, являются:
-проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору);
-дополнительные
расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам
являются:
-суммы,
уплачиваемые за информационные
и консультационные услуги;
-суммы,
уплачиваемые за экспертизу договора
займа (кредитного договора);
-иные
расходы, непосредственно связанные
с получением займов (кредитов).
В
бухгалтерской отчетности организации
подлежит раскрытию, как минимум, следующая
информация:
-о
наличии и изменении величины
обязательств по займам (кредитам);
-о
суммах процентов, причитающихся
к оплате заимодавцу (кредитору),
подлежащих включению в стоимость
инвестиционных активов;
-о
суммах расходов по займам, включенных
в прочие расходы;
-о
величине, видах, сроках погашения
выданных векселей, выпущенных и
проданных облигаций;
-о
сроках погашения займов (кредитов);
-о
суммах дохода от временного
использования средств полученного
займа (кредита) в качестве
долгосрочных и (или) краткосрочных
финансовых вложений, в том числе
учтенных при уменьшении расходов
по займам, связанных с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива;
-о
суммах включенных в стоимость
инвестиционного актива процентов,
причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), по займам, взятым на
цели, не связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.
ПБУ
9/99 «Доходы организации» (от 06.05.1999 №
32н в ред. от 08.11.2010 № 144н) устанавливает,
что к прочим доходам организации относятся
проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств организации,
а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке.
В
соответствии с ПБУ 10/99 «расходы организации»
(от 06.05.1999 № 33н в ред. от 30.03.2001 № 27н) расчеты
по кредитам и займам признаются прочими
расходами организации.
Методическими
указаниями по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (от 13.06.1995 №
49 в ред. от 08.11.2010 № 142н) устанавливается,
что инвентаризация расчетов с банками
и другими кредитными учреждениями по
ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами,
другими дебиторами и кредиторами заключается
в проверке обоснованности сумм, числящихся
на счетах бухгалтерского учета.
Учет
кредитов и займов на предприятиях
АПК регулируется также «Методическими
рекомендациями по бухгалтерскому учету
займов и кредитов» (от 02.02.2004 № 74), в
котором раскрываются основные понятия,
оценка и задачи учету кредитов и
займов в сельскохозяйственных организациях.
В
соответствии с действующим Планом
счетов и требованиями по составлению
финансовой отчетности задолженность
по кредитам и займам прежде всего
подразделяется на краткосрочные и
долгосрочные обязательства. Долгосрочная
задолженность учитывается на счете
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам», а краткосрочная — на счете 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».
Но следует учесть, что долгосрочная задолженность
переводится в состав краткосрочной задолженности
в тот момент, когда срок погашения обязательств
становится менее 365 дней, что сопровождается
соответствующими бухгалтерскими проводками.
1.2
Методические основы
учета кредитов
и займов
Сельскохозяйственное
производство характеризуется сезонностью
и продолжительностью производственного
цикла, который определяют особенности
кругооборота средств. Возникает разрыв
между временем производства (получением
выручки) и рабочим периодом, когда
сельскохозяйственные организации
и испытывают потребность в денежных
средствах, которые удовлетворяется
в большинстве случаев с помощью
банковских кредитов.
Все
свободные денежные средства предприятия
хранят в банке на расчетных счетах.
Используя временно высвободившиеся
в процессе кругооборота средства,
банк имеет возможность оказывать
кредитную помощь организациям на тех
стадиях кругооборота, когда собственных
средств для покрытия затрат не хватает.
Кроме кредита банка могут
привлекаться займы от других организаций
и физических лиц.
Основные
задачи учёта кредитных операций:
—
правильное и точное оформление
документации для получения кредита
(займа);
—
контроль за целевым использованием
полученных кредитных ресурсов;
—
своевременное и правильное отражение
на счетах, полученных кредитов
и займов и процентов по
ним;
—
контроль за своевременным возвратом
кредитных ресурсов и заёмных
средств [14, с. 120].
Источник
