Одним из важнейших условий осуществления предпринимательской деятельности является потенциал своевременного получения банковского кредита либо займа от иных лиц (юридических или физических). Сегодня потребность в заемных средствах возникает в силу необходимости осуществления эффективной и полноценной деятельности предприятия, следовательно, ни одно предприятие не способно обойтись без привлечения заемных средств.
Существует множество финансовых инструментов для удовлетворения потребности организации в заемных средствах. Наиболее популярное из них — банковский кредит. Тем не менее, привлекающие заемные средства организации руководствуются также его ценой, складывающейся из процентов, причитающихся за пользование заемными средствами и других расходов по обслуживанию долга. Вследствие чего, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, помимо банковского кредита, а именно, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг и осуществляют заем у некредитных организаций.
В широком смысле кредит — это система экономических отношений, которая возникает при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, чаще всего, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Основным условием осуществления сделки служит совпадение интересов кредитора и заемщика, которые, являясь участниками кредитной сделки, выступают в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей [2, с.38]. Таким образом, возникновение между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения заемных средств возможно лишь в том случае, если одна организация испытывает недостаток финансовых ресурсов, а у другой имеются временно свободные денежные средства.
Выделяют три последовательных этапа при осуществлении операций с кредитными и заемными средствами, а именно: выдача (получение) кредитов и заемных средств; получение (начисление или уплата) процентов за использование кредитных и заемных средств; погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.
Порядок получения кредитов и займов и их бухгалтерского учета у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 года заемщик законодательно обязуется следовать новому Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», которое было утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Огромное значение имеет достоверный учет кредитов и займов, а также расходов по их обслуживанию, поскольку от его состояния зависит способность организации в любой момент рассчитаться по долгам, а также ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудиторская проверка является неотъемлемой частью подтверждения достоверности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по займам и кредитам.
Привлечение заемных средств может быть как положительным, так и отрицательным явлением. Последнее возможно в случае существенного увеличения в капитале организации доли заемных средств, так как в данном случае возникает риск банкротства. С целью избегания критических ситуаций следует проводить как анализ финансового состояния организации, так и анализ эффективности использования заемного капитала. Итак, привлечение заемных средств может осуществляться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью являются условия возвратности и срочности. Помимо того, за пользование заемными средствами заемщик, в обязательном порядке, уплачивает заимодавцу установленный договором процент.
Заемные средства, которые привлекаются без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Основным отличием от кредита является то, что ссуда не предполагает платности услуги, то есть выплаты процента. Так, например, ссуда может предоставляться предприятием для своих сотрудников, государством для определенных категорий граждан и так далее.
Гражданский кодекс РФ, в частности, вводит термин: «договор безвозмездного пользования», суть которого состоит в том, что «одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором» [1, гл. 36].
Ключевым отличием кредита является то, что он предоставляется только кредитным учреждением и обязательно в денежной форме. Что касается займа, то он может выдаваться любой коммерческой организацией, как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется.
Бухгалтерский учет заемных средств регулируется ПБУ 15/2008. Основная сумма обязательства по полученному займу при этом принято отражать как кредиторскую задолженность в соответствии с условием и в сумме, указанным в договоре. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные расходы по займам причисляют к особому виду расходов (расходам по кредитам и займам). Дополнительными расходами по займам являются расходы по информационным и консультационным услугам; расходы на экспертизу договора займа; а также другие расходы, напрямую связанные с получением займов или кредитов [4, п.3].
В бухгалтерском учете расходы по займам и кредитам признают прочими расходами (за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся [4, п.7]. Расходы по займам отражают отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Важным аспектом является то, что проценты включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно вне зависимости от условий предоставления займа или кредита. Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов [4, п.3].
Что касается налогового учета, здесь расходы по получению займов и кредитов принято отражать либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Датой осуществления прочих расходов считается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы. К внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам [3, ст. 272].
Вследствие того, что учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете разнится (то есть расходы на уплату процентов в бухгалтерском учете принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов), возникают постоянные разницы и, следовательно, постоянное налоговое обязательство.
По экономическому содержанию денежные средства, предоставленные по договору займа, относят к категории финансовых вложений. К расходам, формирующим первоначальную стоимость финансовых вложений, относятся как сумма займа по договору, так и расходы, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. В случае погашения заемщиком займа выбытие актива отражают по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Доходы по финансовым вложениям признаются либо поступлениями от обычных видов деятельности, либо прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, признают прочими расходами [4, п.7].
Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС. Если же займы предоставляются в форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.
Эффективность использования заемных средств оказывает непосредственное влияние на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для того чтобы оценить эффективность использования банковского кредита зачастую предприятия пользуются коэффициентом финансового левериджа, при расчете которого учитываются все долговые обязательства клиента банка независимо от их сроков. С целью оптимизации финансового положения предприятия необходимо предусмотреть разработку системной кредитной политики, которая обеспечит прогнозируемость поступлений.
Управление заемными средствами является неотъемлемой частью финансового менеджмента на предприятии, активно применяемой в целях осуществления финансового планирования и разработки финансовой стратегии предприятия.
Если предприятие становится наиболее зависимо от внешних источников финансирования, это указывает на активацию финансово-хозяйственной деятельности и в том числе за счет внешних источников финансирования. Важным аспектом в ходе анализа финансового состояния предприятия является определение запаса его финансовой устойчивости. В том случае если выручка за рассматриваемый период превышает порог рентабельности, деятельность организации на данный период можно признать прибыльной.
Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредиты, займы, ссуды и векселя нуждаются в достоверном бухгалтерском учете. Правильный учет подобного рода операций позволяет с наибольшей точностью оценить финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Достоверность и своевременность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать верные решения по изменению структуры и объемов кредитов и анализировать рентабельность полученных средств.
Литература:
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 14.11.2013 г.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.
2. Кисурина Л. Г. Кредиты и займы // Экономико-правовой бюллетень. — 2012. -№ 4.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 30.01.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 02.04.2014.
4. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» (в ред.27.04.2012г) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.
Основные термины (генерируются автоматически): расход, бухгалтерский учет, средство, займ, банковский кредит, денежная форма, кредит, предоставление займов, уплата процентов, эффективность использования.
Источник
В статье раскрывается понятие займа, содержание договора предоставленного займа со стороны торговой организации, а также освещаются актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета операций по выдаче займа и полученных процентов от заемщика.
Ключевые слова: заем, договор займа, учет предоставленных займов, ставка рефинансирования, натуральная форма займа, денежная форма займа, процент, налоговый учет
Торговая организация вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем.
Заём — вид обязательственных отношений, договор, по которому одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность или управление другой стороне (заёмщику) деньги или товары, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Согласно другим источникам, заём может быть не только беспроцентным (безвозмездным), но и процентным (возмездным) [6, с. 54].
Договор займа должен быть оформлен в письменном виде вне зависимости от суммы займа. Заем, как вытекает из определения, может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме.
В договоре должен быть указан процент по займу, предусмотрен порядок уплаты процентов, срок возврата займа.
Если же в договоре займа не указан процент по займу, то заемщик должен выплатить торговому предприятию проценты по ставке рефинансирования, которая с 1 января 2016 года была приравнена к ключевой и составила 11%.
В случае отсутствия в договоре займа упоминания об порядке выплате процентов, то на заемщике лежит обязательство выплаты процентов каждый месяц до полного погашения займа.
В случае предоставления торговой организацией заемщику беспроцентного займа, то это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение составляют займы, выданные в натуральной форме, которые по умолчанию являются беспроцентными.
Но если торговая организация намерена получать проценты с заемщика при предоставлении ему займа в натуральной форме, то размер процента и порядок уплаты процента должны быть отражены в договоре. Кроме этого в договоре необходимо предусмотреть порядок, сроки получения и возврата самого займа. Торговая организация может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными, снятыми со своего расчетного счета. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку с 1 июня 2014 года запрещено.
В случае отсутствия указания сроков возврата займов в договоре займа, то заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 календарных дней после того, как торговая организация предъявила такое требование. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день. Заемщик вправе вернуть досрочно беспроцентный заем. Досрочный возврат процентных займов возможно с согласия заимодавца [1].
По договорам, которые торговая организация заключает с другими компаниями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100000 руб. Это правило в полной мере относится и к договорам займа.
Поэтому если заемщиком является другая организация, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100000 руб. по одному договору займа.
Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник организации, ее учредитель), то организация может выдать наличными заем на любую сумму.
Только расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий на выдачу займа, запрещено.
