Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. №60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. — получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
— 30 000 руб. — отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступила оплата по векселю.
Источник
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у организации — заемщика с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.
При этом, в целях равномерного (ежемесячного) списания данных расходов организация — заемщик может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Пример
ЗАО «Дон» получило заем в размере 100 000 рублей на 2 месяца, в обеспечение которого выдало вексель номинальной стоимостью 140 000 рублей. Погашение займа по условиям договора предусмотрено в размере 140 000 рублей (номинальной стоимости векселя).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
При начислении процентов по облигациям организация — заемщик указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Проценты или дисконт по размещенным облигациям относятся к операционным расходам в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Порядок учета процентов или дисконта по проданным облигациям аналогичен порядку учета затрат по переданным векселям.
Начисление причитающихся займодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Заключение
Эта брошюра ознакомила Вас с учетом кредитов и займов Вашего предприятия. Вы должны были получить представление о:
· видах кредитов;
· оформлении банковского кредита;
· схемах кредитования, сложившихся в банковской практике;
· структуре счетов учета банковских кредитов;
· основных проводках по их учету;
· способах предоставления коммерческих кредитов;
· счетах и основных проводках по учету коммерческих кредитов;
· особенностях учета займов и долга, оформленного ценными бумагами.
В следующей брошюре из блока «Бухгалтерский учет-1» Вы узнаете о том, как учитываются основные средства и нематериальные активы.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Учет основных средств
2. Классификация и оценка объектов основных средств
3. Формы первичных документов по учету основных средств
4. Амортизация основных средств
5. Переоценка основных средств
6. Расходы на содержание и ремонт основных средств
7. Инвентаризация основных средств
8. Выбытие основных средств
9. Заключение
Учет основных средств
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, Ваше предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года именуется основными средствами.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.п.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основные нормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений
Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91. Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.
Источник
1. Юридические тонкости
Возможность использования векселей для удостоверения обязательства выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы предусматривается ст. 815 ГК РФ.
В этом случае отношения сторон по векселю регулируются не только гражданским законодательством в части отношений займа, но и законом о переводном и простом векселе (Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ).
Вернее, нормы параграфа 1 части 42 Гражданского кодекса, посвященной регулированию отношений займа, с момента выдачи векселя применяются только в той части, в которой они не противоречат закону о переводном и простом векселе.
С учетом вышеуказанных норм гражданского законодательства и бухгалтерские нормативные акты – в частности, п. 7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – также предусматривают, что организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Такой вексель в ПБУ 15/01 включается в категорию «выданные заемные обязательства».
2. Бухгалтерский учет займа, обеспеченного векселем
Итак, порядок учета финансовых векселей, выданных в обеспечение задолженности по займу, регулируется прежде всего нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Планом счетов для учета задолженности по полученным займам – в том числе и по обеспеченным векселем – предусмотрены счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы. Причем согласно п. 8 ПБУ 15/01 организация обязана вести аналитический учет задолженности по выданным заемным обязательствам (в т.ч. по финансовым векселям) по заимодавцам, предоставившим займы, и по видам заемных обязательств. Следовательно, займы, обеспеченные финансовыми векселями, должны учитываться на отдельном субсчете к счету 66 или 67 (в зависимости от срока займа), который при составлении рабочего плана счетов можно назвать «Векселя выданные».
Как правило, по векселю начисляются проценты либо предусматривается дисконт:
— В первом случае номинал векселя совпадает с суммой полученного займа, а затем на эту сумму начисляются проценты в оговоренном между сторонами порядке.
— Во втором случае номинал векселя сразу превышает получаемую сумму займа (собственно, на величину причитающихся заимодавцу процентов). И как такового отдельного начисления процентов уже не производится – просто при наступлении срока погашения заемщик возвращает не ту сумму, которую получал, а ту сумму, которая указана в качестве номинала векселя. Вот эта разница между номиналом векселя и фактически полученной суммой и называется дисконт.
Порядок учета процентов и дисконта прописан в п. 18 ПБУ 15/01.