При выдаче или возврате займа наличными деньгами торговая организация оформляет расходный или приходный кассовый ордер по формам № КО-2 и № КО-1 соответственно. Получение процентов также оформляется приходным кассовым ордером.
Предоставленные торговой организацией займы являются для нее финансовым вложением при одновременном выполнении следующих условий:
− наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;
− переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств;
− способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Займы учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. Учетной политикой организации устанавливается единица бухучета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.
В расходы, которые составляют первоначальную стоимость финансовых вложений, входит не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Это может быть информационные и консультационные услуги, уплачиваемые организациям, по поводу приобретения финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы.
Таблица 1
Типовые проводки ипервичные документы при учете займов, предоставленных торговой организацией [3]
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям для торговой организации признаются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие доходы».
Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете торговой организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период, т. е. месяц. Расходы, связанные с предоставлением торговой организации другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения».
Беспроцентные займы, предоставленные торговой организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением отдельного субсчета к счету 76.
Займы, выданные работникам торговой организации, отражаются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Финансовые средства или имущество, выданные торговой организацией заемщику по договору займа и полученные обратно, никак не влияют на расчет налога на прибыль. Их не следует включать ни в состав расходов, ни в состав доходов. Что качается процентов, полученных от предоставленного займа, то их торговая организация отражает как внереализационные доходы.
Операции по предоставлению денежных займов не облагаются НДС. Таким образом, с суммы денежного займа и процентов по ним торговой организации не нужно платить НДС.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ торговая организация-заимодавец не обязана формировать счет-фактуру на сумму процентов и регистрировать его в книге продаж.
Сумму процентов торговая организация отражает в разделе 7 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7–3/558.
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, входят в состав внереализационных доходов. При применении торговой организацией метода начисления то налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора при соблюдении следующих условий:
− если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то начисление их производиться ежемесячно в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включаются в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся);
− если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, то проценты начисляются и включаются в доходы в последний день действия договора [2].
По договору займа в натуральной форме имущество переходит в собственность заемщика, что считается реализацией. А реализация товаров в соответствии с НК РФ облагается НДС. Поэтому организация в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет. НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она соответствует рыночной.
Если заемщик — физическое лицо (например, сотрудник торговой организации или ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у организации не будет.
Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, организациям, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет.
Наиболее существенными ошибками при организации учета предоставленных займов в современных торговых организациях являются поддельные документы, некорректная корреспонденция счетов и ошибочное начисление налогов на доходы.
Таким образом, для эффективной и безошибочной организации учета предоставленных займов необходим ответственный подход к составлению документации, осведомленность в нормативно-правовой сфере и сфере бухгалтерского учета.
Литература:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федер. Закон Рос. Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Справ.-правовая системы «Консультант Плюс».
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2002г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 406-ФЗ). Доступ из СПС «Гарант».
- Годовой отчет / Под общ. редакцией В. Верещаки [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/332690/
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н (с изменения на 6 апреля 2015 г.). [Электронный ресурс]. URL: https://docs.cntd.ru/document/901836927
- Порядок учёта выданных займов [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhday.ru/artides/bukhgalteriya/poryadok-uchyeta-vydannykh-zaymov/
- Брыкова Н. В. Основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Учебник / Н. В. Брыкова. — М.: Academia, 2014. — 144 с.
- Левшова С. Бухгалтерский учет в торговле и на производстве / С. Левшова. — СПб: Питер, 2016. — 112 с.
- Фролова Т. А. Бухгалтерский учет и налогообложение выданных займов / Т. А. Фролова // Вестник Таганрогского института управления и экономики. — № 1(21). — 2015. — С.40–42.
- Акашева В. В., Морозкина Т. С. «Особенности учета накладных расходов в строительных организациях» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 18–2014 — С. 324.
- Акашева В. В., Мамонова Д. В. «Особенности системы налогообложения бюджетных организациях и пути её совершенствования» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 6(32). — 2013 — С. 130.
- Акашева В. В., Ведякова И. В., Колмыкова Е. С. «Инвестиционно-инновационное развитие АПК в Республике Мордовия» / Саранск / Журнал «Молодой ученый», № 1. — 2014 — С. 346.
Основные термины (генерируются автоматически): торговая организация, договор займа, займ, бухгалтерский учет, заемщик, натуральная форма, процент, отчетный период, приходный кассовый ордер, сумма займа.
Источник