В любом случае векселедатель должен отразить сумму, указанную в векселе (вексельную сумму) как кредиторскую задолженность – на счете 66 или 67. При этом если вексель напрямую обменивается на деньги, возможна прямая корреспонденция по дебету счетов учета денежных средств (например, 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета») и кредиту счетов 66 или 67. Если же дата передачи векселя по акту не совпадает с датой получения денежных средств, для учета расчетов с заимодавцем имеет смысл применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель был выдан для получения займа денежными средствами сумму процентов или дисконта в конечном счете надо включать в состав прочих расходов, т.е. относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация начисляет проценты на вексельную сумму, бухгалтеру нужно показывать задолженность по такому векселю с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. Иными словами, нужно регулярно – исходя из установленных условий, например, ежемесячно – производить начисление процентов по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 или 67.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация вправе предварительно учитывать их как расходы будущих периодов, т.е. использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Применение или неприменение счета 97 должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Особенно актуально использовать счет 97 в случае, если по векселю предусмотрен дисконт, т.е. полученная сумма займа превышает номинал векселя, ведь в этом случае бухгалтер получает возможность сразу в момент выдачи векселя отразить по кредиту счета 66 или 67 всю номинальную сумму векселя, которая подлежит погашению, и при этом отразить:
— сумму, фактически полученную от заимодавца, по дебету счетов учета денежных средств;
— а сумму дисконта (разницу между номиналом векселя и полученной суммой) – по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным (ежемесячным) списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
ООО «Максим» договорилось о получении займа от ООО «Артем», причем этот заем оформляется векселем.
Сумма займа, получаемая на расчетный счет в течение пяти рабочих дней с даты передачи векселя, составляет 100 000 руб., а номинал векселя (т.е. сумма, подлежащая возврату) составляет 120 000 руб. Срок займа (погашения векселя) – четыре месяца.
Учетной политикой ООО «Максим» предусмотрено использование счета 97 для учета дисконта. Поэтому бухгалтер ООО «Максим» отразит операции таким образом:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66, субсчет «Векселя выданные»
— 100 000 руб. – отражена задолженность заимодавца по передаче денежных средств (займа) в момент передачи векселя;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66, субсчет «Векселя выданные»
— 20 000 руб. – отражена сумма дисконта по векселю;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – получен заем, обеспеченный векселем (поступили денежные средства от ООО «Артем» на расчетный счет ООО «Максим»);
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97
— 5000 руб. – ежемесячно в течение четырех месяцев произведено равномерное списание соответствующей части суммы дисконта (процентов по заемному обязательству) в состав текущих расходов;
ДЕБЕТ 66, субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. – погашен вексель (возвращен заем, обеспеченный векселем).
В налоговом учете следует учесть, что и для целей налогообложения прибыли при общем режиме, и для целей учета расходов при упрощенной системе налогообложения (если выбран объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ можно включать только ту сумму процентов (дисконта), которая не превышает исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующую на момент признания расходов в виде процентов, увеличенную в 1,1 раза.
Впрочем, если у организации имеются и другие долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях (т.е. другие займы, тоже обеспеченные векселями, в той же валюте, на те же сроки и в сопоставимых суммах), она сможет включить в состав расходов проценты в сумме, не превышающей исчисленную исходя из средней ставки процента по этим сопоставимым обязательствам, если фактические ставки по отдельным обязательствам не будут более чем на 20% отклоняться от этого среднего уровня процентов. Однако на практике применение данной нормы вызывает значительные затруднения, поэтому чаще бухгалтеры ориентируются именно на ставку рефинансирования, которая, напомним, в данный момент – с 10 июня 2008 года – составляет 10,75% годовых.
Источник
В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 года №60н, дисконт по причитающимся к оплате векселям в бухгалтерском учете организации учитывается в составе затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. На основании подпункта «а» пункта 18 указанного Положения по выданным векселям — векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кредиторскую задолженность. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация — векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Дисконт, который образуется у векселедателя в данном случае как разница между стоимостью товаров, работ, услуг, в обеспечение оплаты которых выдан вексель, и суммой, указанной в векселе, в бухгалтерском учете организации учитывается в качестве операционных расходов (пункты 14, 18 ПБУ 15/01).
Согласно Плану счетов суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете, например на субсчете 60-2 «Расчеты с подрядной организацией, обеспеченные векселем». Отражение дисконта по векселю в составе расходов будущих периодов производится записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-2 «Расчеты, обеспеченные векселем». Отражение части дисконта по векселю в составе операционных расходов организации производится ежемесячно записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».
Обратите внимание! Если организация привлекает заемные средства путем выдачи дисконтных векселей, то применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике организации (пункт 32 ПБУ 15/01).
В налоговом учете порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.
При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (статья 273 Налогового кодекса РФ).
При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, применяющие метод начисления, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству.
Это требование распространяется, в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.
Более подробно с вопросами учета и налогообложения расходов будущих периодов Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Расходы будущих периодов».
Источник
